Решение от 28 февраля 2020 г. по делу № А40-248047/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ГОРОДА МОСКВЫ

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ



Дело № А40-248047/19-115-5698
г. Москва
28 февраля 2020 года
Резолютивная часть решения объявлена 13.02.2020

Решение в полном объеме изготовлено 28.02.2020

Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Л.А. Шевелёвой,

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению Региональной общественной организации "МОСКОВСКИЙ СОЮЗ ХУДОЖНИКОВ" (101000, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 23.08.2002, ИНН: <***>)

к Инспекции федеральной налоговой службы № 28 по г. Москве (117292, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: <***>)

о признании незаконным решения от 19.04.2019 №№ 12414-12416, решения от 19.04.2019 № 41630, решения от 19.04.2019 № 12417-12418 и от 16.05.2019 № 12452

при участии:

от заявителя: ФИО2 (дов. б/н от 07.11.2018);

от заинтересованного лица: ФИО3 (дов. № 06/007467 от 21.02.2019), ФИО4 (дов. № 06-04/015598 от 11.04.2019).

УСТАНОВИЛ:

Региональная общественная организация «МОСКОВСКИЙ СОЮЗ ХУДОЖНИКОВ» (далее также — заявитель, организация, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с требованием к Инспекции Федеральной налоговой службы № 28 по г. Москве (далее также — заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция) о признании недействительным Решений от 19.04.2019 №№ 12414-12416; от 19.04.2019 № 41630; от 19.04.2019 № 12417-12418 и от 16.05.2019 № 12452.

Заявитель в судебном заседании поддержал заявленное требование по доводам заявления в суд и письменных пояснений.

Заинтересованное лицо в судебном заседании возразило против удовлетворения заявленного требования по мотивам отзыва.

Выслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав и оценив, имеющиеся в деле документы, суд пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленного требования по следующим основаниям.

Так, из материалов дела следует, что заинтересованным лицом проведены камеральные налоговые проверки авансовых расчетов по налогу на имущество организаций за 1, 2, 3 кварталы 2017 г., за 1, 2, 3 кварталы 2018 г., налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2017 г., по результатам которых составлены акты налоговых проверок от 02.08.2017 № 58462, от 13.11.2017 № 58465, от 08.02.2018 № 58466, от 03.08.2018 № 58469, от 21.09.2018 № 58470, от 01.02.2019 № 66436, от 21.12.2018 № 58468 и вынесены оспариваемые Заявителем решения от 19.04.2019 № 12414, от 19.04.2019 № 12415, от 19.04.2019 № 12416, от 19.04.2019 № 12417, от 19.04.2019 № 12418, от 16.05.2019 № 12452 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 19.04.2019 № 41630 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Инспекцией в ходе проведения камеральных налоговых проверок, установлено занижение Организацией налоговой базы по налогу на имущество организаций, исчисленному налогоплательщиком исходя из остаточной (инвентаризационной) стоимости помещений с кадастровыми номерами 77:05:0001009:8228, 77:05:0001009:8207 (далее кратко ⸺ спорные объекты, помещения).

В заявлении организация ссылается на то, что налоговый орган неверно считает, что налог на имущество организаций в отношении спорных объектов должен быть рассчитан исходя из кадастровой стоимости объектов, а не по остаточной (инвентаризационной) стоимости. Спорные объекты не подпадают под действие Правительства Москвы от 28.11.2014 № 700-ПП, Закона города Москвы от 5.11.2003 № 64н «О налоге на имущество организаций» и ст. 378.2 Кодекса, так как фактически используются под творческие мастерские.

Между тем, доводы заявителя подлежат отклонению ввиду следующего.

Так, в соответствии с пунктом 1 статьи 372 Кодекса налог на имущество организаций устанавливается Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Согласно пункту 2 статьи 372 НК РФ, устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных главой 30 НК РФ, порядок и сроки уплаты налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 373 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность^ или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 Кодекса.

На основании пункта 2 статьи 375 Кодекса налог на имущество в отношении отдельных объектов недвижимости определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии с особенностями статьи 378.2 Кодекса.

Налоговая база по налогу на имущество организаций определяется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 НК РФ, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении отдельных видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения (пункт 1 статьи 378.2 НК РФ).

В соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу:

1) определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 данной статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее в указанной статье - перечень);

2) направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации;

3) размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

Состав сведений, подлежащих включению в перечень, формат и порядок их направления в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации определяются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в сфере налогов и сборов.

В соответствии со статьей 378.2 НК РФ 28 ноября 2014 года Правительством Москвы принято постановление № 700-ПП «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость», которое опубликовано на официальном сайте Правительства Москвы http://www.mos.ru, 28 ноября 2014 года и в издании «Вестник Мэра и Правительства Москвы», № 67, 2 декабря 2014 года.

Постановлением Правительства Москвы от 29 ноября 2016 года № 789-ПП «О внесении изменений в постановление Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года № 700-ПП» перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, изложен в новой редакции и определен по состоянию на 1 января 2017 года (Приложение № 1 к Перечню).

При этом согласно примечанию к указанному Приложению помещения, находящиеся в зданиях (строениях, сооружениях), включенных в данный Перечень, относятся к объектам недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как их кадастровая стоимость.

Следовательно, если здание (строение, сооружение) безусловно и обоснованно определено административно-деловым центром или торговым центром (комплексом) и включено в Перечень, то все помещения в нем, принадлежащие одному или нескольким собственникам, подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости помещений независимо от включения (или отсутствия) этих помещений в Перечне (письма ФНС России от 04.12.2018 № БС-4-21/23478@, от 15.11.2017 № БС-3-21/7462@, Минфина России от 19.02.2018 № 03-05-05-01/9989, от 13.03.2017 № 03-05-04-01/13780).

Помещение с кадастровым номером 77:05:0001009:8228 расположено в здании с кадастровым номером 77:06:0007001:1029 по адресу: <...>. Помещение с кадастровым номером 77:05:0001009:8207 расположено в здании с кадастровым номером 77:06:0007001:1069 по адресу: <...>.

Вышеуказанные здания с кадастровыми номерами 77:06:0007001:1029, 77:06:0007001:1069 включены в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, определенный постановлением Правительства Москвы от 28.11.2014 № 700-ПП «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» (в редакции постановления Правительства Москвы от 29.11.2016 № 789-ПП, строки 16461, 16470 соответственно (на 2017 г.) и постановления Правительства Москвы от 28.11.2017 № 911-ПП, строки 16767, 16776 соответственно.

Условия признания объекта недвижимости административно-деловым центром установлены пунктом 3 статьи 378.2 НК РФ.

Так, пункт 3 статьи 378.2 Кодекса устанавливает, что административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

⸺ объект расположен на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения (далее кратко по тексту ⸺ Первый критерий);

⸺ объект (а) предназначен для использования или (б) фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения (далее краткопо тексту ⸺ Второй критерий).

Условия признания объекта недвижимости торговым центром (комплексом) установлены пунктом 4 статьи 378.2 НК РФ.

Так, пункт 4 статьи 378.2 Кодекса устанавливает, что торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

⸺ объект расположен на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания (далее по тексту - Первый критерий);

⸺ объект (а) предназначен для использования или (б) фактически используется предназначено в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, (далее по тексту - Второй критерий).

Таким образом, согласно НК РФ, для включения какого-либо объекта недвижимости в Перечень достаточно соответствия объекта любому одному критерию (Первому или Второму), соответствие совокупности критериев не требуется. Если Первый критерий удовлетворяется, соответствие объекта Второму критерию не имеет правового значения и выходит за рамки прямой нормы НК РФ.

Как уже отмечалось выше, в силу статьи 72 Конституции РФ Закон о налоге на имущество организаций не может противоречить Налоговому кодексу Российской Федерации и статье 378.2 Кодекса.

В то же время, в силу статьи 14 и пункта 2 статьи 372 Кодекса в Законе о налоге на имущество организаций город Москва как субъект Российской Федерации вправе уточнить сферу применения статьи 378.2 Кодекса по своему усмотрению.

Статьей 1.1 Закона города Москвы от 05.11.2003 № 64 «О налоге на имущество организаций» (далее - Закон г. Москвы № 64) в соответствии с пунктом 2 статьи 378.2 Кодекса установлены особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости отдельных объектов недвижимого имущества.

Так, согласно статье 1.1. Закона г. Москвы от 05.11.2003 № 64 «О налоге на имущество организаций» (далее - Закон о налоге на имущество организаций) налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении, в частности:

⸺ административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них (кроме помещений, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти, автономных, бюджетных и казенных учреждений), если соответствующие здания (строения, сооружения), за исключением многоквартирных домов, расположены на земельных участках, один из видов разрешенного использования которых предусматривает размещение офисных зданий делового, административного (кроме зданий (строений, сооружений), расположенных на земельных участках, вид разрешенного использования которых предусматривает размещение промышленных или производственных объектов) и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания (уточняет Первый критерий);

⸺ отдельно стоящих нежилых зданий (строений, сооружений) общей площадью свыше 1000 кв. метров и помещений в них, фактически используемых в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (уточняет Второй критерий).

Согласно информации с официального сайта Правительства Москвы в сети «Интернет»: https://www.mos.ru/depr/function/nalogovaya-politika/vklyuchen-li-vash-obekt-v-utverzhdennyy-perechen-obektov-nedvizhimosti/ спорные объекты включены в вышеуказанные перечни на 2017-2018 гг. по критерию «вид разрешенного использования земельного участка».

Кроме того, в соответствии с п. 6 ст. 378.2 НК РФ в случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации определена кадастровая стоимость здания, в котором расположено помещение, являющееся объектом налогообложения, но при этом кадастровая стоимость такого помещения не определена, налоговая база в отношении этого помещения определяется как доля кадастровой стоимости здания, в котором находится помещение, соответствующая доле, которую составляет площадь помещения в общей площади здания.

Вместе с тем, Инспекция отмечает, что кадастровая стоимость спорных помещений с кадастровыми номерами 77:05:0001009:8207, 77:05:0001009:8228 утверждена постановлением Правительства Москвы от 29.11.2016 № 790-ПП «Об утверждении кадастровой стоимости и удельных показателей кадастровой стоимости объектов капитального строительства в городе Москве по состоянию на 1 января 2016 г.» (далее - постановление Правительства Москвы от 29.11.2016 № 790-ПП» в размере 70 954 418,47 р. и 69 847 370,93 р. соответственно.

Инспекция также отмечает, что ни Кодекс, ни Закон г. Москвы от 05.11.2003 N 64 "О налоге на имущество организаций" не предусматривают предоставление, налоговых льгот по налогу на имущество организаций в отношении творческих мастерских.

На основании пункта 4 статьи 85 Кодекса органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 1 марта представлять указанные сведения по состоянию на 1, января текущего года.

Таким образом, при определении налоговых обязательств по налогу на имущество организаций налоговый орган должен руководствоваться сведениями, полученными в соответствии со статьей 85 НК РФ.

Так, в ходе проведения камеральной налоговой проверки Инспекцией для уточнения сведений о кадастровой стоимости спорных помещений, в частности, помещения с кадастровым номером 77:05:0001009:8228, был направлен запрос в Управление Росреестра по Москве от 07.12.2018 № 21-04/063417@, в ответ на который была получена информация (ответ № 51-1899/2019) о кадастровой стоимости вышеуказанного помещения (64 847 370,93 р.) (дата применения 01.01.2017 ⸺ 31.12.2018), что соответствует кадастровой стоимости помещения с кадастровым номером 77:05:0001009:8228, утвержденной постановлением Правительства Москвы от 29.11.2016 № 790-ПП.

Также в письме Минфина России от 27.01.2014 № 03-05-05-01/2832 указано, что, начиная с 1 января 2014 года налогоплательщик в случае принятия на территории субъекта Российской Федерации закона, закрепляющего обязанность определять налоговую базу по объектам недвижимого имущества на основе их кадастровой стоимости (абз. 2 п. 2 ст. 372, п. 2 ст. 378.2 Кодекса), и включения объекта недвижимости в перечень, утвержденный уполномоченным органом исполнительной власти субъекта РФ, должен исчислять налог на имущество по нему исходя из кадастровой стоимости.

Таким образом, если организация является собственником объекта недвижимости или помещения в нем и этот объект числится в перечне, определенном уполномоченным органом субъекта РФ, налоговую базу по нему следует определять на основе кадастровой стоимости, даже если данный объект недвижимости не используется по назначению (пп. 1 п. 7, пп. 3 п. 12 ст. 378.2 Кодекса).

Письмом от 9 февраля 2015 № БС-4-11/1799 ФНС России разъяснила, что ошибочно включенные уполномоченным органом власти субъекта Российской Федерации в перечень объекты недвижимого имущества, а также включенные в перечень объекты, в отношении которых судом принято решение о неправомерности их включения в перечень (например, по причине несоответствия критериям отнесения объекта недвижимого имущества к объектам, в отношении которых региональным законодательством установлены особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости), должны быть исключены из перечня, определенного на соответствующий налоговый период, с обязательным размещением соответствующей информации на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети Интернет (соответственно, в зависимости от того, на каком сайте первоначально был размещен перечень).

При этом согласно письму ФНС России от 22.12.2015 № БС-4-11/22488@, аналогичный порядок исчисления налоговой базы действует и в случае наличия судебного решения, признающего недействующим соответствующий пункт перечня, в отсутствие соответствующего постановления уполномоченного органа власти субъекта Российской Федерации об исключении объекта из перечня.

При этом, в материалы дела не представлена информация об исключении уполномоченным органом власти субъекта Российской Федерации из Перечня зданий с кадастровым номером 77:06:0007001:1029 и кадастровым номером 77:06:0007001:1069, а также о наличии вступившего в силу судебного акта о неправомерности включения указанных объектов недвижимости в Перечень.

Кроме того, из материалов дела видно, что заявитель не обращался в суд в целях установления категории помещений, принадлежащих ему на праве собственности, отличной от категории зданий, в которых находятся данные помещения.

При таких обстоятельствах, заявленное требование удовлетворению не подлежит.

Государственная пошлина на основании ст. 110 АПК РФ подлежит отнесению на заявителя.

С учетом изложенного и руководствуясь статьями 137, 138 Налогового кодекса Российской Федерации и статьями 110, 167-170, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований Региональной общественной организации «МОСКОВСКИЙ СОЮЗ ХУДОЖНИКОВ» — отказать.

Решение может быть обжаловано в течении месяца в Девятый арбитражный апелляционный суд, через Арбитражный суд города Москвы.

Судья:Л.А. Шевелёва