Решение от 21 февраля 2024 г. по делу № А49-9676/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПЕНЗЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

Кирова ул., д. 35/39, Пенза г., 440000, тел.: +78412-52-99-97, факс: +78412-55-36-96, http://www.penza.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А49-9676/2023
город Пенза
21 февраля 2024 года
Арбитражный суд Пензенской области в составе судьи Петровой Н.Н. при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Акининой К.А., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Строй-Партнер» (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Управлению Федеральной налоговой службы по Пензенской области (ОГРН <***>; ИНН <***>) о признании решения недействительным,

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО1 – представителя (доверенность от 27.01.2021, диплом), ФИО2 – представителя (доверенность от 20.12.2023),

от ответчика – ФИО3 – главного специалиста-эксперта (доверенность от 31.10.2023, диплом), ФИО4 – заместителя начальника отдела (доверенность от 02.11.2023),

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Строй-Партнер» (далее – общество, ООО «Строй-Партнер», налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением с учетом уточнения требований в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) о признании недействительным решения инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Пензы (далее - налоговый орган, инспекция) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 12 от 20.06.2023.

В обоснование заявленных требований общество ссылается на соблюдение им

норм налогового законодательства, закрепленных в статьях 171, 172, 247, 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ). Акты, товарные накладные, счета-фактуры, выставленные спорными контрагентами, соответствуют требованиям закона. Общество действовало с должной степенью осмотрительности и осторожности при выборе

контрагентов, деловая репутация оценивалась на основании информации, имеющейся в открытом доступе. При выборе контрагентов общество проявило должную степень осмотрительности и осторожности, контрагенты общества - реальные хозяйствующие субъекты, результаты выполненных контрагентами работ налоговым органом не оспорены. Ответчиком не доказаны взаимозависимость и подконтрольность заявителя, спорных контрагентов и контрагентов 2 и 3 звена, отсутствуют доказательства возврата заявителю денежных средств, налогоплательщик не имел цели уклониться от налогообложения и никаких мер для этого не предпринимал.

В письменном отзыве на заявление ответчик с заявленными требованиями не согласился, пояснил, что материалами выездной налоговой проверки (далее - ВНП) подтверждается отсутствие реальных хозяйственных операций общества со спорными контрагентами и создание формального документооборота с целью получения необоснованной налоговой выгоды. Налогоплательщиком не соблюдены условия пункта 2 статьи 54.1 НК РФ, а именно обществом в проверяемом периоде применена схема завышения налоговых вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль с составлением фиктивного документооборота по финансово-хозяйственной деятельности со спорными контрагентами, не имеющими возможности выполнять работы и поставлять товары: ООО «Паритет плюс», ООО «Альфа-Строй», ООО «Феникс», ООО «Инвест-Металл», ООО «Профстройремонт», ООО «СтройВояж», посредством формального оформления с ними нереальных сделок, входящих в цепочку лиц, созданную в целях получения проверяемым налогоплательщиком налоговой выгоды. Сделки спорными контрагентами не были исполнены в реальности, первичные документы по сделкам с указанными контрагентами не могут являться основанием для принятия к вычетам сумм НДС, поскольку содержат недостоверные данные. ООО «Строй-Партнер» по сделкам с контрагентами не соблюдены условия, предусмотренные пунктом 2 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации, дающие право учесть расходы по налогу на прибыль организаций и вычеты по НДС.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования и просил удовлетворить их по основаниям, изложенным в заявлении и дополнениях к нему.

Представители ответчика возражали против заявленных требований, просили в удовлетворении требований заявителя отказать по основаниям, подробно изложенным в отзыве на заявление.

Исследовав материалы дела, выслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, суд приходит к следующему.

На основании решения налогового органа о назначении ВНП № 1 от 29.03.2022 в отношении ООО «Строй-Партнер» проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов за период с 01.01.2019 по 31.12.2020, по результатам которой составлен акт № 1 от 23.01.2023, на данный акт обществом представлены возражения.

По результатам проведения дополнительных мероприятий налогового контроля составлено дополнение к акту проверки № 1 от 10.05.2023.

По итогам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, возражений налогоплательщика налоговым органом 20.06.2023 вынесено решение о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения № 12.

Согласно указанному решению установлены неполная уплата в бюджет НДС за 3 квартал 2019 - 4 квартал 2020 в сумме 6465440,00 руб., налога на прибыль организаций за 2019-2020 в сумме 2906586,00 руб., а также общество привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафов по НДС в сумме 149472,50 руб., по налогу на прибыль организаций в сумме 72664,65 руб. Налогоплательщику предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Не согласившись с принятым налоговым органом решением, налогоплательщик обжаловал его в апелляционном порядке в УФНС России по Пензенской области.

Решением УФНС России по Пензенской области № 06-10/11810@ от 28.08.2023 апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Заявитель обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

В силу положений части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов арбитражный суд осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений и устанавливает их соответствие закону, а также устанавливает, нарушает ли оспариваемый ненормативный правовой акт права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со

статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории

Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу положений статьи 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров, (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

При этом если сумма налоговых вычетов превысит общую сумму исчисленного налогоплательщиком в соответствии со статьей 166 НК РФ налога, возникшая разница подлежит возмещению в порядке и на условиях, предусмотренных статьей 176 НК РФ (пункт 2 статьи 173 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав, (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 настоящей статьи.

Ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом (пункт 2 статьи 169 НК РФ).

Таким образом, необходимыми условиями для применения налоговых вычетов по НДС являются: приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав для перепродажи или для производственных целей, наличие счетов-фактур поставщиков, а также принятие налогоплательщиком приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав на учет.

В силу статьи 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признается полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В силу пункта 2 статьи 1 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 402-ФЗ (далее – Закон № 402-ФЗ) бухгалтерский учет - формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных настоящим Федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Закона № 402-ФЗ каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к

бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Таким образом, документы, подтверждающие расходы, произведенные налогоплательщиком в целях осуществления деятельности, направленной на получение дохода, не соответствующие требованиям Закона № 402-ФЗ, не могут служить основанием для признания расходов налогоплательщика, учитываемых при исчислении налога на прибыль организаций, обоснованными.

Согласно пункту 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Пункт 2 статьи 54.1 НК РФ предусматривает, что при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

В ходе проведения выездной налоговой проверки инспекцией установлено, что ООО «Строй-Партнер» в 2019-2020 годах неправомерно включен в налоговые вычеты НДС, предъявленный поставщиками и подрядчиками за поставленные строительные материалы и выполненные работы на основании недостоверных счетов-фактур по сделкам, имевшим основной целью неуплату налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни, а также неправомерно включены в состав расходов по налогу на прибыль затраты на приобретение товаров (работ, услуг), по взаимоотношениям с контрагентами:

- ООО «Альфа-Строй» ИНН <***> (выполнение работ по наружной отделке фасада) в сумме 9532730 руб., том числе НДС в сумме 1588788 руб.;

- ООО «Паритет+» ИНН <***> (выполнение демонтажных работ по фасаду, комплекса работ по отделке стен фасада и комплекса работ по устройству фундамента) в сумме 6130 357,30 руб., в том числе НДС в сумме 1021727 руб.;

- ООО «Феникс» ИНН <***> (выполнение работ по приспособлению объекта культурного наследия для современного использования) в сумме 12895423,57 руб., в том числе НДС в сумме 2149238 руб.;

- ООО «Инвест-Металл» ИНН <***> (выполнение работ по выносу сетей канализации вне участка открытым способом под ключ и прокладке трубопровода методом ГНБ и подготовке приемного и рабочего котлована по ГНБ) в сумме 3458694,75 руб., в том числе НДС в сумме 576449 руб.;

- ООО «Профстройремонт» ИНН <***> (оказание транспортных услуг, вывоз грунта, поставка песка) в сумме 773270 руб., в том числе НДС в сумме 128878 руб.;

- ООО «Стройвояж» ИНН <***> (поставка строительного песка, оказание транспортных услуг и услуг экскаватора) в сумме 10325605 руб., в том числе НДС в сумме 1720934 руб.

Вышеназванные организации в проверяемом периоде применяли общую систему налогообложения и выставляли в адрес ООО «Строй-Партнер» счета-фактуры с НДС.

В ходе проведения контрольных мероприятий в отношении данных организаций установлено, что операции с ООО «Строй-Партнер» проведены только посредством документального оформления. Спорные контрагенты фактической хозяйственной деятельности не осуществляли, а по документам создавали вид активной финансово-хозяйственной деятельности.

В ходе ВНП инспекцией установлено, что между субъектами был создан формальный документооборот с целью неправомерного применения ООО «Строй-Партнер» налоговых вычетов по НДС и неправомерного отнесения затрат в состав расходов по налогу на прибыль организаций.

Данный вывод налогового органа суд считает обоснованным и подтвержденным материалами дела.

ООО «Альфа-Строй» ИНН <***>

Согласно книге покупок ООО «Строй-Партнер» в налоговые вычеты по НДС за 3 квартал 2020 включена сумма налога, предъявленная ООО «Альфа-Строй», по следующим счетам-фактурам: № 1 от 20.07.2020 на сумму 2397670 руб., в том числе НДС - 399611,67 руб. № 2 от 14.08.2020 на сумму 2460710 руб., в том числе НДС - 410118,33 руб., № 3 от 28.09.2020 на сумму 4674350 руб., в том числе НДС - 779058,33 руб.

ООО «Альфа-Строй» зарегистрировано 25.05.2020, юридический адрес: 440008, <...> (юридический адрес общества является домашним адресом учредителя и руководителя общества). Основной вид деятельности по коду ОКВЭД 43.31 Производство штукатурных работ. Имущество и транспортные средства у ООО

«Альфа-Строй» отсутствуют. Учредителем и руководителем с момента регистрации организации по настоящее время является ФИО5 Сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2020 ООО «Альфа-Строй» в налоговый орган представило на 1 человека (ФИО5).

В ходе выездной налоговой проверки ООО «Строй-Партнер» по взаимоотношениям с ООО «Альфа-Строй» представлены следующие документы: договор подряда № ПР1/2-9 от 01.06.2020, дополнительное соглашение № 2 от 15.08.2020 к договору подряда № ПР1/2-9, приложение № 1 к договору подряда № ПР1/2-9 от 01.06.2020 (сметный расчет), приложение № 1 к дополнительному соглашению № 1 от 01.06.2020 к договору подряда ПР1/2-9 от 01.06.2020 (сметный расчет), приложение № 1 к дополнительному соглашению № 2 от 01.06.2020 к договору подряда ПР1/2-9 от 01.06.2020 (сметный расчет), акты о приемке выполненных работ (КС-2), справки о стоимости выполненных работ и затрат (КС-3), счета-фактуры.

Всего выполнено работ на сумму 9532730 руб., том числе НДС - 1588788 руб. Оплата в адрес ООО «Альфа-Строй» произведена в полном объеме.

Согласно условиям договора подрядчик обязуется выполнить собственными силами и средствами работы по наружной отделке фасада на объекте: «Строительство домов для переселения граждан из аварийного жилья по адресу: г. Пенза, в квартале ограничения улицами Беляева-Литейная-Ударная-Воровского, 1 этап. Жилой дом позиция 2.» в соответствии с условиями договора, техническим заданием заказчика и научно-технической, проектно-сметной документацией (проектная документация шифр 516-05/2019, выполненная ООО «Архи+»), включая возможные работы, определенные в настоящем договоре, сметном расчете, научно-технической документации не упомянутые, но необходимые для надлежащего выполнения работ, их сдачи и нормальной эксплуатации по назначению (п.1.1). Стоимость работ по настоящему договору является договорной и составляет 7984730 руб., включая НДС 20% (п. 2.1.). Сроки выполнения работ по договору: начало работ - 08 июня 2020 года, окончание работ - 10 августа 2020 года (п.4.1.).

Дополнительным соглашением № 1 от 01.07.2020г. к договору подряда № ПР1/2-9 предусмотрены дополнительные виды работ со сроком окончания работ 28 сентября 2020 года.

Работы по утеплению и отделке фасада выполнялись в рамках муниципального контракта № 0355300047919000069_66166 от 29.12.2019 «Выполнение работ по объекту: «Строительство домов, г. Пенза в квартале, ограниченном улицами Беляева-Литейная-Ударная-Воровского» (I этап). Муниципальный заказчик - муниципальное казенное учреждение «Управление капитального строительства г. Пензы». Подрядчик - ООО «Строй-

Партнер». Цена контракта - 332454647 руб. Начало работ - со дня заключения контракта (29.12.2019). Завершение работ - 30.10.2020.

Инспекцией у муниципального заказчика - муниципальное казенное учреждение «Управление капитального строительства г. Пензы» истребованы документы (информация), подтверждающие взаимоотношения с ООО «Строй-Партнер» (выполнение работ по муниципальному контракту № 0355300047919000069_66166 от 29.12.2019).

Из полученного ответа следует, что сведения о субподрядчиках, список работников ООО «Строй-Партнер» и субподрядных организаций, общий журнал работ (КС-6), журнал учета выполненных работ (КС-6а), а также копии документов о приемке выполненных работ, которые являются предметом договора, заключенного между подрядчиком и привлеченными им субподрядчиками согласно пункту 5.42. муниципального контракта № 0355300047919000069_66166 от 29.12.2019, МКУ УКС г. Пензы не могут быть представлены по причине их непредставления ООО «Строй-Партнер».

В ходе допроса учредителя и руководителя ООО «Альфа-Строй» ФИО5 (протокол допроса от 27.03.2023) он показал, что в 2019 году являлся индивидуальным предпринимателем, осуществлял субподрядные работы по наружной отделке зданий. Весной 2020 года (примерно апрель-май) зарегистрировал фирму ООО «Альфа-Строй», которая также занималась строительными отделочными работами (покраска, декоративная штукатурка, армирование, утепление). ООО «Альфа-Строй» было зарегистрировано под выполнение работ на объекте ООО «Строй-Партнер» дома для переселенцев на ул. Беляева напротив автосалона «Сура-Моторс», так как ООО «Строй-Партнер» нужна была фирма, которая работала с НДС. Оборудования и инструментов у ООО «Альфа-Строй» нет, так как они имеются у субподрядчиков. Субподрядчиком ООО «Альфа-Строй» в 2020 являлся ИП ФИО6, с ним знаком давно, примерно 10 лет, познакомились на стройке. Раньше ФИО5 работал менеджером по продаже строительных материалов и ему приходилось ездить по стройкам, там он и познакомился с ФИО7, на каком объекте, не помнит. ИП ФИО7 работал на объекте ООО «Строй-Партнер» - «дома для переселенцев». У него были свои работники, примерно 7 человек, таджики или узбеки. С ФИО7 был заключен договор субподряда. ФИО6 занимался непосредственно выполнением работ, контролировал качество выполнения работ, следил за трудовой дисциплиной, отвечал за технику безопасности. ООО «Строй-Партнер» ему знакомо. Когда ФИО5 искал работы, заезжал на разные стройки, так он узнал, что есть такая организация, как ООО «СтройПартнер», которая строит дома для переселенцев. ФИО5 пообщался с прорабом Алексеем, фамилию не помнит, прораб его отправил в техотдел по адресу <...> номер дома не знает. В техотделе ему дали проект для того, чтобы сделать расчеты для

коммерческого предложения, его коммерческое предложение удовлетворило заказчика. ФИО5 открыл фирму ООО «Альфа-Строй», так как им нужна была фирма с НДС, затем заключил договор с ООО «Строй-Партнер», бланк договора предоставил заказчик («ООО «Строй-Партнер»).

В ходе выездной налоговой проверки сведения об ответственном лице за выполнение работ и о фактических исполнителях отделочных работ на объекте «Строительство домов для переселения граждан из аварийного жилья по адресу: г. Пенза, в квартале ограничения улицами Беляева-Литейная-Ударная-Воровского, 1 этап» ни ООО «Альфа-Строй», ни ООО «Строй-Партнер» не представлены. Офис, работники, оборудование, инструменты у ООО «Альфа-Строй» отсутствуют.

Из показаний прораба ООО «Строй-Партнер» на объекте «Строительство домов для переселения граждан из аварийного жилья по адресу: г. Пенза, в квартале ограничения улицами Беляева-Литейная-Ударная-Воровского, 1 этап. Жилой дом позиция 2.» ФИО8 (протокол допроса от 31.03.2023) следует, что организацию с названием ООО «АльфаСтрой» он не помнит, но знаком с ФИО5 как с ответственным лицом, посещающим планерки. От какой организации он работал, не знает. ФИО5 руководил бригадой, выполняющей фасадные работы на объекте «Строительство домов для переселения граждан из аварийного жилья по адресу: г. Пенза, в квартале ограничения улицами Беляева-Литейная-Ударная-Воровского» на 1 этапе», сколько было у него в бригаде человек, не знает, ФИО6 ему знаком, он был ответственным за устройство фасадов на спорном объекте, сколько было у него в бригаде человек, не знает, ФИО6 работал параллельно с ФИО5, но только на разных домах.

Анализ налоговых декларации по НДС ООО «Альфа-Строй» за 3 квартал 2020 года показал, что общая сумма налоговых вычетов составила 704777 руб. Согласно книге покупок вычеты ООО «Альфа-Строй» сформированы за счет сумм НДС, предъявленного ООО «Теплый дом 58» в сумме 128622 руб. (18%) и ООО «Проф-Маркет» в сумме 576155 руб. 82%).

ООО «Теплый дом 58» согласно сведениям об операциях на расчетных счетах осуществляло приобретение и реализацию отделочных материалов. Согласно представленным документам ООО «Проф-Маркет» в 2020-2021 годы поставляло в адрес ООО «Альфа-Строй» отделочные материалы.

В налоговых декларациях по НДС за 3 квартал 2020 года, налоговые вычеты у ООО «Альфа-Строй» не сформированы. Контрагенты, указанные в книге покупок за 3 квартал 2020 года, не выполняли субподрядные работы на объекте: «Строительство домов для

переселения граждан из аварийного жилья по адресу: г. Пенза, в квартале ограничения улицами Беляева-Литейная-Ударная-Воровского, 1 этап. Жилой дом позиция 2».

На протяжении всей деятельности ООО «Альфа-Строй» согласно представленным налоговым декларациям по НДС и книгам продаж, было всего 2 контрагента: ООО «СтройПартнер» и ООО «Специализированный застройщик «Жилстрой Девелопмент», которые, в свою очередь, являются взаимозависимыми лицами. Согласно книге покупок ООО «АльфаСтрой» приобретает у ООО «Проф-Маркет» и ООО «Теплый дом 58» строительные отделочные материалы, при этом ООО «Проф-Маркет» и ООО «Теплый дом 58» являются поставщиками ООО «Строй-Партнер» в 3-4 квартале 2020 года.

ООО «Альфа-Строй» зарегистрировано за неделю до заключения договора подряда с ООО «Строй-Партнер», то есть ООО «Альфа-Строй» не имело деловой репутации на рынке строительных работ. Расчетный счет ООО «Альфа-Строй», указанный в договоре открыт в АО «Альфа-Банк» 02.06.2020 года, то есть после заключения договора подряда № ПР1/2-9 от 01.06.2020.

Анализ операций по расчетному счету ООО «Альфа-Строй» свидетельствует о том, что организацией была создана видимость ведения реальной деятельности. Организация не осуществляла расчеты, свидетельствующие о ведении реальной хозяйственной деятельности в сфере строительства (платежи за аренду оборудования, техники, коммунальные платежи, приобретение инструментов, спецодежды, канцтоваров), организация являлась «транзитной» в отношении поступающих на расчетный счет денежных средств. По расчетному счету отсутствуют перечисления по договорам гражданско-правового характера, отсутствуют перечисления налога на прибыль, НДС уплачен в бюджет не полностью. Денежные средства, поступившие на расчетный счет ООО «Альфа-Строй» от ООО «Строй-Партнер» в сумме 9532730 руб., в течение 2-3 дней были списаны, в том числе в адрес ИП ФИО6

ФИО6 на допрос не явился.

В рамках выездной налоговой проверки проведены мероприятия налогового контроля в отношении ИП ФИО6 Согласно представленным документам ИП ФИО6 являлся субподрядчиком ООО «Альфа-Строй» и выполнял работы по утеплению и отделке фасада на объекте: «Строительство домов для переселения граждан из аварийного жилья по адресу: г.Пенза, в квартале ограничения улицами Беляева-Литейная-Ударная-Воровского, 1 этап. Жилой дом позиция 2». Стоимость выполненных работ ИП ФИО6 составила 3337570 руб. (без НДС).

По данным, имеющимся в программном комплексе Федеральной налоговой службы «АИС Налог-3», установлено, что ФИО6 ИНН <***> зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с 20.03.2015. Основной вид деятельности по

коду ОКВЭД 43.39 - Производство прочих отделочных и завершающих работ. Сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ представлены в налоговый орган: за 2020 - на 19 человек, за 2021 - на 16 человек. За 2019 год сведения о доходах физических лиц по форме 2- НДФЛ не представлялись. В 2020 предприниматель применял упрощенную систему налогообложения (УСН) (объект налогообложения - доходы) и ЕНВД, следовательно, не являлся плательщиком НДС.

Налоговым органом установлено, что ИП ФИО6 и ООО «Альфа-Строй» использовали один и тот же 1Р-адрес. Анализ операций по расчетному счету ИП ФИО6 показал, что денежные средства в 2020 году поступали от заказчиков с назначением платежа «по договору субподряда за устройство наружного фасада», «работы по договору», «за автотранспортные услуги», «за услуги дизель компрессора». Списание денежных средств с расчетного счета ИП ФИО6 производилось с назначением платежа: налоги (УСН, НДФЛ, ЕНВД), страховые взносы, заем, снятие наличных.

Таким образом, налоговым органом установлено, что ООО «Альфа-Строй» в 2020 не выполняло работы для ООО «Строй-Партнер» по утеплению и отделке фасадов. ООО «Альфа-Строй» являлось «технической» организацией для создания фиктивного документооборота для искусственного завышения налоговых вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль организаций. Фактически работы по утеплению и отделке фасадов были выполнены ИП ФИО6, который располагал необходимыми трудовыми ресурсами. ООО «Строй-Партнер» были представлены сертификаты соответствия на материалы, акты освидетельствования скрытых работ, исполнительные схемы.

По контрагенту ООО «Альфа-Строй» налоговым органом проведена налоговая реконструкция вычетов по налогу на добавленную стоимость на сумму 553147 руб. и расходов по налогу на прибыль организаций на сумму 2765735 руб. (стоимость материалов, приобретенных у фактического поставщика – ООО «Профмаркет») и 3337570 руб. (стоимость субподрядных работ, выполненных фактическим исполнителем – ИП ФИО7).

ООО «Паритет+» ИНН <***>

Согласно книге покупок ООО «Строй-Партнер» в налоговые вычеты по НДС за 3, 4 кварталы 2020 включена сумма налога, предъявленная ООО «Паритет+», по следующим счетам-фактурам: № 1 от 16.07.2020 на сумму 2504950 руб., в т.ч. НДС 417491,67 руб.; № 2 от 31.08.2020 на сумму 901985 руб., в т.ч. НДС 150330,83 руб.; № 3 от 31.08.2020 на сумму 78462,30 руб., в т.ч. НДС 13077,05 руб.; № 4 от 30.09.2020 на сумму 168000 руб., в т.ч. НДС 28000 руб.; № 5 от 31.10.2020 на сумму 190000 руб., в т.ч. НДС 31666,67 руб.; № 6 от 15.10.2020 на сумму 148000 руб., в т.ч. НДС 24666,67 руб.; № 7 от 16.11.2020 на сумму

1796960 руб., в т.ч. НДС 299493,33 руб.; № 8 от 30.11.2020 на сумму 342000 руб., в т.ч. НДС 57000 руб.

ООО «Паритет+» зарегистрировано 23.06.2020, юридический адрес: 440052, <...> стр. 32А, офис 206. 31.08.2022 в Единый государственный реестр юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ) в отношении ООО «Паритет+» внесена запись о недостоверности сведений о месте нахождения и адресе юридического лица. Регистрирующим органом 03.07.2023 принято решение о предстоящем исключении ООО «Паритет+» из ЕГРЮЛ. Основной вид деятельности по коду ОКВЭД 41.20 Строительство жилых и нежилых зданий. Имущество, транспортные средства у ООО «Паритет+» отсутствуют. Учредителем и руководителем с 23.06.2020 по настоящее время является ФИО9 Сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ ООО «Паритет+» за 2020 год в налоговый орган не представлялись.

В ходе выездной налоговой проверки заявителем представлены следующие документы по взаимоотношениям с ООО «Паритет+»:

1) договор подряда № С-1/1 от 23.06.2020 «Демонтажные работы по фасаду на объекте: «Строительство Индустриального парка «Союз» (корпус 1), <...>. Реконструкция корпуса № 1.» Стоимость работ составляет 3231200 руб., включая НДС 20%. Сроки выполнения работ: начало работ - 23 июня 2020 года, окончание работ - 15 июля 2020 года. Дополнительное соглашение № 1 от 01.07.2020г. к договору субподряда № С-1/1 от 23.06.2020г.;

2) договор подряда № С-1/2 от 25.09.2020 «Комплекс работ по отделке стен фасада на объекте: «Строительство Индустриального Парка «Союз» (корпус 1), <...>. Реконструкция корпуса № 1.». Стоимость работ составляет 1875000 руб., включая НДС 20%. Сроки выполнения работ: начало работ - 25 сентября 2020 года, окончание работ - 15 октября 2020 года;

3) договор подряда № С-1/3 от 07.10.2020 «Комплекс работ по устройству фундамента под котельную на объекте: «Строительство Индустриального Парка «Союз» (корпус 1), <...>. Реконструкция корпуса № 1.» Стоимость работ по настоящему договору является договорной и составляет 148000 руб., включая НДС 20%. Сроки выполнения работ: начало работ - 07 октября 2020 года, окончание работ - 14 октября 2020 года.

Согласно условиям договоров, подрядчик обязуется выполнить работы собственными силами и средствами (п.1.1).

Договоры с ООО «Паритет+» и ООО «Альфа-Строй» идентичные по своему содержанию.

Помимо договоров представлены сметные расчеты, акты освидетельствования скрытых работ, акты о приемке выполненных работ (КС-2) (всего выполнено работ за 2020 год на сумму 6935597,30 руб.), справки о стоимости выполненных работ и затрат, счета-фактуры. Оплата за выполненные работы в сумме 6946000 руб. произведена ООО «Строй-Партнер» безналичным способом.

Согласно представленным документам ООО «Паритет+» комплекс работ по отделке стен фасада, демонтажные работы по фасаду и комплекс работ по устройству фундамента под котельную выполняло в рамках договора № 2020.328586 от 08.05.2020 на выполнение строительно-монтажных работ по объекту: «Строительство Индустриального Парка «Союз» (корпус 1), в <...>. Реконструкция корпуса № 1. Корректировка под промышленный технопарк «Союз». Первый этап строительства. Заказчиком являлось акционерное общество «Корпорация развития Пензенской области». Цена контракта335434870 руб. Срок начала работ - с момента заключения договора, срок окончания работ01 декабря 2020 года.

АО «Корпорация развития Пензенской области» не представлены общий журнал работ (КС-6), журнал учета выполненных работ (КС-6а), журнал входного контроля заказчиком (АО «Корпорация развития Пензенской области») в связи с изъятием данных документов органами Федеральной службы безопасности.

Денежные средства в сумме 3656770 руб. (52,6% от суммы оплаты), поступившие на расчетный счет ООО «Паритет+» от ООО «Строй-Партнер», были сняты наличными руководителем ООО «Паритет+» ФИО9 Часть денежных средств перечислена на расчетные счета контрагентов 2-го звена: ООО «Комплект-Профи» ИНН <***> (25.02.2022 исключено из ЕГРЮЛ на основании пункта 5 статьи 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее - Закон № 129-ФЗ) в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности) в сумме 1825154 руб. (за изделия ПВХ и СМР с материалами с последующим перечислением денежных средств за изделия ПВХ и снятием наличными руководителем организации) и ООО «Паритет» ИНН <***> (взаимозависимое лицо с ООО «Паритет+») с назначением платежа «оплата по договору подряда б/н от 14.10.2020».

Анализ налоговых декларации по НДС ООО «Паритет+» за 3 и 4 кварталы 2020 года показал, что согласно книге покупок (раздел 8) вычеты ООО «Паритет+» сформированы за счет сумм НДС, предъявленного за 3 квартал 2020 года следующими контрагентами: ООО «Белый Аист-К» ИНН <***> (16.09.2022 исключено из ЕГРЮЛ на основании пункта 5 статьи 21.1 Закона № 129-ФЗ в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении

которых внесена запись о недостоверности, расчеты с ООО «Паритет+» по расчетному счету не велись), ООО «Строй-Партнер» (поставка материалов и инструментов), ИП ФИО10 ИНН <***> (поставка кислорода и пропана, расчеты с ООО «Паритет+» по расчетному счету не велись), ООО «Комплект-Профи» ИНН <***> (25.02.2022 исключено из ЕГРЮЛ на основании пункта 5 статьи 21.1 Закона № 129-ФЗ, поставка изделий ПВХ и СМР, за оборудование), ООО «Гранд» ИНН <***> (19.05.2022 исключено из ЕГРЮЛ на основании пункта 5 статьи 21.1 Закона № 129-ФЗ, расчеты с ООО «Паритет+» по расчетному счету не велись, со 2 квартала 2019 налоговые декларации по НДС представлялись с нулевыми показателями. Последняя отчетность по НДС представлена за 1 квартал 2021), ООО «Техномир» ИНН <***> (поставка сварочных аппаратов, расчеты с ООО «Паритет+» по расчетному счету не велись).

За 4 квартал 2020 года вычеты сформированы за счет сумм контрагентов: ИП ФИО11 ИНН <***> (поставка строительных материалов); ООО «Комплект-Профи» (поставка изделий ПВХ и СМР, за оборудование); ООО «Техномир» (поставка сварочных аппаратов); ООО «Цемрейдент» ИНН <***> (расчеты с ООО «Паритет+» по расчетному счету не велись, документы не представлены, за 2020-2021 представлены налоговые декларации по НДС с нулевыми показателями).

Таким образом, анализ книги покупок и налоговых деклараций по НДС ООО «Паритет+» за 2020 год показал, что налоговые вычеты ООО «Паритет+» сформированы за счет сумм НДС, предъявленных поставщиками: ООО «Гранд» и ООО «Цемрейдент», по которым сформировано расхождение вида «разрыв».

Следовательно, реализация товаров (работ, услуг) ООО «Гранд» и ООО «Цемрейдент» в адрес ООО «Паритет+» (спорного контрагента) не подтверждена.

Согласно книге продаж (раздел 9) покупателем ООО «Паритет+» являлось только ООО «Строй-Партнер».

Таким образом, с учетом проведенных мероприятий налогового контроля, установлено, что источник для налоговых вычетов у ООО «Паритет+» по выполнению субподрядных, подрядных работ не сформирован. Ни один из поставщиков, отраженных в книге покупок ООО «Паритет+» за 3-4 кварталы 2020, не выполняли подрядных (субподрядных) работ для ООО «Паритет+». Перечисления денежных средств за подрядные (субподрядные) работы по расчётным счетам контрагентов ООО «Паритет+» отсутствуют. ООО «Паритет+» так же не могло выполнить работы, так как не имело трудовых ресурсов. ООО «Строй-Партнер» со спорным контрагентом был создан фиктивный документооборот для искусственного завышения налоговых вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль с целью минимизировать свои расходы, связанные с уплатой налогов.

Кроме того, у ООО «Паритет+» отсутствует деловая репутация. Договор между ООО «Строй-Партнер» и ООО «Паритет+» был заключен в день регистрации ООО «Паритет+» (23.06.2020). Более того, в договоре подряда № С- 1/2 от 23.06.2020 указан расчетный счет, открытый в ПАО «Сбербанк России» 25.06.2020 года, то есть после заключения договора подряда.

В ходе иных мероприятий налогового контроля проведен допрос руководителя ООО «Паритет+» ФИО9 (протокол допроса от 11.03.2021). Относительно обстоятельств, имеющих значение для осуществления налогового контроля, свидетель показал следующее: С 2019 и по настоящее время является генеральным директором ООО «Паритет+». Организация ООО «Паритет+» образовалась 23.06.2020, до регистрации организации работал на стройке. Организация была зарегистрирована с целью заключения контракта, для работ на объектах, где необходимо выполнение работ с НДС. В 3-4 квартале 2020 ООО «Паритет+» выполняло демонтажные работы на объекте Индустриальный парк «Союз» по ул. Индустриальная, 1 (участвовали в реконструкции Ритейл-Парк). Материалы для выполнения работ поставляло ООО «Строй-Партнер». Расчеты происходили безналичным путем. Работы выполнялись с привлечением субподрядных организаций ООО «Сэт Строй» (Москва), ООО «Гранд» (Тольятти), ООО «Комплект Профи» (Пенза), также нанимал знакомых физических лиц за наличный расчет. Фактически работы были выполнены субподрядчиками.

Из показаний ФИО9, данных в ходе допроса, проведенного 28.03.2023, следует, что ООО «Паритет+» было зарегистрирована по инициативе (предложению) ООО «Строй-Партнер». ООО «Строй-Партнер» являлось единственным заказчиком ООО «Паритет+». С руководителем ООО «Строй-Партнер» ФИО12 знаком давно, до открытия фирмы (ООО «Паритет+»), он работал у них на подряде как частник. С ООО «Строй-Партнер» заключал договор субподряда на выполнение работ на объекте Технопарк «Союз». Бланк договора был предоставлен ООО «СтройПартнер». В собственности у ООО «Паритет+» ничего не зарегистрировано. Информацией об операторе связи не располагает. Пояснил, что арендовал офис у бизнес-центра «Покров». Работников в ООО «Паритет+» не было, люди работали по договорам оказания услуг разнорабочими. Фамилии работников назвать не смог, договоры с физ. лицами не сохранились. У кого заказывали услуги автовышки для демонтажа и окрашивания фасада, не помнит, по интернету. Сколько договоров было заключено с ООО «Строй-Партнер», не помнит. Какова была стоимость работ, выполненных для ООО «Строй-Партнер» в 2020 году на объекте Технопарк «Союз», также не помнит. Организации, указанные в книге покупок ООО «Паритет+»: ООО «Белый Аист-К», ООО «Комплект-Профи», ООО «Гранд», ООО

«Техномир», ООО «Цемрейдент» и ИП ФИО10 ФИО9 не знакомы. Как пояснил ФИО9 ООО «Паритет+» в 2020 году для выполнения работ на объекте ООО «Строй-Партнер» Технопарк «Союз» субподрядные организации не привлекались, работали физлица по договорам оказания услуг. Хотя, ранее ФИО9 (протокол допроса от 11.03.2021) пояснял, что работы выполняли подрядные организации ООО «Сэт Строй» (Москва), ООО «Гранд» (Тольятти), ООО «Комплект Профи» (Пенза).

Таким образом, ООО «Строй-Партнер» со спорным контрагентом был создан фиктивный документооборота для искусственного завышения налоговых вычетов по НДС.

В ходе рассмотрения материалов налоговой проверки возражения общества в отношении спорного контрагента ООО «Паритет+» приняты частично, а именно в части произведенных затрат на приобретение подрядных работ в сумме 5108630 руб. по договорам подряда № С-1/1 от 23.06.2020, № С-1/2 от 25.09.2020, № С-1/3 от 07.10.2020 и соответственно доначисленного налога на прибыль организаций в сумме 1021726 руб.

ООО «Феникс» ИНН <***>

Согласно книге покупок ООО «Строй-Партнер» в налоговые вычеты по НДС за 2 квартал 2020 включена сумма налога, предъявленная ООО «Феникс», по следующим счетам-фактурам: № 37 от 22.05.2020 на сумму 8319668,92 руб., в том числе НДС1386611,49 руб., № 32 от 24.04.2020 на сумму 4575757,16 руб., в том числе НДС - 762626,19 руб.

ООО «Феникс» зарегистрировано 06.12.2017, юридический адрес: 440011, <...>. Основной вид деятельности по коду ОКВЭД 41.20 Строительство жилых и нежилых зданий. В проверяемом периоде имущество у ООО «Феникс» отсутствует. В период с 23.07.2020 по 26.01.2021 в собственности общества было зарегистрировано одно транспортное средство - легковой автомобиль Лада Веста. Учредителем являлся ФИО13 Руководителем с 06.12.2017 по 26.11.2019 являлся ФИО13., с 27.11.2019 по 22.07.2020 - ФИО14, с 23.07.2020 по настоящее время - ФИО15. 02.03.2022 в ЕГРЮЛ в отношении ООО «Феникс» внесена запись о недостоверности сведений об учредителях (участниках) юридического лица. Сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ ООО «Феникс» представлены за 2019 на 5 человек, за 2020 - на 25 человек, за 2021 - сведения не представлены. Документы, подтверждающие взаимоотношения общества с ООО «Строй-Партнер» за 2019-2020, по требованию налогового органа ООО «Феникс» не представлены.

В ходе выездной налоговой проверки ООО «Строй-Партнер» представлены документы по взаимоотношениям с ООО «Феникс», а именно:

1) договор подряда № Б-1 от 01.04.2020 на выполнение работ по приспособлению

объекта культурного наследия для современного использования, расположенного по адресу: <...>. Стоимость работ по настоящему договору составляет 12895426,08 руб., включая НДС 20%. Сроки выполнения работ с даты подписания договора по 28.02.2021. Приложения к договору № Б-1 от 01.04.2020г. не представлены;

2) дополнительное соглашение № 1 от 10.04.2020 к договору подряда № Б-1 от 01.04.2020, согласно которому сроки выполнения работ по договору устанавливаются с даты подписания договора по 30.09.2020, акты о приемке выполненных работ (КС- 2), справки о стоимости выполненных работ и затрат (КС-3);

3) счета-фактуры, всего выполнено работ на сумму 12895426,08 руб., в том числе НДС - 2149237,68 руб.

Всего оплачено 12895423,57 руб.

Из представленных ООО «Строй-Партнер» документов следует, что ООО «Феникс» выполняло работы по приспособлению объекта культурного наследия для современного использования, расположенного по адресу: <...>, в период с 01.04.2020 по 22.05.2020. Заказчиком данных работ выступало ООО «Исток-Экспертиза» ИНН <***>.

ООО «Исток-Экспертиза» на требование налогового органа представлены документы: договор подряда, дополнительное соглашение к договору, соглашение от о расторжении договора подряда по взаимному соглашению, договор о переводе долга, объектный сметный расчет, справки о стоимости выполненных работ и затрат, акты о приемке выполненных работ, счета-фактуры, разрешение комитета Пензенской области по охране памятников истории и культуры на проведение работ по сохранению объектов культурного наследия (памятника истории и культуры) народов Российской Федерации федерального значения, выданное ООО «Строй-Партнер».

Контактными лицами по договору являлись начальник ПТО ООО «Строй-Партнер» ФИО16 и главный бухгалтер ООО «Строй-Партнер» ФИО17

Список работников ООО «Строй-Партнер» и работников субподрядной организации, общий журнал работ (КС-6), журнал учета выполненных работ (КС-6а) по договору подряда ООО «Исток-Экспертиза» не представлены.

Согласно банковской выписке ООО «Феникс» в 2020 несло расходы: за строительный материал, оборудование, изделия из ПВХ, металл, сайдинг, по договору подряда за строительно-монтажные работы, отделочные работы, бетон, сантехнические материалы, за материал для устройства систем вентиляции и кондиционирования, за строительно-монтажные работы на объекте ул. Белинского, 8, за услуги спецтехники, услуги автокрана, бурение скважины, отделочные материалы, транспортные услуги, гофрокартон,

керамогранит, топосъемку, радиаторы, сэндвич панели, тротуарную плитку, бордюры дорожные, электроматериалы, линокром, профнастил, аренду фасадных подъемников, плиты перекрытия, штукатурные смеси, бетонную смесь, раствор, кирпич, аквафикс, консультационные услуги, автомобили марок Мазда, Ниссан и Лада Веста.

Налоговым органом в адрес поставщиков были направлены требования о представлении документов (информации) с целью подтверждении взаимоотношений с ООО «Феникс». Из полученных ответов следует, что ООО «Феникс» в 2020 приобретало разноплановые товары (плитные материалы, Пленку ПВХ, кромку ПВХ, бетон, фитинги и краны, швеллеры, лист г/к, алюминиевый профиль с фурнитурой и наполнением для шкафов-купе, изделия из ПВХ, двери, линокром, гофро картон, бордюры, тротуарную плитку), которые необходимы для различных видов деятельности, при этом основным видом деятельности ООО «Феникс» являлось строительство жилых и нежилых зданий.

Денежные средства за выполнение подрядных (субподрядных) работ контрагентам «второго звена» ООО «Феникс» не перечисляло.

Денежные средства, перечисленные ООО «Строй-Партнер» в адрес ООО «Феникс», были обналичены через физических лиц (ФИО18, ФИО19, ФИО20, ФИО21, ФИО22, Суша М.А.).

Анализ книги покупок и налоговой декларации по НДС ООО «Феникс» за 2 квартал 2020 показал, что налоговые вычеты ООО «Феникс» сформированы за счет сумм НДС, предъявленных поставщиками, по которым на 2-ом или 3-ем уровне установлены расхождения вида «разрыв» (налоговые декларации не представлены или представлены с нулевыми показателями).

Из полученных ответов контрагентов «второго звена», отраженных в книге покупок налоговых деклараций по НДС за 2 квартал 2020 следует, что ООО «Феникс» не привлекало подрядчиков (субподрядчиков) для выполнения спорных работ в адрес ООО «СтройПартнер». Источник для налоговых вычетов у ООО «Феникс» не сформирован, ни одна из организаций-поставщиков (подрядчиков), отраженных в книге покупок, не подтвердила взаимоотношения с ООО «Феникс» по выполнению подрядных, субподрядных работ по приспособлению объекта культурного наследия для современного использования, расположенного по адресу: <...>.

Из показаний руководителя ООО «Феникс» (с 27.11.2019 по 22.07.2020) ФИО14 (протокол допроса от 28.03.2023) следует, что он не владеет информацией о финансово-хозяйственной деятельности ООО «Феникс», руководителем ООО «Феникс» стал по просьбе знакомого - ФИО23. ООО «Строй-Партнер» ему знакомо из документов, которые он подписывал. Информацией о деятельности ООО «Строй-Партнер» и его взаимоотношениях с

ООО «Феникс» не владеет. ФИО14 сообщил, что при подписании договора со стороны ООО «Строй-Партнер» был Стас, фамилию его не помнит. Документы ООО «Строй-Партнер» в 2020 году подписывал, но, какие, конкретно, не помнит. Документы ему на подпись привозил ФИО23, подробности ему не известны. ООО «Исток-Экспертиза», которое являлось заказчиком работ ООО «Феникс», ему не знакомо. При этом ФИО24 видел несколько раз, первый раз при подписании договора с ООО «СтройПартнер». Личного знакомства с ним не имеет. Заключал ли договоры с ООО «Исток- Экспертиза», не помнит. Место нахождения ООО «Исток-Экспертиза», адрес, контактный номер телефона ему не известны. Велась ли переписка с ООО «Исток-Экспертиза», не знает. Ни с кем из представителей или работников ООО «Исток-Экспертиза» не знаком. На объекте культурного наследия по адресу: <...> он был один раз с ФИО23. Какие виды работ выполнялись, кто являлся заказчиком на данном объекте, кто был ответственным за проведение работ на данном объекте со стороны ООО «Феникс» и со стороны заказчика, ему неизвестно.

В ходе проведения выездной налоговой проверки был проведен допрос руководителя ООО «Исток-Экспертиза» ФИО24 (протокол допроса от 11.04.2023).

Из показаний ФИО24 следует, что ООО «Исток-Экспертиза» выступало генеральным подрядчиком на объекте культурного наследия, расположенного по адресу <...>. На данном объекте работы на 80% были выполнены силами ООО «Исток-Экспертиза», а 20% субподрядными организациями. ООО «Строй-Партнер» участвовало в электронном аукционе на выполнение работ на объекте культурного наследия, расположенного по адресу <...>. После аукциона ФИО12 предложил свои услуги на субподрядные работы. Близко с ФИО12 не знаком. Местонахождение (юридический адрес) ООО «Строй-Партнер» не знает. В 2020 году с ООО «Строй - Партнер» был заключен договор подряда на выполнение работ по приспособлению объекта культурного наследия для современного использования, расположенного по адресу <...>. Договор был подписан в офисе ООО «Исток - Экспертиза» по адресу <...>. При подписании договора присутствовали руководитель ООО «Строй-Партнер» ФИО12 и руководитель ООО «Исток-Экспертиза» ФИО24 По договору были предусмотрены общестроительные виды работ согласно проектно-сметной документации. Какие, конкретно, виды работ выполняло ООО «Строй-Партнер», не помнит. Привлекались ли ООО «Строй-Партнер» субподрядчики, ему неизвестно. Подрядчик - ООО «Строй-Партнер» был привлечен для выполнения работ, потому что у них имеется лицензия на проведение работ на объектах культурного наследия и обученные сотрудники. ФИО24 в ходе допроса пояснил, что ООО «Феникс» знакомо ему по названию из

документов, так как после ухода ООО «Строй-Партнер» с объекта культурного наследия все долги ООО «Строй-Партнер» перевело на ООО «Феникс». С ФИО14 (руководитель ООО «Феникс») ФИО24 знаком визуально, виделся с ним пару раз на объекте культурного наследия. ФИО14 выполнял на объекте культурного наследия какие-то разовые работы, какие точно, не помнит. Местонахождение (юридический адрес) ООО «Феникс» ФИО24 не известно. ФИО23 ему не знаком (при этом со слов ФИО25, именно ФИО23 занимался всей финансово-хозяйственной деятельностью ООО «Феникс»). В то же время ФИО24 показал, что в 2020 году ООО «Исток- Экспертиза» с ООО «Феникс» был заключен договор подряда на небольшой объем работ. Точно дату назвать не может, может быть одновременно с ООО «Строй-Партнер». С ООО «Феникс» работали без НДС, сотрудничали, привлекали к выполнению работ подрядчика (субподрядчика) - ООО «Феникс» один раз. ООО «Феникс» выполняло работы с марта по сентябрь 2020 года. Были выполнены кирпичные перегородки, уширение ростверка фундамента. Какими силами выполняло работы ООО «Феникс», ему не известно. В какие сроки были выполнены работы ООО «Феникс» на объекте культурного наследия, расположенного по адресу: <...>, не помнит.

В ходе выездной налоговой проверки и иных мероприятий налогового контроля проведены допросы лиц, на которых ООО «Феникс» представлены сведения по форме 2- НДФЛ:

- ФИО26 (протокол допроса от 26.09.2022). Относительно обстоятельств, имеющих значение для осуществления налогового контроля, свидетель показал следующее: Примерно с февраля 2020 по конец 2020 работал, но не официально, на объектах, расположенных по адресам: <...>; <...>. На этих объектах занимался монтажом системы вентиляции. На работу пригласил ФИО27. Организация ООО «Феникс» ему не знакома, в ней никогда не работал. Кто являлся руководителем ООО «Феникс», не знает. От ООО «Феникс» доходов не получал, ни в каких ведомостях не расписывался. На объекте культурного наследия, расположенного по адресу <...>, работал. По данному адресу в 2020 году, точно, когда не помнит, потому что работал там три - четыре дня и то не подряд. Там находится двухэтажное здание, которое сейчас является музеем им. Салтыкова-Щедрина. В этом здании устанавливали вентиляционные решетки по всему зданию, а также внутренние блоки кондиционеров. На этот объект их пригласил ФИО27. С ФИО27 он знаком давно, примерно с 2013-2014 годов, у него своя фирма по монтажу систем вентиляции и кондиционирования. Он их периодически привлекал для работ, но не официально. За выполненную работу с ними расплачивался ФИО27. ООО «Строй-

Партнер» ему не знакомо, никогда о нем не слышал и не работал там. С ФИО14 (руководитель ООО «Феникс»), ФИО12 (руководитель ООО «Строй-Партнер») не знаком. В 2020 году занимался только монтажом вентиляционных систем и систем кондиционирования;

- ФИО28 (протокол допроса от 11.10.2022), который показал следующее: В 2019 работал в ООО «Стройсервис» каменщиком, параллельно подрабатывал в двух ТСЖ «Восход» и «Вымпел» дворником. Правление обоих ТСЖ находилось по адресу, <...>. ООО «Стройсервис» находилось по адресу <...> этаж (в этом доме на первом этаже находится аптека, кафе). Заявления о приеме на работу в ООО «Стройсервис» не писал, просто предоставил свои документы: паспорт, СНИЛС, трудовую книжку и номер счета для перечисления заработной платы. При увольнении узнал, что с февраля по июль 2020 года числился в ООО «Феникс». Заявления о приеме на работу в ООО «Феникс» не писал и документов не предоставлял. ООО «Феникс» ему знакомо, узнал при увольнении с работы, оказалось, что он там работал. Кто являлся руководителем ООО «Феникс», не знает. На объекте культурного наследия, расположенном по адресу <...> никогда не работал. Организация ООО «Строй-Партнер» ему не знакома, никогда о ней не слышал и не работал там. С ФИО14 (руководитель ООО «Феникс»), ФИО12 (руководитель ООО «Строй-Партнер») не знаком;

- ФИО29 (протокол допроса от 02.12.2022), которая в ходе допроса пояснила следующее: с мая 2020 до 30.11.2020 работала в ООО «Феникс» ведущим инженером. Работала удаленно. Где находится организация ООО «Феникс не пояснила. Кто являлся руководителем ООО «Феникс» в 2020 году, не знает. Ни с кем из сотрудников ООО «Феникс» не знакома и не общалась. Получала заработную плату на карту. ФИО13, ФИО15, ФИО14, ФИО12 ей не знакомы. Организация ООО «СтройПартнер» не знакома. Информацией об объекте, расположенном по адресу <...> не владеет. В городе Пенза никогда не была;

- Колесника О.А. (протокол допроса от 10.08.2021), который в ходе допроса пояснил следующее: в 2020 году работал в Архитектурно-строительной компании у ФИО30, в какой организации, точно не помнит (у него их было две), офис на ФИО31, на перекрестке с ул. Володарского, ООО «Феникс» ему не знакомо. Свои персональные данные (паспортные данные, ИНН, адрес проживания и т.д.) передавал только, когда устраивался на работу к Ходосу, больше никому не давал. ООО «Строй-Партнер» не знакомо. Пояснить факт представления за него, как за работника ООО «Феникс», справки 2-НДФЛ за 2020 год, не смог, возможно, это и есть организация ФИО30;

- ФИО32 (протокол допроса от 10.08.2021). Относительно обстоятельств, имеющих значение для осуществления налогового контроля, свидетель показал следующее: в период с 2018 и по настоящее время нигде не работал, безработный. ООО «Феникс» знакомо, у него там работают знакомые Сергей и Олег, фамилий не помнит. В 2020 году пришел подработать, работали на ул. Московской, 76, там прораб, как зовут, не помнит, он предложил официально оформиться, как называется организация, не знает. Кажется, один месяц они ему перечисляли, какие-то копейки (около 20000 руб.). Проводил сварочные работы на ул. Московская, 76. На объекте было много работников, около 15-20 человек. ООО «Строй-Партнер» не знакомо. Пояснить факт представления за него, как работника ООО «Феникс», справки 2- НДФЛ за 2020 год не смог. Заявление на работу никуда не писал; - ФИО33. (протокол допроса от 09.08.2021), который в ходе допроса пояснил следующее: с 2018 года считается безработным. В 2019 или 2020 году устраивался на работу в ИП ФИО15, был в резерве, месяц был проведен, получал заработную плату (около 15000 руб.) наличными, выдавал бригадир ФИО34, сколько по документам числился, не знает, заработную плату получал один раз. На работу к ИП ФИО15 пригласил знакомый, кто точно, не помнит. У ИП ФИО15 работал на объекте по адресу: ул. Московская, 74, выполнял подсобные работы. ООО «Феникс» знакомо, брал справку 2-НДФЛ для получения кредита, справку брал формально. ФИО13 не знаком. ФИО15, это и есть тот ИП Колчанов, у кого он работал. Свои персональные данные (паспортные данные, ИНН, адрес проживания и т.д.) передавал документы для в оформления в ИП ФИО15, чтоб получить кредит. Фактически в ООО «Феникс» не работал.

В ходе выездной налоговой проверки ООО «Строй-Партнер» по взаимоотношениям с ООО «Феникс» проведен допрос ответственного лиц - начальника ПТО ООО «СтройПартнер» ФИО16. (протокол от 10.11.2022).

В ходе допроса свидетель пояснил следующее: в 2019-2020 годах работал в ООО «Строй-Партнер» начальником производственно-технического отдела. В обязанности входило координация работы отдела, проработка новых проектов по новым объектам. Участвовал в подборе подрядчиков. Участвовал в еженедельных планерках, проводимых на объектах. В 2019-2020 годах курировал все объекты ООО «Строй-Партнер». Непосредственным начальником являлся генеральный директор ООО «Строй-Партнер» ФИО12. Объект культурного наследия, расположенный по адресу: <...>, не курировал. ООО «Феникс» ему не знакомо и никогда не слышал о ней. Ответственным за выбор подрядчиков и субподрядчиков являлся руководитель ООО «Строй-Партнер» ФИО12, ФИО14 не знаком.

Руководитель ООО «Строй-Партнер» ФИО12 (протокол допроса от 26.10.2022) по вопросу взаимоотношений с организацией-подрядчиком ООО «Феникс», пояснил следующее: ООО «Феникс» являлось подрядчиком, выполняло работы на объекте культурного наследия по ул. Белинского, 8. Фактически ООО «Феникс» являлось подрядчиком организации ООО «Исток-Экспертиза», которая выиграла торги на выполнение работ на этом объекте. Для выполнения работ на объекте культурного наследия необходима лицензия, которую надо подтверждать каждые три года. Такую лицензию имели ООО «Исток-Экспертиза» и ООО «Строй - Партнер». Так как ООО «Строй-Партнер» необходимо было подтверждать данную лицензию, договорились с ООО «Исток-Экспертиза», чтобы часть работ передали ООО «Строй-Партнер», но так как у нас был большой объем работ на другом объекте, ООО «Строй-Партнер» физически не могло выполнять работы на данном объекте. ФИО24 - руководитель ООО «Исток-Экспертиза» сказал, что можно привлечь подрядную организацию ООО «Феникс», так как она уже там работает. Выполненные работы ООО «Феникс» сдавало фактически ООО «Исток-Экспертиза». ООО «Феникс» являлось подрядчиком ООО «Строй-Партнер» только по документам. Денежные средства, примерно 12,0 млн. руб., полученные ООО «Строй-Партнер» от ООО «Исток-Экспертиза», были перечислены на расчетный счет ООО «Феникс». С руководителем ООО «Феникс» ФИО25 познакомились в офисе ООО «Исток-Экспертиза» на ул. ФИО31. ООО «Феникс» находилось на ул. Московская, 74. ООО «Феникс» привлекалось один раз. Работы по приспособлению объекта культурного наследия для современного использования были выполнены силами подрядной организации ООО «Феникс». На объекте культурного наследия куратора от ООО «Строй-Партнер» не было. С ООО «Феникс» контактов нет.

Таким образом, в ходе мероприятий налогового контроля установлено, что ООО «Феникс» не вело реальной финансово - хозяйственной деятельности, а лишь являлось «техническим» звеном для создания фиктивного документооборота.

ООО «Инвест-Металл» ИНН <***>

Согласно книге покупок ООО «Строй-Партнер» в налоговые вычеты по НДС за 1, 2, 4 кварталы 2020 года включена сумма налога, предъявленного ООО «Инвест-Металл» по следующим счетам-фактурам: № 1 от 30.03.2020 на сумму 1434560 руб., в т.ч. НДС239093,33 руб.; № 2 от 20.05.2020 на сумму 563681,40 руб., в т.ч. НДС - 93946,90 руб.; № 3 от 15.06.2020 на сумму 816745,20 руб., в т.ч. НДС - 136124,20 руб.; № 46 от 05.10.2020 на сумму 561463,15 руб., в т.ч. НДС - 93577,19 руб.; № 47 от 05.10.2020 на сумму 82245 руб., в т.ч. НДС - 13707,50 руб.

ООО «Инвест-Металл» зарегистрировано 20.06.2008. Юридический адрес: 440047, <...> (с 20.06.2008 по 08.09.2016); 440015, г. Пенза, ул.

ФИО35, д. 94, литер В (с 09.09.2016 по настоящее время). Основной вид деятельности по коду ОКВЭД 46.72.2 - Торговля оптовая металлами в первичных формах. Учредителями общества являлись: ФИО36 - с 20.06.2008 по 29.08.2012, ФИО37 с 30.08.2012 по настоящее время (100%). Руководителями общества являлись: ФИО36 с 20.06.2008 по 29.08.2012; ФИО37 с 30.08.2012 по 18.09.2019; ФИО38 с 19.09.2019 по 27.05.2021; ФИО39 с 28.05.2021 по настоящее время. По данным, имеющимся в программном комплексе Федеральной налоговой службы «АИС Налог-3», в качестве имущества у ООО «Инвест-Металл» значится легковой автомобиль Лада Ларгус 2020 года выпуска (с 01.08.2020). Сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ ООО «Инвест-Металл» представлены за 2020-2021 на 1 человека - ФИО40 ИНН <***> (сведения в налоговый орган представлены 25.11.2022).

27.10.2022 сотрудниками инспекции проведен осмотр юридического адреса ООО «Инвест-Металл»: <...>, литер В. Осмотр проведен в присутствии генерального директора ООО «Инвест-Металл» ФИО39 В ходе осмотра объекта недвижимости установлено, что по указанному адресу находится нежилое капитальное здание (склад одноэтажный общей площадью 65,4кв.м.). На фасадной стене и входной двери имеется информация, свидетельствующая о нахождении по данному адресу юридического лица ООО «Инвест-Металл». Внутри склада рабочих мест нет, стеллажей с документами ООО «Инвест-Металл» нет. Склад на момент осмотра пустой (протокол осмотра от 27.10.2022).

В ходе выездной налоговой проверки в адрес ООО «Инвест-Металл» направлено требование о представлении документов (информации), подтверждающих взаимоотношения с ООО «Строй-Партнер» за 2019-2020. Документы на требование налогового органа не представлены, взаимоотношения не подтверждены.

ООО «Строй-Партнер» по взаимоотношениям с ООО «Инвест-Металл» предоставлены следующие документы:

договор субподряда № Ш-26 от 13.04.2020 на выполнение работ по выносу сетей канализации вне участка открытым способом под ключ на объекте «Школа в мкр. № 3 третьей очереди строительства жилого района «Арбеково». Стоимость договорных обязательств составляет 2 304 428 руб., с учетом НДС 20%. Сроки выполнения работ по договору: начало работ - 13 апреля 2020 года, окончание работ - 01 мая 2020 года; приложение № 1 к договору № Ш-26 от 13.04.2020.; дополнительное соглашение № 1 от 31.08.2020 к договору подряда № Ш-26 от 13.04.2020; договор субподряда № Ш-17 от 13.02.2020 на выполнение работ по прокладке трубопровода методом ГНБ и подготовку приемного и рабочего котлована под ГНБ под ключ на объекте «Школа в мкр. № 3 третьей

очереди строительства жилого района «Арбеково». Стоимость договорных обязательств по договору составляет 2161000 руб., с учетом НДС 20%. Сроки выполнения работ по договору: начало работ - 13 февраля 2020 года, окончание работ - 31 марта 2020 года; приложения № 1, № 2, № 3, № 4 к договору № Ш-17 от 13.02.2020; справки о стоимости выполненных работ и затрат (КС-3); акты о приемке выполненных работ (КС-2); счета-фактуры.

Согласно представленным документам ООО «Инвест-Металл» в 1, 2 и 4 кварталах 2020 года выполнило для ООО «Строй-Партнер» работы по прокладке трубопровода методом ГНБ и подготовке приемного и рабочего котлована под ГНБ под ключ на объекте «Школа в мкр. № 3 третьей очереди строительства жилого района «Арбеково» на сумму 3458694,75 руб., в том числе НДС - 576449,12 руб. (согласно договорам стоимость работ составляла4185134,75 руб., в т.ч. НДС 20%).

Оплата за выполненные работы произведена безналичным путем на сумму 1500000 руб. Согласно карточке счета 60 (за январь 2019 - декабрь 2020) на конец периода у ООО «СтройПартнер» перед ООО «Инвест-Металл» имеется кредиторская задолженность в сумме 1033694,75 руб.

Согласно сведениям об операциях на расчетных счетах ООО «Инвест-Металл» сумма поступлений денежных средств по расчетному счету за 2020 год составила 1962482 руб. из них 1500000 руб. поступило от ООО «Строй-Партнер» за СМР. Общая сумма списаний составила - 1952169 руб.

Доходы ООО «Инвест-Металл» за 2020 год по расчетному счету сложились из поступлений денежных средств с назначением платежа: по договору субподряда за СМР, выполненные работы. Списание денежных средств с расчетных счетов ООО «Инвест- Металл» за 2020 год производилось с назначением платежей - в подотчет (руководителю организации ФИО38), взыскание по постановлению службы судебных приставов, снятие по карте, оплата по договору, комиссия банка за обслуживание. Большая часть платежей не позволяет идентифицировать вид товаров, работ, услуг.

Согласно выписке банка установлено, что движение по расчетному счету носит транзитный характер, у ООО «Инвест-Металл» отсутствуют расходы, свойственные субъектам предпринимательской деятельности (услуги связи, коммунальные платежи, платежи за аренду офиса, прочие общехозяйственные расходы, необходимые для осуществления реальной хозяйственной деятельности, уплата налогов и сборов, выдача заработной платы).

Налоговым органом установлено, что ООО «Сталкер» в 2020 году по договору подряда № 10/2020 от 10.03.2020 выполняло для ООО «Инвест-Металл» работы по прокладке трубопровода методом ГНБ на объекте: «Школа в мкр № 3 третьей очереди строительства

жилого района «Арбеково». Работы проводились в период с 10.03.2020 по 06.04.2020. ООО «Сталкер» представлены акты о приемке выполненных работ (КС-2) № 1-1 и № 1-2 от 06.04.2020 и справка о стоимости выполненных работ и затрат на общую сумму 998625,12 руб., в том числе НДС - 166437,52 руб. Представлен счет-фактура № 18 от 06.04.2020 на сумму 998625,12 руб., в том числе НДС - 166437,52 руб. Согласно представленной карточке счета 62 за январь 2019 - декабрь 2020 по контрагенту ООО «Инвест-Металл» и акту сверки взаимных расчетов у ООО «Инвест-Металл» на конец 2020 года имеется задолженность перед ООО «Сталкер» в сумме 543625,12 руб.

Таким образом, из полученных ответов следует, что для ООО «Инвест-Металл» работы по прокладке трубопровода методом ГНБ на объекте: «Школа в мкр. № 3 третьей очереди строительства жилого района «Арбеково», выполняло ООО «Сталкер», другие контрагенты работы не выполняли.

Анализ налоговых деклараций по НДС ООО «Инвест-Металл» за 1-4 кварталы 2020 года показал: согласно книге продаж (раздел 9) единственным покупателем ООО «Инвест- Металл» в 1-2 кварталах 2020 года являлось ООО «Строй-Партнер». За 1, 3 и 4 кварталы 2020 года налоговые вычеты по НДС ООО «Инвест-Металл» не заявлены. Общая сумма налоговых вычетов за 2 квартал 2020 года составила 185107 руб.

Согласно книге покупок (раздел 8) вычеты ООО «Инвест-Металл» сформированы за счет сумм НДС, предъявленного ООО «Сталкер» (сумма НДС, предъявленного покупателю166437,52 руб.) (выполняло работы по прокладке трубопровода методом ГНБ на объекте: «Школа в мкр № 3 третьей очереди строительства жилого района «Арбеково»); ООО «Кубовик» (сумма НДС, предъявленного покупателю - 12000 руб.) (предоставляло строительную технику: экскаватор за период с 24.04.2020 по 29.04.2020 на объекте «Школа мкр № 3 «Арбеково»); ООО «БНК-Транс» (документы не представлены, взаимоотношения с ООО «Инвест-Металл» не подтверждены), осуществляет деятельность в сфере оказания транспортных услуг); ООО «Передовые платежные решения» (ООО «ППР») (является крупнейшим налогоплательщиком). На расчетный счет ООО «ППР» денежные средства перечислялись с назначением по договору от 2019/11/07 № 112759, без указания вида товара, работ, услуг.

Таким образом, источник для налоговых вычетов у ООО «Инвест-Металл» сформирован только за 2 квартал 2020 год по контрагентам - ООО «Сталкер» и ООО «Кубовик». За 1, 3 и 4 кварталы 2020 года налоговые вычеты по НДС ООО «Инвест-Металл» не заявлены.

ООО «Инвест-Металл» сдана налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2020 года с «нулевыми» показателями, то есть сформировано расхождение вида «разрыв» на сумму 107285 руб.

Следовательно, реализация товаров (работ, услуг) ООО «Инвест-Металл» в адрес ООО «Строй-Партнер» не подтверждена. Источник для налоговых вычетов у ООО «СтройПартнер» за 4 квартал 2020 по спорному контрагенту ООО «Инвест-Металл» не сформирован.

В ходе проведения выездной налоговой проверки проведен допрос руководителя ООО «Инвест-Металл» ФИО38 (протокол допроса от 11.04.2023). Из показаний следует, что он не владеет информацией о документообороте, о ведении бухгалтерского учета, о формировании налоговых вычетов и расходов, которые напрямую влияют на исчисление налогов к уплате в бюджет. С физическим лицом, на которого представлены сведения о доходах за 2020 год, который якобы являлся работником ООО «Инвест-Металл» (ФИО40), не знаком. В ходе допроса пояснил, что занимался только производственной частью, при этом, кто являлся прорабом на объекте строительства «Школа», не знает. Хотя объектов было немного (два). Фамилию, имя и отчество руководителя ООО «Строй-Партнер» не помнит. Фамилию бухгалтера не помнит, заключал ли договор на оказание бухгалтерских услуг, не помнит. Подавались ли сведения в налоговую инспекцию по форме 2 –НДФЛ, не знает. Дохода от ООО «Инвест-Металл» не получал. ООО «Инвест-Металл» займов не предоставляло, но брали займы у физических лиц под проценты, ФИО не помнит. Однако в Арбитражный суд Пензенской области учредитель ООО «Инвест-Металл» ФИО37 в 2021 году обращался с исковым заявлением к ФИО41 (отцу руководителя ООО «Инвест-Металл» ФИО38) о признании недействительными договоров займа от 17.04.2020, 02.06.2020 и от 03.08.2020, о которых ФИО38 - руководитель ООО «Инвест-Метал» не мог не знать. Решением Арбитражного суда Пензенской области от 02.06.2022 договоры займа между ООО «Инвест-Металл» и ФИО41 были признаны недействительными сделками. Собственного сайта у ООО «Инвест-Металл» не было, работники в 2020 году отсутствовали, ФИО физлиц, которых нанимал для выполнения работ, не помнит. При этом свидетель назвал работников, выполнявших работы для ООО «Строй-Партнер»: ФИО42, ФИО43, ФИО44. Согласно сведениям информационного ресурса ФНС России установлено, что физические лица: ФИО42, ФИО42, ФИО42, ФИО43, ФИО44, ФИО44 официально в 2020 году нигде не работали. Сведения о доходах в налоговый орган за 2020 год на указанных лиц не представлены.

Допрошенный в качестве свидетеля в судебном заседании по ходатайству заявителя ФИО43 установленные налоговым органом в ходе проверки обстоятельства не

опроверг.

Таким образом, инспекцией установлено, что ООО «Инвест-Металл» в 2020 не выполняло работы для ООО «Строй-Партнер» по прокладке трубопровода методом ГНБ и подготовке приемного и рабочего котлована под ГНБ под ключ на объекте «Школа в мкр. № 3 третьей очереди строительства жилого района «Арбеково». ООО «Инвест-Металл» являлось «технической» организацией для создания фиктивного документооборота для искусственного завышения налоговых вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль организаций.

Установлено, что фактически работы были выполнены подрядчиком - ООО «Сталкер», который располагал необходимыми ресурсами, опытом и навыками. Фактические расходы, связанные с выполнением субподрядных работ ООО «Строй-Партнер» во 2 квартале 2020 года составили 998625,12 руб. Соответственно в налоговые вычеты по НДС за 2 квартал 2020 года ООО «Строй-Партнер» включена сумма налога, предъявленного подрядчиком ООО «Сталкер», в размере 166437,52 руб. НДС после налоговой реконструкции составил 410012 руб.

ООО «Профстройремонт» (ООО «ПСР») ИНН <***>

Согласно книге покупок ООО «Строй-Партнер» в налоговые вычеты по НДС за 4 квартал 2019 включена суммы налога, предъявленная ООО «Профстройремонт» по следующим счетам-фактурам: № 52 от 31.10.2019 на сумму 69920 руб., в т.ч. НДС - 11653,33 руб., № 53 от 31.10.2019 на сумму 275130 руб., в т.ч. НДС - 45855 руб., № 55 от 30.11.2019 на сумму 219510 руб., в т.ч. НДС - 36585 руб., № 57 от 25.12.2019 на сумму 208710 руб., в т.ч. НДС - 34785 руб.

ООО «Профстройремонт» зарегистрировано 09.02.2018 по юридическому адресу: 442341, <...>. (по адресу регистрации руководителя и учредителя ООО «ПСР» ФИО45). Основной вид деятельности по коду ОКВЭД (41.20) - Строительство жилых и нежилых зданий. Учредителем и руководителем ООО «ПСР» являлся ФИО45

11.08.2021 проведен осмотр места адреса регистрации ООО «ПСР». В результате осмотра установлено, что по данному адресу расположен трехквартирный дом, квартира находится в муниципальной собственности Дигилевского сельсовета. На момент осмотра установлено, что квартира № 2 закрыта. Территория заросла сорняками, электроснабжение от данного домовладения отключено. Вывесок и какой-либо информации о нахождении по данному адресу ООО «ПСР» не обнаружено.

23.08.2022 ООО «ПСР» исключено из ЕГРЮЛ на основании пункта 5 статьи 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических

лиц и индивидуальных предпринимателей» в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности.

По данным, имеющимся в программном комплексе Федеральной налоговой службы «АИС Налог-3», имущество у ООО «ПСР», кроме транспортного средства марки МЕРСЕДЕС-БЕНЦ 8500 4 МАТ1С, 2010г/в, отсутствует. Сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ ООО «ПСР» представлены в налоговый орган за 2019 -2020 на 1 человека - ФИО45 Документы на требование налогового органа не представлены, взаимоотношения с заявителем не подтверждены.

В ходе выездной налоговой проверки ООО «Строй-Партнер» представлены документы по взаимоотношениям с ООО «ПСР», а именно:

договор № ТП-08/10/2016/1 от 01.10.2019 года об оказании транспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом. Исполнитель выполняет перевозку грузов Заказчика на основании письменной заявки Заказчика. Наименование перевозимого груза - оказание транспортных услуг по вывозу грунта. Стоимость поставки с учетом НДС 20% - 190 руб. за 1 м3. Расстояние - 20 км.;

договор № ПМ01/10/2019г. от 01.10.2019 года на поставку нерудных материалов. Услуги (вывоз грунта);

счет-фактура № 52 от 31.10.2019 на сумму 69920 руб., в т.ч. НДС - 11653,33 руб.; акт № 52 от 31.10.2019 на сумму 69920 руб.; универсальный-передаточный документ (поставка песка строительного); товарно-транспортные накладные (ТТН); реестры работы, ТТН.

Согласно представленным документам ООО «ПСР» в 2019 оказало услуги по вывозу грунта на сумму 69920 руб., в т.ч. НДС - 11653,33 руб.; поставило в адрес ООО «СтройПартнер» строительного песка на сумму 703350 руб., в т.ч. НДС - 117225 руб.

Оплата за приобретенные материалы и оказанные услуги произведена безналичным путем платежными поручениями на сумму 773270 руб.

Заявки на перевозку груза (вывоз грунта), рабочие листы, предусмотренные договором № ТП-08/10/2019/1 от 01.10.2019, налогоплательщиком не представлены. В товарно-транспортных накладных от 26.10.2019 не указан номер документа, нарушена хронология в нумерации ТТН. В товарно-транспортных накладных № 41, 23, 25, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 24, 11, 10, 9, 8, 7, 6, 5, 4, 3 отсутствует транспортный раздел, налогоплательщиком не представлены вторые листы ТТН. На каком автомобиле доставлялся груз и кто являлся водителем, установить не представляется возможным. Частично представленный документ не может являться подтверждением обоснованности расходов, связанных с приобретением

ТМЦ и их доставкой.

Налогоплательщиком представлено письмо, что копии ТТН на поставку песка, полученные ООО «Строй-Партнер» от ООО «ПСР» за период октябрь-ноябрь 2019, не содержали транспортный раздел.

Согласно представленным первичным документам (товарно-транспортным накладным) груз у ООО «ПСР» принимали работники ООО «Строй-Партнер» ФИО62 и ФИО69.

Списание денежных средств с расчетных счетов ООО «ПСР» за 2019-2020 производилось с назначением платежей - за грузовые услуги перевозки, за транспортные услуги, за песок карьерный, песок строительный, оплата за ГСМ и СМТ, за услуги экскаватора, за щебень фракции 10-20, за нерудные материалы, оплата за услуги бухгалтерского сопровождения, пополнение корпоративного карточного счета, оплата по договору займа (ФИО45), перечисления на хоз.нужды (ФИО45), перечислено в подотчет (ФИО45), выдача наличных, перечисление заработной платы по реестру (на сумму 1833,50 тыс. руб.). При этом работники в ООО «ПСР» отсутствуют, а доходы ФИО45 за 2019-2020 составили 34,9 тыс. руб. Данный факт свидетельствует об обналичивании денежных средств. Всего руководителем ООО «ПСР» ФИО45 было снято и обналичено денежных средств с расчетных счетов ООО «ПСР» за 2019 - 12652,50 тыс. руб., за 2020 - 4743,80 тыс. руб. Более того, на расчетный счет ООО «ПСР» поступали денежные средства за выполненные работы, за СМР (строительно-монтажные работы), за реконструкцию зданий, ремонт дорог и фундаментов. При этом ООО «ПСР» не имело ни трудовых, ни технических ресурсов, а по расчетному счету отсутствуют перечисления подрядчикам за подрядные и субподрядные работы. ООО «ПСР» не осуществляло расчетов, подтверждающих ведение реальной хозяйственной деятельности. Организация являлась «транзитной» в отношении поступающих на расчетный счет денежных средств.

Денежные средства, поступившие на расчетный счет ООО «ПСР» от ООО «СтройПартнер» в 2019 в сумме 773270 руб. ,в день поступления и (или) на следующий были сняты наличными с расчетного счета руководителем ООО «ПСР» ФИО45, а так же переведены на расчетный счет ИП ФИО46 с последующим снятием денежных средств наличными, а также с последующим перечислением по договору займа ФИО45 В ходе выездной налоговой проверки в соответствии со статьей 93.1 НК РФ для установления факта поставки в адрес ООО «ПСР» строительного песка и предоставления транспортных услуг, контрагентам направлены поручения. Из полученных ответов следует, что ООО «ПСР» в 2019 приобретало песок строительный, без НДС. Поставки песка в адрес ООО «ПСР» в период с 01.09.2019 по 30.06.2020 не было.

Согласно книге покупок вычеты ООО «ПСР» за 4 квартал 2019 составили 1990058 руб. и сформированы за счет сумм НДС, предъявленного: ООО «Цитрон» (НДС, предъявленный к вычету 1833333 руб.) (по данному контрагенту сформирован разрыв, перечислений денежных средств от ООО «ПСР» по расчетному счету не установлено, организация исключена из ЕГРЮЛ 10.06.2021); ООО «Карл-Сон» (перечисления от ООО «ПСР» по расчетному счету с назначением платежа «за транспортные услуги»); ООО «РН-Карт» (перечисления от ООО «ПСР» по расчетному счету с назначением платежа «оплата за ГСМ, аванс за ГСМ»).

ООО «Карл-Сон» взаимоотношения с ООО «ПСР» не подтвердило. Анализ операций по расчетным счетам ООО «Карл-Сон» и ООО «Цитрон» свидетельствует о том, что организации не осуществляли реальной финансово-хозяйственной деятельности. ООО «Карл-Сон» и ООО «Цитрон» не имели в собственности и не арендовали грузовой автотранспорт. ООО «РН-Карт» осуществляет реализацию нефтепродуктов и услуг по обслуживанию топливных карт.

Таким образом, в ходе мероприятий налогового контроля установлено, что ООО «ПСР» не вело реальной финансово-хозяйственной деятельности, а лишь являлось «техническим» звеном для создания фиктивного документооборота, источник для налоговых вычетов у ООО «ПСР» по транспортным услугам и приобретению строительного песка в 4 квартале 2019 не сформирован. Указанные в книге покупок контрагенты в адрес ООО «ПСР» не оказывали транспортных услуг и не осуществляли поставку строительного песка.

ООО «СтройВояж» ИНН <***>

Согласно книге покупок ООО «Строй-Партнер» в налоговые вычеты по НДС за 3, 4 кварталы 2019, 1 - 4 кварталы 2020 включена сумма налога, предъявленного ООО «СтройВояж» за поставку строительного песка, оказание транспортных услуг и услуг экскаватора в сумме 10325605 руб., в том числе НДС в сумме - 1720934 руб.

ООО «СтройВояж» зарегистрировано 30.05.2017 по юридическому адресу: 440023, <...>. Основной вид деятельности - аренда грузового автомобильного транспорта с водителем (ОКВЭД 49.41.3). Учредителями и руководителями являлись: ФИО47.(с 30.05.2017 по 08.02.2018), ФИО48 (с 09.02.2018 по настоящее время).

По данным, имеющимся в программном комплексе Федеральной налоговой службы «АИС Налог-3», транспортные средства, недвижимое имущество у контрагента отсутствуют. Сведения о доходах физических лиц по форме 2- НДФЛ ООО «СтройВояж» за 2019-2020 представлены на 1 человека - Медника Б.Л.

В ходе выездной налоговой проверки ООО «Строй-Партнер» представлены документы по взаимоотношениям с ООО «СтройВояж», а именно: договор поставки товара № 01-021/20 от 20.01.2020 (товар: песок природный, обогащенный, строительный, щебень, грунт) в обусловленный срок. Цена товара, включая доставку, устанавливается из расчета: 270 руб. (двести семьдесят) рублей за один куб.м. песка природного, с учетом НДС 20%, место погрузки: Пензенская область, Бессоновский район, карьер - место выгрузки: <...> школа; приложение № 1 к договору поставки товара № 0101/20 от 20.01.2020; дополнительное соглашение № 1 от 01.01.2019 к договору возмездного оказания услуг № 04-09/19 от 16.09.2019 (дополнительное соглашение датировано более ранней датой, чем сам договор); счета-фактуры; товарные накладные; реестры путевых листов.

Оплата за приобретенные материалы и оказанные услуги произведена безналичным путем платежными поручениями на сумму 8197540 руб.

Согласно представленным документам за 2020 ООО «СтройВояж» в адрес ООО «СтройПартнер» поставлено песка строительного в количестве 4179 м3. Документы, подтверждающие доставку песка (транспортные накладные, товарно-транспортные накладные) от ООО «СтройВояж» до ООО «Строй-Партнер», договор оказания возмездных услуг № 04-09.19 от 16.09.2019 и письменные заявки, предусмотренные договорами, ООО «Строй-Партнер» не представлены.

ООО «СтройВояж» в ходе проверки представлены следующие документы: договор субаренды транспортных средств № 01/06Ар от 01.06.2017. Согласно данному договору ИП ФИО49 (Арендатор) обязуется передать ООО «СтройВояж» (Субарендатор) за плату во временное владение и пользование транспортные средства и оказать своими силами услуги по их управлению; договор поставки товара № 01-01/20 от 20.01.2020; Протокол разногласий к договору поставки товара № 01-01/20 от 20.01.2020; - договор возмездного оказания услуг № 04-09.19 от 16.09.2019 (представлена первая страница договора);

приложение № 1 к договору оказания услуг № 04-09.19 от 16.09.2019; акты; товарные накладные; счета-фактуры; платежные поручения.

Представлены документы на приобретение песка ООО «СтройВояж» у ООО «Регион» на сумму 500000 руб., в том числе НДС 20% в количестве 2000 м3: товарная накладная № 62201 от 22.06.2020, счет-фактура № 62201 от 22.06.2020.

Документы, подтверждающие доставку песка (транспортные накладные, товарно-транспортные накладные, путевые листы), предусмотренные договором, ООО «СтройВояж» не представлены.

Списание денежных средств с расчетного счета ООО «СтройВояж» за 2019-2020 производилось с назначением платежей: за ГСМ, транспортные услуги, запчасти, за аренду транспортных средств, по договору аренды, за перевозку грузов, за песок, по договору займа, за ремонтные услуги, выдано по денежному чеку 208800 руб.

ООО «СтройВояж» не осуществляло расчетов, подтверждающих ведение реальной хозяйственной деятельности (выдача заработной платы, оплата за аренду офиса, расположенного по адресу: г. Пенза, ул. Баженова, д. 95, коммунальные платежи, приобретение канцтоваров, бухгалтерские услуги, аренда автостоянки, оплата за мойку автотранспортных средств, оплата штрафов за нарушение ПДД и т.п.).По расчетному счету ООО «СтройВояж» за 2019 отсутствуют перечисления за песок строительный (обогащенный, природный).За 2020 год перечислено на расчетный счет ООО «Карьер Подлесный» за песок 250000 руб.

Из анализа банковской выписки по операциям на счете ООО «СтройВояж» за 2019-2020 установлено, что полученные денежные средства от организации ООО «Строй-Партнер», перечислены на расчетные счета индивидуальных предпринимателей (ФИО49, ФИО50, ФИО51), которые являются взаимосвязанными (между ними имеются перечисления по расчетным счетам, находятся по одному и тому же адресу).ФИО51 является представителем по доверенности ООО «СтройВояж», работником ООО «Траст- Авто1» и контрагентом ИП ФИО49 ИП ФИО49 и ИП ФИО52 являются контрагентами ООО «Строй-Партнер». Транспортные средства и спецтехника, арендованные ООО «СтройВояж», принадлежат ООО «Траст-Авто 1» и ИП ФИО53 расходы на приобретение строительного, природного, обогащенного песка у указанных лиц отсутствуют.

Таким образом, в ходе выездной налоговой проверки установлено, что ООО «СтройВояж» в 2019-2020 не могло поставлять песок и оказывать транспортные услуги и услуги спецтехники для ООО «Строй-Партнер». ООО «СтройВояж» являлось «техническим» звеном для создания фиктивного документооборота для искусственного завышения налоговых вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль.

Инспекцией проведены допросы водителей, осуществлявших в 2019-2020 перевозку сыпучих грузов (песка, грунта) для ООО «Строй-Партнер»: ФИО54 (протокол допроса от 05.04.2023), ФИО55 (протокол допроса от 05.04.2023), ФИО56 (протокол допроса от 22.03.2023).

Из показаний водителей ФИО54, ФИО55 и ФИО56 следует, что в 2019-2020 они работали у ИП ФИО49 водителями грузовых автомобилей, занимались

перевозкой сыпучих грузов (песок, грунт, ПГС). Песок возили на бетонные заводы по г. Пенза (ООО «Жилстрой», ИП ФИО57 на ул. Строителей, на ул. Рябова в Терновке) из карьера Подлесного. В карьере Подлесном добывался намывной песок, который используется только для производства бетона, раствора. Путевые листы выписывались и выдавались водителям диспетчерами ИП ФИО49 - ФИО58 или ФИО59 ФИО60 медицинский осмотр водители проходили по адресу: ул. ФИО35, 67. ФИО60 контроль технического состояния транспортного средства проводился работником ИП ФИО49 на территории гаража по адресу: <...>. Заработная плата водителям выдавалась работником ИП ФИО49 ФИО59

ФИО56 пояснил, что транспортные услуги оказывались от имени ИП ФИО49 и ИП ФИО52, так как в путевых листах были указаны именно они. В накладных на песок была указана организация, но какая, не помнит. Вывоз грунта с объекта ООО «СтройПартнер» в 2019-2020 осуществлялся от имени ИП ФИО49 и ИП ФИО52, так как в путевых листах были указаны именно они. Никакой информацией об организации ООО «СтройВояж» и ее руководителе Меднике Б.Л. водители не располагают. Про ООО «СтройВояж» свидетели слышали или от коллег по работе или знают из документов. Где находится ООО «СтройВояж», кто являлся его работниками, не знают. Чем занималось ООО «СтройВояж», тоже не знают. Водители ФИО55 и ФИО56 пояснили, что для организации ООО «Строй-Партнер» песок не возили. Доставку песка осуществляли в адрес ООО «Жилстрой» на ул. ФИО35.

Проведен допрос ИП ФИО49, сдававшего в 2019-2020 ООО «СтройВояж» в субаренду автомобильный транспорт и спецтехнику и оказывающего транспортные услуги для ООО «Строй-Партнер» (протокол допроса от 12.04.2023). Из показаний ФИО49 следует, что в период с 01.01.2019 по 31.12.2020 являлся индивидуальным предпринимателем, находился на упрощенной системе налогообложения (в период с 26.05.2017 по 17.07.2020 применял УСНО с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», плательщиком НДС не являлся). Занимался оказанием транспортных услуг, предоставлял в аренду экскаваторы и самосвалы, осуществлял погрузку и перевозку вышеперечисленной техникой различных инертных материалов. Спецтехника и автотранспортные средства арендовались у ООО «Траст Авто 1». Стоянка арендованных автомобилей и спецтехники осуществлялась по адресу: <...>. ООО «СтройВояж» являлось поставщиком топлива и покупателем транспортных услуг. С ООО «СтройВояж» были заключены: договор на оказание транспортных услуг и договор на поставку в адрес ИП ФИО49 дизтоплива. Проект договора оказания транспортных услуг с

ООО «СтройВояж» готовил ФИО49. ООО «СтройВояж» нашел по рекомендации, но кого, в настоящее время, не помнит. Взаимодействовал с ООО «СтройВояж» по мере необходимости. С какой периодичностью оказывались для ООО «СтройВояж» транспортные услуги точно сказать не смог, пояснил, что надо посмотреть документы. Какова была стоимость транспортных услуг, оказанных для ООО «СтройВояж» в 2019-2020, не помнит. С руководителем ООО «СтройВояж» ФИО48 лично не знаком и никогда не встречался, общался только по телефону раза четыре по вопросу оказания транспортных услуг. ФИО47 ему знаком давно (лет 10), он был руководителем ООО «СтройВояж». ООО «Строй-Партнер» являлось контрагентом ИП ФИО49, для ООО «Строй-Партнер» ФИО49 оказывал транспортные услуги, услуги спецтехники (экскаваторы), осуществлял доставку песка. С руководителем ООО «СтройПартнер» ФИО12 лично не знаком. Со слов ФИО49 для ООО «СтройПартнер» заказывали технику ФИО61 и Тимур. Заказы были по телефону, на бумаге никаких заявок не было.

В отношении покупателей (заказчиков) ООО «СтройВояж» налоговым органом направлены поручения об истребовании документов (информации) и требования о представлении документов (информации) для подтверждения действительности договорных отношений с ООО «СтройВояж», и получена следующая информация:

- ООО «Траст-Авто 1» представило документы, согласно которым ООО «СтройВояж» в 2020 в адрес ООО «Траст Авто 1» поставляло дизельное топливо;

- ФИО49 представил документы, из которых следует, что ООО «СтройВояж» в 2020 в адрес ИП ФИО49 поставляло дизельное топливо. Расчет за поставку произведен взаимозачетом;

- согласно представленным ООО «Карьер Подлесный» документам ООО «СтройВояж» в 2020 в адрес ООО «Карьер Подлесный» поставляло дизельное топливо;

- согласно представленным ООО «Пензастройком» документам ООО «СтройВояж» оказывало в 2020 для ООО «Пензастройком» транспортные услуги и услуги экскаватора на объекте заказчика, выполняло земляные работы и осуществляло поставку песка;

- согласно представленным ООО «Техно Трейд» документам ООО «СтройВояж» в 2020 оказывало для ООО «Техно Трейд» транспортные услуги по доставке песка из карьера «Подлесный»;

- согласно представленным ООО «Строительная Компания Базис» документам ООО «СтройВояж» в 2020 оказывало для ООО «СК Базис» транспортные услуги по вывозу грунта со строительных объектов ООО «СК Базис»;

- согласно представленным ООО «Строй-Арт» документам ООО «СтройВояж» в 2020 году оказывало для ООО «Строй-Арт» транспортные услуги по доставке щебня и асфальта;

- согласно представленным ООО «Диалог» документам ООО «СтройВояж» в 2020 году оказывало для ООО «Диалог» транспортные услуги по доставке песка из карьера «Подлесный»;

- ООО «Евробетон» представлены документы, из которых следует, что ООО «СтройВояж» в 2020 году поставляло в адрес ООО «Евробетон» песок обогащенный собственным транспортом;

- согласно представленному ООО «Карьероуправление» пояснению ООО «Карьероуправление» рабочих отношений в 2019-2020 годах с ООО «СтройВояж» не имело, договоры не заключались;

- ООО «Ковчег» представлены документы, из которых следует, что ООО «СтройВояж» в 2020 году предоставляло во временное владение и пользование ООО «Ковчег» грузовые транспортные средства, оказывало транспортные услуги по доставке песка, а также выполняло работы по вывозу грунта;

- согласно представленным ООО «Жилстрой Инжиниринг» документам ООО «СтройВояж» в 2020 году для ООО «Жилстрой Инжиниринг» оказывало транспортные услуги и поставляло песок;

- ООО «Сеть-Строй» представлены документы, из которых следует, что ООО «СтройВояж» в 2020 году осуществляло поставку песка в адрес ООО «Сеть-Строй», а также оказывало транспортные услуги;

- согласно представленным ООО «АСТ Групп» документам ООО «СтройВояж» в 2020 году в адрес ООО «АСТ Групп» поставляло песчано-гравийную смесь и оказывало транспортные услуги;

- ООО «Барс» представлены документы, из которых следует, что ООО «СтройВояж» в 2020 году для ООО «Барс» оказывало транспортные услуги;

- согласно представленным ООО «Специализированный застройщик «Новый формат» документам ООО «СтройВояж» в 2020 году для ООО «Специализированный застройщик

«Новый формат» оказывало транспортные услуги и осуществляло поставку песка природного;

- ООО «Специализированный застройщик «Жилстрой Девелопмент» представлены документы, из которых следует, что ООО «СтройВояж» в 2020 году для ООО «Специализированный застройщик «Жилстрой Девелопмент» оказывало транспортные услуги и осуществляло поставку песка природного;

- согласно представленным ООО «Специализированный застройщик «Новое решение» документам ООО «СтройВояж» в 2020 году для ООО «Специализированный застройщик «Новое решение» оказывало транспортные услуги и услуги экскаватора;

- ООО «Специализированный застройщик «Объектстрой» представлены документы, из которых следует, что ООО «СтройВояж» в 2020 году для ООО «Специализированный застройщик «Объектстрой» оказывало транспортные услуги.

Согласно документам, представленным покупателями (актам, товарным накладным, счетам-фактурам, реестрам путевых листов, талонам к путевым листам), ООО «СтройВояж» в 2019-2020 на транспорте, арендованном у ИП ФИО49, в их адрес поставляло сыпучие материалы (песок, песчано-гравийную смесь), дизельное топливо, осуществляло доставку (перевозку) сыпучих материалов, вывоз грунта, а также оказывало услуги спецтехники (экскаватора).

Согласно полученным в ходе выездной налоговой проверки документам ООО «СтройВояж» в 2020 приобретало песок в количестве 3743 куб.м. у следующих организаций-поставщиков:

- ООО «АСТ Групп», № 52-4 от 31.01.2020, 54 куб.м., песок природный, цена за куб.м. - 91,67 руб.; стоимость без НДС - 4950 руб., НДС - 990 руб.;

-ООО «Регион», № 62201 от 22.06.2020, 2 000 куб.м. (песок обогащенный), по цене за куб.м. 208,34 руб., стоимость без НДС - 416666,67 руб., НДС - 83333,33 руб.;

- ООО «Карьер Подлесный», № 3 от 31.03.2020, 1000 куб.м. (песок обогащенный), по цене за куб.м. - 208,33 руб., стоимость без НДС - 208333,33 руб., НДС - 41666,67 руб.;

- ООО «Александровское», № 53 от 30.04.2020, 192 куб.м., песок строительный, по цене за куб.м. - 120 руб., стоимость без НДС - 23040 руб.;

- ООО «Спецтехника», № 136 от 31.10.2020, 497 куб.м., песок строительный по цене за куб.м. - 120 руб., стоимость без НДС - 59640 руб., НДС - 11928 руб.

Таким образом, ООО «СтройВояж» не могло реализовать в адрес ООО «СтройПартнер» песок в количестве 4293 куб.м., так как согласно представленным поставщиками документам было приобретено лишь 3743 куб.м. песка. Более того, ООО «СтройВояж» могло реализовать в адрес ООО «Строй-Партнер» только песок, приобретенный у ООО «АСТ Групп» и ООО «Александровское» в количестве, указанном в выше (246 куб.м.). По остальным поставщикам даты поставок не соответствуют датам реализации песка в адрес ООО «Строй-Партнер», поскольку у ООО «СтройВояж» отсутствовали складские помещения, а также места для хранения приобретенных материалов (песка).

ООО «Регион» в 2020 не осуществляло финансово-хозяйственной деятельности, не приобретало и не поставляло песок третьим лицам. Основным видом деятельности ООО «Регион» являлась оптовая торговля кофе, чаем, какао и пряностями. Материальные и трудовые ресурсы отсутствовали. В 2020 у ООО «Регион» отсутствовал расчетный счет. Счет, открытый в ПАО «Сбербанк» России, закрыт 20.05.2019. Следовательно, ООО «Регион» не могло осуществлять безналичных расчетов с поставщиками, покупателями и с бюджетом. ООО «Регион» исключено из ЕГРЮЛ 23.11.2021 по решению налогового органа в связи с наличием сведений о недостоверности.

ООО «СтройВояж» не поставляло песок природный согласно договору поставки товара от 20.01.2020 № 01-01/20 в адрес проверяемого лица (ООО «Строй-Партнер») в том объеме, в котором отражено в представленных документах.

Следовательно, фактические расходы ООО «Строй-Партнер», связанные с приобретением материалов (песка) составили - 27990 руб., а именно: за 1 квартал 2020 - 54 куб.м. х 91,67 руб./куб.м. на сумму 4950 руб., в т.ч. НДС - 990 руб.; за 2 квартал 2020 - 192 куб.м. х 120 руб./куб.м. на сумму 23040 руб., без НДС.

Фактически транспортные услуги и услуги спецтехники для ООО «Строй-Партнер» в 2019-2020 были оказаны ИП ФИО49 и ИП ФИО52

Из свидетельских показаний работников ООО «Строй-Партнер» ФИО62 и ФИО63 (протоколы допросов от 16.11.2022) также следует, что услуги экскаватора и транспортные услуги по доставке песка оказывали ИП ФИО49 и ИП ФИО52 ФИО62 и ФИО63 пояснили, что представителями ООО «СтройВояж» являлись ФИО49 и ФИО52.

Руководитель ООО «Строй-Партнер» ФИО12 (протокол допроса от 26.10.2022) в ходе допроса пояснил, что «ООО «СтройВояж» поставляло строительный

песок и предоставляло услуги техники, какой конкретно, не помнит, скорее всего, самосвалы и экскаваторы. Руководителем ООО «СтройВояж» являлся Медник. К этой же организации относятся и ФИО49 (имени не помнит) и ФИО52, так как заказывали песок и технику у одних и тех же людей, но могли везти и ФИО49 и ФИО52 и ООО «СтройВояж» на одних и тех же машинах и одни и те же водители. Также они находятся на одной территории, на ул. ФИО35, где раньше располагалась организация «Дилижанс».

Вышеуказанные обстоятельства в своей совокупности опровергают наличие реальных взаимоотношений между ООО «Строй-Партнер» и ООО «СтройВояж», и подтверждают, что данные взаимоотношения созданы для фиктивного документооборота с целью получения ООО «Строй-Партнер» необоснованных налоговых вычетов по НДС и завышения расходов по налогу на прибыль организации. Фактически транспортные услуги и услуги спецтехники для ООО «Строй-Партнер» в 2019-2020 были оказаны ИП ФИО49 и ИП ФИО52

По контрагенту ООО «СтройВояж» налоговым органом проведена налоговая реконструкция вычетов по налогу на добавленную стоимость на сумму 990 руб. и расходов по налогу на прибыль организаций на сумму 279905 руб. (стоимость песка, приобретенного у фактических поставщиков – ООО «АСТ-Групп», ООО «Александровское») и 7638246 руб. (стоимость транспортных услуг, оказанных фактическими исполнителями – ИП ФИО49 и ИП ФИО52).

В ходе проверки налоговым органом доказано, что подрядные (субподрядные) работы, оказание услуг и поставка материалов осуществлялись силами третьих лиц, а не спорными контрагентами.

Из показаний работников ООО «Строй-Партнер» установлено следующее.

ФИО64 (мастер на объекте «Школа») (протокол допроса от 15.11.2022) пояснил, что из организаций (ООО «Профстройремонт», ООО «Стройвояж» и ООО «Паритет+», ООО «Альфа-Строй», ООО «Феникс», ООО «Инвест-Металл») ему знакомо только ООО «Паритет+» (при этом ООО «Паритет+» не принимало участия при строительстве «Школы в мкр. № 3 третьей очереди строительства жилого района «Арбеково»). Так же ему известно, что руководителем ООО «Паритет+» является ФИО9, но лично с ним не знаком. От кого ему стало известно о нем, он не помнит. Больше никакой информацией об ООО «Паритет+» и его руководителе не располагает.

В ходе допроса ФИО65 (прораб на объекте «Школа») (протокол допроса 3 от 14.11.2022) пояснил, что знаком с ФИО5 (ООО «Альфа-Строй»), работал с

ним на одном объекте в Терновке на строительстве жилых домов. Однако ООО «АльфаСтрой» выполняло работы на объекте: «Строительство домов для переселения граждан из аварийного жилья по адресу: г. Пенза, в квартале ограничения улицами Беляева-Литейная-Ударная-Воровского». У него была своя бригада из таджиков или узбеков, которые выполняли работы по утеплению фасада дома. В бригаде у него, примерно, 20 человек. Возможно, он был и на объекте «Школе», но точно не помнит. Организации ООО «Профстройремонт», ООО «СтройВояж», ООО «Паритет+», ООО «Альфа-Строй», ООО «Феникс», ООО «Инвест-Металл» не знакомы. Ответственным за привлечение подрядчиков и субподрядчиков для выполнения работ был начальник ФИО66.

В ходе допроса ФИО67 (прораб на объекте «Школа») (протокол допроса от 14.11.2022) пояснил, что ООО «Профстройремонт», ООО «Стройвояж», ООО «АльфаСтрой», ООО «Феникс» и ООО «Инвест-Металл» ему не известны, никогда о них не слышал. Про ООО «Паритет+» слышал, от кого не помнит, что ООО «Паритет+» работало на других объектах ООО «Строй-Партнер» (на каких, не знает). Руководителем ООО «Паритет+» являлся ФИО9, с которым познакомился на строительстве домов для переселенцев из ветхого и аварийного жилья в мкр. Заря. Он там выполнял полный комплекс внутренних отделочных работ. (ООО «Паритет+» выполняло работы на объекте «Индустриальный парк «Союз» <...>). У него была своя бригада, сколько человек, не знает. Так же знаком с ФИО5, он выполнял работы по устройству фасадов зданий на объектах ООО «Строй-Партнер», на каких, не помнит. Он часто привлекается к выполнению работ на объектах ООО «Строй-Партнер». Есть ли у него бригада, не знает. Не помнит, чтобы он с ним работал.

Учитывая показания ФИО65 и ФИО67 у ФИО9 (руководитель ООО «Паритет+») и ФИО5 (руководитель ООО «Альфа-Строй») имелись бригады. Однако сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ в налоговый орган ООО «Паритет+» и ООО «Альфа-Строй» не представлялись. Кроме ООО «Инвест-Металл» никто из спорных субподрядчиков на объекте «Школа» не работали.

ФИО16 (протокол допроса от 10.11.2022) показал, что в 2019-2020 годах являлся начальником ПТО, в обязанности которого входило координация работы отдела, проработка новых проектов по новым объектам, участие в подборе подрядчиков, в еженедельных планерках, проводимых на объектах. Курировал все объекты ООО «Строй-Партнер». Пояснил, что на объекте «Строительство домов для переселения граждан из аварийного жилья по адресу: г. Пенза, в квартале ограничения улицами Беляева-Литейная-Ударная- Воровского, 1 этап. Жилой дом позиция 2», работали субподрядчики, названий организаций

не помнит. Помнит, что был ФИО68 и ФИО5, на каких из позиций (первой или второй) они работали, не помнит. Была организация то ли «Альфа-Строй», то ли «Альфа плюс», но кажется, что они выполняли фасадные работы. ФИО5 выполнял фасадные работы (утепление пенопластом и минеральной плитой, штукатурку с армированием, финишное покрытие и покраска). ФИО68 выполнял работы по устройству монолитного каркаса здания. На объекте «Строительство Индустриального парка «Союз» (корпус 1), <...>. Реконструкция корпуса № 1.» работал на субподряде ФИО9 (ООО «Паритет» или «Паритет+») выполнял работы только по окраске фасада. На объекте «Школа в мкр. № 3 третьей очереди строительства жилого района «Арбеково» работал Вячеслав ФИО43 (название организации не помнит) монтаж наружной канализации. В общем журнале работ подрядные организации не отражались, были указаны только виды выполненных работ. Из всех перечисленных организаций ФИО16 знакомы ООО «Паритет+» и ООО «Альфа-Строй». Руководителем ООО «Паритет+» являлся ФИО9, руководителем ООО «Альфа-Строй» являлся ФИО5. Местонахождение ООО «Паритет+» и ООО «Альфа-Строй» ему не известно. ООО «Профстройремонт», ООО «СтройВояж», ООО «Инвест-Металл», ООО «Феникс» ФИО16 не знакомы, никогда о них не слышал.

Участие субподрядных организаций ООО «Альфа-Строй», ООО «Паритет+», ООО «Феникс», ООО «Инвест-Металл» с заказчиками не согласовывалось.

ФИО69 (протокол допроса от 09.11.2022), ФИО70, ФИО65, ФИО67, ФИО16 пояснили, что кроме руководителей ООО «Альфа-Строй», ООО «Паритет+» и ООО «Инвест-Металл» никого из рабочих, прорабов, мастеров данных организаций не знают. Ссылаются на представителя ООО «Инвест-Металл» ФИО43, который, якобы, контролировал ход работ по выносу наружных сетей канализации на объекте «Школа». При этом ФИО43 не является работником ООО «Инвест-Металл», сведения о доходах по форме 2-НДФЛ на него ООО «Инвест- Металл» в 2019-2020 годах не представляло. ООО «Альфа-Строй», ООО «Паритет+», ООО «Инвест-Металл» привлекались в качестве субподрядчиков один раз. Длительных финансово-хозяйственных взаимоотношений у ООО «Строй-Партнер» с ними не было. ООО «Строй-Партнер» являлось единственным покупателем (заказчиком) для ООО «АльфаСтрой», ООО «Паритет+». ООО «Феникс» им не знакомо.

Про ООО «Стройвояж» и ООО «Профстройремонт» работникам ООО «СтройПартнер» ФИО70, ФИО67, ФИО71 ничего не известно. При этом их подписи стоят в товарно-транспортных накладных.

Деловая переписка с ООО «Паритет+», ООО «Феникс», ООО «Инвест-Металл», ООО «Профстройремонт», ООО «СтройВояж», письма на бумажных и электронных носителях с указанием адреса электронной почты, номера телефонов (ООО «СтройВояж», ООО «Профстройремонт», ООО «Феникс»), по которым связывались с представителями данных организаций, адреса мест встреч, а также документы, подтверждающие полномочия представителей данных организаций, налогоплательщиком не представлены.

Результаты проведенных мероприятий налогового контроля свидетельствуют о том, что ООО «Альфа-Строй», ООО «Паритет+», ООО «Феникс», ООО «Инвест-Металл», ООО «Профстройремонт», ООО «СтройВояж» не поставляли строительные материалы, не выполняли работы и не оказывали услуги для ООО «Строй-Партнер».

В ходе выездной налоговой проверки налогоплательщику направлялось письмо № 0809/21071 от 17.11.2022 с просьбой раскрыть все обстоятельства заключения сделок с ООО «Альфа-Строй», ООО «Паритет+», ООО «Феникс», ООО «Инвест-Металл», ООО «Профстройремонт», ООО «СтройВояж», а также предоставить сведения и подтверждающие документы (информацию) по взаимоотношениям с реальными поставщиками товаров (работ, услуг) в интересах ООО «Строй-Партнер». Налогоплательщиком соответствующие обстоятельства не раскрыты, документы (информация) не представлены.

ООО «Строй-Партнер» в ходе выездной налоговой проверки для подтверждения проявления должной коммерческой осмотрительности и осторожности были представлены документы в отношении спорных контрагентов. Между тем, наличие договоров поручительства, документов о государственной регистрации юридических лиц, приказов о назначении руководителей, уставы и т.п. не могут свидетельствовать о деловой репутации привлекаемых в качестве подрядчиков (поставщиков) спорных организаций. Деловая репутация у спорных организаций на момент заключения договоров с ООО «СтройПартнер» отсутствовала. ООО «Альфа-Строй» и ООО «Паритет+» зарегистрированы непосредственно перед заключением договоров с ООО «Строй-Партнер»; у ООО «Феникс» руководитель являлся номинальным, фактически не осуществлял руководство организацией. Указанные организации большинству свидетелей не знакомы. У ООО «АльфаСтрой», ООО «Паритет+», ООО «Феникс», ООО «Инвест-Металл», ООО «Профстройремонт», ООО «СтройВояж» отсутствовали условия, необходимые для осуществления деятельности и достижения финансового результата (отсутствие материальных и трудовых ресурсов, налоги уплачены в минимальном размере, доля налоговых вычетов выше 90%, представление нулевой налоговой отчетности, обналичивание денежных средств, отсутствие по адресу регистрации).

Ссылка заявителя на факт участия проблемных контрагентов в судебных процессах как подтверждающий реальную хозяйственную деятельность последних, судом не принимается, поскольку факт наличия сведений об участии спорных контрагентов в иных сделках с иными лицами не свидетельствует о состоятельности организаций как хозяйствующих субъектов. Реальность одних сделок не может подтверждать реальность других. Аналогичный вывод сделан Арбитражным судом Поволжского округа в постановлении от 02.09.2022 № Ф06- 22008/2022 по делу № А55-26806/2021, Одиннадцатым арбитражным апелляционным судом в постановлении от 27.04.2023 № 11АП-2564/2023 по делу № А65-17873/2022 (постановлением Арбитражного суда Поволжского округа от 11.08.2023 № Ф06- 29/2023 данное постановление оставлено без изменения).

Совокупность полученных в ходе проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля доказательств, свидетельствует о создании ООО «Строй-Партнер» со спорными контрагентами формального документооборота. Обществом не производилась оценка производственных, имущественных и кадровых возможностей контрагентов, наличие соответствующего опыта деятельности. Первичные документы свидетельствуют о создании искусственной ситуации, при которой совершенные сделки формально соответствуют требованиям закона, но фактически направлены на получение налоговой выгоды. Документы по взаимоотношениям ООО «Строй-Партнер» со спорными контрагентами несут недостоверную информацию и не соответствуют требованиям, установленным положениями статьи 9 Федерального закона Российской Федерации № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением установленного порядка, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Налоговым органом установлено, что, вступая в отношения со спорными контрагентами, ООО «Строй-Партнер» изначально не имело цели осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности с данными лицами, целью заключения сделок с ними для руководства ООО «Строй-Партнер» являлось неправомерное применение налоговых вычетов по НДС и неправомерное завышение расходов по налогу на прибыль в 2019-2020 годах с помощью оформления фиктивных документов, формально соответствующих требованиям закона без реального исполнения сделок.

Ссылка заявителя на судебную практику судом не принимается, поскольку судебная практика касается иных отличных от данного дела конкретных обстоятельств.

Доводы общества о представлении всех необходимых документов для подтверждения налоговых вычетов и уменьшения расходов, о том, что ООО «Строй-Партнер» не несет

ответственности за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет отклоняется судом.

Получение налоговой выгоды и признание ее обоснованной налоговое законодательство связывает не с установлением факта юридической действительности заключенных сделок, а с реальным характером их исполнения. Реальные хозяйственные операции предполагают наличие не только правильного документального оформления операции, но и реального исполнения взаимных обязательств в соответствии с условиями сделки. В силу пункта 9 Постановления Пленума ВАС РФ «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» от 12.10.2006 № 53 представление налогоплательщиком документов, формально соответствующих требованиям законодательства, не является безусловным основанием для возмещения средств из бюджета и уменьшения расходов.

Ссылка общества на то, что отсутствие у спорных контрагентов управленческого персонала, имущества, а также их не нахождение по месту регистрации в период проверки не свидетельствуют о невозможности совершения спорных хозяйственных операций, не принимается судом, так как данный довод приведен в отрыве от доказательств, собранных в ходе налоговой проверки и свидетельствующих о невозможности совершения хозяйственных операций спорными контрагентами. Инспекцией в ходе проверки установлена совокупность обстоятельств, свидетельствующих об отсутствии реальных отношений заявителя со спорными контрагентами в рамках заключенных договоров. Доказательства, свидетельствующие о реальном исполнении обязательств самими спорными контрагентами, обществом не представлены ни налоговому органу, ни суду.

Выводы налогового органа, послужившие основанием для принятия оспариваемого решения, основаны не на отдельно установленных фактах и выборочной оценке доказательств, а на результатах исследования и оценке обстоятельств, установленных в ходе проверки, в их совокупности и взаимосвязи.

Довод общества о не установлении налоговым органом действительных налоговых обязательств налогоплательщика судом отклоняется, поскольку инспекцией применена налоговая реконструкция налоговых обязательств налогоплательщика с учетом установленных в ходе проверки лиц, осуществлявших фактическое исполнение обязательств, заявленных по сделкам со спорными контрагентами. Проведенная налоговым органом реконструкция налоговых обязательств общества не противоречит выводам, содержащимся в определении Верховного Суда Российской Федерации в определении от 15.12.2021 по делу

№ А40-131167/2020, постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 20.11.2023 по делу № А57-12174/2022.

На основании вышеизложенного, суд приходит к выводу, что обществом получена необоснованная налоговая выгода, выраженная в необоснованном завышении расходов в целях исчисления налога на прибыль и налоговых вычетов по НДС вследствие создания формального документооборота со спорными контрагентами в отсутствие реального исполнения обязательств данными лицами. Единственный положительный экономический эффект от заключения спорных сделок выразился в возможности получить налоговую выгоду путем необоснованного завышения расходов и применения налогового вычета по НДС с формальным соблюдением условий статей 169, 171-172 и 252 НК РФ. Следствием данного нарушения явилось неполная уплата налога на прибыль в сумме 2906586,00 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 6465440,00 руб.

Общество привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафов по налогу на прибыль организаций и НДС с учетом наличия смягчающих ответственность обстоятельств. Размеры штрафов заявителем не оспорены.

На основании вышеизложенного обжалуемое заявителем решение налогового органа соответствует действующему законодательству о налогах и сборах, не нарушает права и законные интересы налогоплательщика и не подлежит признанию судом недействительным. На основании вышеизложенного арбитражный суд приходит к выводу, что требования заявителя не подлежат удовлетворению.

При подаче заявления обществом излишне уплачена государственная пошлина в сумме 3000 руб. (платежное поручение № 331 от 22.08.2023), которая на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 333.21, подпункта 1 пункта 1 статьи 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации подлежит возврату из государственного бюджета.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

в удовлетворении заявленных требований отказать.

Обеспечительные меры, принятые на основании определения Арбитражного суда Пензенской области по делу № А49-9676/2023 от 29.09.2023, отменить после вступления решения суда в законную силу.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Строй-Партнер» из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 3000 руб.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня принятия в апелляционном порядке в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд (г. Самара) через Арбитражный суд Пензенской области.

Судья Н.Н. Петрова