Решение от 27 января 2020 г. по делу № А40-281882/2018

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ



Дело № А40-281882/18-107-5583
28 января 2020 года
г. Москва
Резолютивная часть решения объявлена 15 октября 2019 года.

Полный текст решения изготовлен 28 января 2020 года.

Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи Ларина М.В., единолично, при ведении протокола секретарём судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело № А40-281882/18-107-5583 по заявлению ФГКУ "Гостиница «Комета» МВД России» (ОГРН <***>, 119454, <...>) к ответчику ИФНС России № 29 по г. Москве (ОГРН <***>, 119454, <...>) о признании недействительным решения от 10.08.2018 № 7865, при участии представителей заявителя: ФИО2, доверенность от 24.06.2019, паспорт, Роев А.Е., доверенность от 24.06.2019, паспорт, представителей ответчика: ФИО3, доверенность от 28.09.2018, удостоверение, ФИО4, доверенность от 20.08.2019, паспорт,



УСТАНОВИЛ:

ФГКУ "Гостиница «Комета» МВД России» (далее – налогоплательщик, заявитель) обратилось в суд к ИФНС России № 29 по г. Москве (далее – инспекция, налоговый орган) с требованием о признании недействительными вынесенного решения от 10.08.2018 № 7865 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее – решение).

Ответчик возражал против удовлетворения требований по доводам отзыва.

Выслушав лиц участвующих в деле, исследовав и оценив, имеющиеся в деле документы, суд пришел к выводу об обоснованности заявленных требований в виду следующего.

Как следует из материалов дела, инспекция проводила камеральную налоговую проверку представленной 16.03.2018 декларации по земельному налогу за 2017 год, с отражением в ней суммы налога, исчисленного к уплате в отношении земельного участка, расположенного по адресу: <...>, с кадастровым номером 77:07:0013006:56 (далее – земельный участок) в размере 881 854 р., с применением пониженной ставки налога 0,3% на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

После окончания проверки составлен акт камеральной налоговой проверки от 26.06.2018 № 33898, рассмотрены материалы проверки (протокол) и вынесено решение от 10.08.2018 № 7865, которым начислена недоимка по земельному налогу по ставке 1,5% от кадастровой стоимости спорного земельного участка в размере 3 527 416 р. и штраф по статье 122 НК РФ в размере 705 469 р.

Решением УФНС России по г. Москве по апелляционной жалобе от 01.11.2018 № 21-19/227312 оспариваемое решение налогового органа оставлено без изменения и утверждено, что послужило основанием для обращения 27.11.2018 в суд.

Налоговый орган в оспариваемом решении установил, что налогоплательщик неправомерно применило пониженную ставку налога 0,3% в отношении спорного земельного участка в виду отсутствия его реального использования для нужд безопасности, что в силу статей 27, 93 Земельного кодекса Российской Федерации (далее – ЗК РФ) не влечет ограничение его оборота и как следствие не является основанием для применения пониженной ставки налога в размере 0,3% от кадастровой стоимости на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ.

Судом по данному нарушению установлено следующее.

Заявитель владеет на праве оперативного управления спорным земельным участком, который, по его мнению, ограничен в обороте в виду нахождения в федеральной собственности и использования для нужд органов внутренних дел, поскольку единственный учредитель налогоплательщика является Министерство внутренних дел Российской Федерации (далее – МВД России) и он осуществляет деятельность, связанную с безопасностью, предусмотренную Положением о Министерстве внутренних дел Российской Федерации, утвержденным Указом Президента Российской Федерации от 21.12.2016 № 699 (далее - Положение) и Уставом, по оказанию гостиничных услуг для нужд сотрудников МВД России и его территориальных подразделений.

В соответствии со статьями 388 - 390 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ в отношении земельных участков, ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд, предусмотрено применение ставки налога в размере установленном нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), но не превышающем 0,3% кадастровой стоимости земельного участка.

Согласно подпункту 5 пункта 5 статьи 27 ЗК РФ ограничиваются в обороте находящиеся в государственной или муниципальной собственности земельные участки предоставленные для обеспечения обороны и безопасности, оборонной промышленности, таможенных нужд и не указанные в пункте 4 настоящей статьи.

В соответствии с пунктом 1 статьи 93 ЗК РФ землями обороны и безопасности признаются земли, которые используются или предназначены для обеспечения деятельности Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов, организаций, предприятий, учреждений, осуществляющих функции по вооруженной защите целостности и неприкосновенности территории Российской Федерации, защите и охране Государственной границы Российской Федерации, информационной безопасности, другим видам безопасности в закрытых административно-территориальных образованиях, и права на которые возникли у участников земельных отношений по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, федеральными законами.

Следовательно, изъятие земельных участков, указанных в пункте 1 статьи 93 ЗК РФ или ограничение из оборота, а также исключение их из объекта налогообложения по земельному налогу, связано с целевым назначением и (или) фактическим использованием этих участков, категорией земель и разрешенным использованием данных участков в соответствии с правоустанавливающей документацией.

Соответственно для отнесения земельных участков к ограниченным в обороте в соответствии с их фактическим использованием необходимо установить статус и фактическое использование расположенных на этих участках объектов, что соответствует требованиями статей 27, 93 ЗК РФ, предусматривающих необходимость доказательства непосредственной связи земельных участков с функциями и задачами их использования для обороны и безопасности для отнесения к землям специального назначения.

Учитывая изложенное, для применения пониженной ставки по земельному налогу на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ необходимо выполнение следующих условий:

- земельные участки должны находиться в федеральной или муниципальной собственности,

- земельные участки должны иметь статус ограниченных в обороте,

- земельные участки должны фактически использоваться для обеспечения деятельности в области обороны и безопасности, подтверждением чего будет являться фактическое использование расположенных на них объектов для соответствующих нужд.

Вывод суда о необходимости соблюдения перечисленных выше условий для применения вышеуказанной льготы соответствует позиции изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 28.06.2011 № 18260/10 и Определении СКЭС ВС РФ от 23.12.2016 № 302-КГ16-11762.

Судом установлено, что спорный земельный участок, согласно выписке из ЕГРП:

- находится в собственности Российской Федерации в лице МВД России,

- постоянном (бессрочном) пользовании заявителя,

- категория земель: земли населенных пунктов,

- вид разрешенного использования: участки размещения гостиницы.

В соответствии со статьей 11 Федерального закона от 28.12.2010 № 390-ФЗ «О безопасности» федеральные органы исполнительной власти выполняют задачи в области обеспечения безопасности в соответствии с Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, нормативными правовыми актами Президента Российской Федерации и нормативными правовыми актами Правительства Российской Федерации.

МВД России и его территориальные подразделения в силу подпункта 4 пункта 2 Положения относятся к федеральным органам исполнительной власти выполняющие задачи в области обеспечения безопасности (охрана общественного порядка и обеспечение общественной безопасности).

Согласно пункту 13 Положения в единую централизованную систему МВД России входят: органы внутренних дел, включающие в себя полицию; организации и подразделения, созданные для выполнения задач и осуществления полномочий, возложенных на МВД России.

Подпунктом 103 пункта 11 Положения предусмотрено, что МВД России организует и осуществляет профилактические, лечебно-оздоровительные, реабилитационные и санаторно-курортные мероприятия, направленные на охрану и укрепление здоровья сотрудников органов внутренних дел, членов их семей, федеральных государственных гражданских служащих и работников системы МВД России, граждан, уволенных со службы в органах внутренних дел с правом на пенсию, а также иных лиц, соответствующее обеспечение которых на основании законодательства Российской Федерации возложено на МВД России.

Согласно пунктам 8, 10 Устава заявителя его учредителем учреждения является Российская Федерация в лице МВД России, которое осуществляет полномочия собственника имущества.

Главой 2 Устава предусмотрено, что заявитель создан в целях обеспечения проживания и питания в гостинице сотрудников органов внутренних дел, федеральных государственных гражданских служащих системы МВД России, работников органов внутренних дел, военнослужащих внутренних войск МВД России и иных лиц в порядке определяемом МВД России.

Для выполнения указанных задач налогоплательщик в силу Устава:

- осуществляет за счет средств федерального бюджета прием, размещение, организацию питания сотрудников органов внутренних дел и иных работников системы МВД России,

- предоставляет помещения для проведения семинаров, конференций, выставок, собраний и съездов, связанных с деятельностью органов внутренних дел.

Любые доходы полученные заявителем, являющимся казенным учреждением, от оказания услуг гостиницы подлежат перечислению в бюджет.

В силу пункта 29.4 Устава заявитель также обеспечивает мобилизационную готовность и проведение мероприятий по гражданской обороне, а также готовность к применению сил и средств при возникновении чрезвычайных ситуаций.

Учитывая изложенное, исходя из устава, деятельность заявителя является обеспечение услуг гостиницы, расположенной на спорном земельном участке, находящемся в федеральной собственности, для сотрудников органов внутренних дел по заявкам за счет средств федерального бюджета, данная деятельность направлена на выполнение задач и функций МВД России по обеспечению временным жильем и охрану здоровья сотрудников в соответствии с Положением, то есть связана с обеспечением безопасности, с использованием для ее осуществления спорного земельного участка.

Судом из анализа представленных заявителем документов установлено следующее.

В 2017 году в гостинице было размещено 132 226 человек, из которых:

- 128 130 человек – сотрудники территориальных органов МВД России, размещались без взимания платы, по заявкам на командировку в г. Москву (97% от общего количества),

- 4 095 человек – члены семей сотрудников МВД России, сотрудники иных смежных ведомств (ФСБ России, СК России), иностранные специалисты пребывающие для повышения квалификации, размещались за плату, также на основании заявок, по тарифу утвержденному МВД России, с переводом всей выручки в федеральный бюджет (3% от общего количества).

Также в гостинице в 2017 году в малом и большом конференц-зале проводились конференции, семинары и другие мероприятия по заявкам и распоряжениям учредителя МВД России.

Фактически деятельность заявителя в 2017 году почти на 100% была направлена на обеспечение нужд МВД России в части организации гостиничных услуг, то есть, с учетом вхождения в систему МВД России, относилась к осуществлению безопасности, с использованием земельного участка, находящегося в федеральной собственности и переданного в оперативное управление.

Довод инспекции об использовании конференц-зала для сдачи в аренду сторонним организациям судом не принимается по следующим основаниям.

Действительно, в январе – апреле 2017 года конференц-зал сдавался 6 раз на 1 день компании ООО «Тига», которая осуществляла организацию питания командированных сотрудников МВД России в столовой и на семинарах (конференциях).

Выручка в размере 145 т.р., составляющая менее 0,01% от общей величины всех расходов за год, была перечислена в бюджет.

При этом, сдача в аренду производилась предыдущим генеральным директором, который после проверки и установления незаконного распоряжения имуществом был уволен.

Также не принимается довод о размещении в гостинице посторонних лиц, не связанных с системой МВД России, на основании распечаток из сети Интернет с сайтов, на которых размещаются отзывы на гостиницы, поскольку:

- в нарушении статей 67, 68 АПК РФ данные распечатки никем не заверены,

- отсутствует источник их получения,

- их анализа текста невозможно установить достоверность и относимость отзывов, а также время их написания.

Иных достоверных доказательств возможности свободного размещения в гостинице в 2017 году налоговый орган в нарушении статьи 200 АПК РФ не представил.

Учитывая изложенное, судом установлено, что спорный земельный участок принадлежит Российской Федерации в лице МВД России, использовался в 2017 году для размещения сотрудников органов внутренних дел и членов их семей в гостинице на основании заявок и за счет средств федерального бюджета, то есть исходя из Положения земельный участок использовался для нужд безопасности, в связи с чем, в силу статей 27, 93 ЗК РФ относится к земельным участкам ограниченным в обороте и как следствие на основании статьи 394 НК РФ в отношении него применяется пониженная ставка налога 0,3%.

Таким образом, учитывая изложенное, оспариваемое решение инспекции от 10.08.2018 № 7865 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения является незаконным, противоречащим НК РФ.

Уплаченная заявителем при обращении в арбитражный суд государственная пошлина в размере 3 000 р. подлежит взысканию с инспекции на основании части 1 статьи 110 АПК РФ в качестве возмещения понесенных ей судебных расходов, в виду отсутствия освобождение государственных органов, проигравших спор, от возмещения судебных расходов, отношения по распределению которых возникают между сторонами судебного разбирательства после уплаты заявителем государственной пошлины на основание статьи 110 АПК РФ и не регулируются главой 25.3 НК РФ (пункт 21 Постановления Пленума ВАС РФ от 11.07.2014 № 46 «О применении законодательства о государственной пошлины при рассмотрении дел в арбитражных судах»).

На основании изложенного, руководствуясь статьями 137, 138 Налогового кодекса Российской Федерации и статьями 110, 167, 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Признать недействительным вынесенное ИФНС России № 29 по г. Москве в отношении ФГКУ "Гостиница «Комета» МВД России» решение от 10.08.2018 № 7865 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, как несоответствующее НК РФ.

Взыскать с ИФНС России № 29 по г. Москве в пользу ФГКУ "Гостиница «Комета» МВД России» уплаченную государственную пошлину в размере 3 000 р.

Решение в части признания недействительным решения от 10.08.2018 № 7865 подлежит немедленному исполнению, в остальной части подлежит исполнению после вступления в законную силу.

Решение может быть обжаловано в Девятый арбитражный апелляционный суд в течении месяца со дня принятия.

СУДЬЯ

М.В. Ларин