Решение от 1 марта 2018 г. по делу № А31-12316/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КОСТРОМСКОЙ ОБЛАСТИ

156961, г. Кострома, ул. Долматова, д. 2

http://kostroma.arbitr.ru



Именем Российской Федерации



Р Е Ш Е Н И Е



Дело № А31-12316/2017
г. Кострома
01марта 2018 года
Резолютивная часть решения объявлена 26 февраля 2018 года.

Полный текст решения изготовлен 01 марта 2018 года.

Судья Арбитражного суда Костромской области Зиновьев Андрей Викторович, рассмотрев заявление ФКУ ИК-3 УФСИН России по Костромской области

к Государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда РФ в Костромском районе Костромской области (межрайонное)

третье лицо - межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 7 по Костромской области

о признании незаконным и отмене в части решения от 09.08.2017 № 18 о привлечении ФКУ ИК-3 УФСИН России по Костромской области плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах в части начисления штрафа, недоимки, пеней в отношении нарушений, связанных с обязательным медицинским страхованием, на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязании возвратить ФКУ ИК-3 УФСИН России по Костромской области денежные средства, перечисленные платежными поручениями от 05.09.2017 № 525229 и от 05.09.2017 № 525238 в указанной части,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО2, доверенность от 09.01.2018,

от УПФ – ФИО3, доверенность от 09.01.2018,

от ИФНС № 7 – не явился,

установил:

ФКУ ИК-3 УФСИН России по Костромской области (далее – заявитель, учреждение) обратилось в Арбитражный суд Костромской области с заявлением о признании незаконным и отмене решения государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда РФ в Костромском районе Костромской области (межрайонное) (далее – УПФ) от 09.08.2017 № 18 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах, обязании возвратить денежные средства в размере 16698 руб. 50 коп., уплаченные платежными поручениями от 05.09.2017 № 525229 и от 05.09.2017 № 525238.

Заявитель уточнил заявленные требования, просит признать недействительным решение Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда РФ в Костромском районе Костромской области (межрайонное) от 09.08.2017 № 18 о привлечении ФКУ ИК-3 УФСИН России по Костромской области плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах в части начисления штрафа, недоимки, пеней в отношении нарушений, связанных с обязательным медицинским страхованием, на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязать межрайонную инспекцию ФНС № 7 по Костромской области возвратить ФКУ ИК-3 УФСИН России по Костромской области денежные средства, перечисленные платежными поручениями от 05.09.2017г. № 525229 и от 05.09.2017г. № 525238 в указанной выше части.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 7 по Костромской области – не направила в суд своего представителя, дело рассматривается по существу в отсутствие представителя.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал доводы, изложенные в заявлении и уточнении.

Представитель УПФ в судебном заседании возражает против заявленных требований по доводам, изложенным в отзыве на заявление и пояснениях.

Суд, исследовав материалы дела, установил.

Решением государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда РФ в Костромском районе Костромской области от 09.08.2017 № 18 ФКУ ИК-3 УФСИН России по Костромской области было привлечено к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах.

Заявитель обратился в арбитражный суд, считая указанное решение органа ПФР незаконным, полагает, что поскольку норма, на основании которой ФКУ ИК-3 УФСИН России по Костромской области было привлечено к ответственности, на момент вынесения оспариваемого решения утратила силу, решение подлежит признанию незаконным в полном объеме.

Исследовав материалы дела, суд считает заявленные требования подлежащими удовлетворению частично на основании следующего.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, регулируются Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

На основании пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ страхователи, определяемые в соответствии сфедеральными законами о конкретных видах обязательного социальногострахования, к которым относятся лица, производящие выплаты и иныевознаграждения физическим лицам (в том числе, организации, индивидуальные предприниматели), являются плательщиками страховых взносов, обязанными, в силу статьи 18 этого же Закона, своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы на обязательное страхование.

Сумма страховых взносов, согласно части 1 статьи 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, исчисляется и уплачивается страхователями отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд.

Частью 1 статьи 18 Закона № 212-ФЗ установлена обязанность плательщиков страховых взносов своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.

При этом статьей 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ установлены объекты обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Решением № 18 от 09.08.2017 на основании акта выездной проверки от 30.06.2017 ФКУ ИК № 3 УФСИН по Костромской области привлечено кответственности по п. 1 ст. 47 Федерального закона от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ, начислен штраф в размере 3339 руб. 70 коп., пени в размере 2864 руб. 88 коп., недоимка в размере 16698 руб. 50 коп.

Выявленные в ходе проверки нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, предусмотренные ст. 7, 8, 9 Федерального закона от 24 июля 2009г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» заключаются в занижении базы заработной платы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование за 2014-2016гг. в сумме 38056 руб. 66 коп.

В ходе проведения совместной проверки, согласно справке ГУ -Костромское региональное отделение Фонда социального страхования б/н от 28.06.2017, не приняты к зачету расходы, произведенные страхователем с нарушением требований законодательных и иных нормативных правовых актов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, либо не подтвержденные документами в установленном порядке в сумме 23561 руб. 41 коп.

Данные выплаты после отказа ФСС в возмещении изменили свой правовой статус пособия по социальному страхованию, необлагаемого страховыми взносами в соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ, и приобрели статус выплат, связанных с трудовыми правоотношениями.

Свои выводы в оспариваемом решении УПФ сделал исключительно на основании выводов, сделанных КРО ФСС и отраженных в акте выездной проверки от 30.06.2017 № 172Р (л.д. 29-32).

При оценке заявленных требований в этой части суд исходит из следующего.

ФКУ ИК-3 не согласно с решением в части непринятия к зачету пособия по причине неправильного оформления листов нетрудоспособности медицинской организацией.

По данному основанию, согласно представленному УПФ расчету, было доначислено: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование - 5183 руб. 51 коп.; страховые взносы на обязательное медицинское страхование - 1201 руб. 63 коп.; пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование - 694 руб. 85 коп.; пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование - 161 руб. 08 коп.; штраф за неуплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в результате занижения базы для начисления страховых взносов в размере 20 % от неуплаченной суммы - 1036 руб. 70 коп.; штраф за неуплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование в результате занижения базы для начисления страховых взносов в размере 20 % от неуплаченной суммы - 240 руб. 33 коп.; всего в размере: недоимка - 6385 руб. 14 коп.; пени - 855 руб. 93 коп.; штраф - 1277 руб. 03 коп.

Согласно пункту 1 статьи 9 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования" (далее - Закон N 165-ФЗ) отношения по обязательному социальному страхованию возникают у страхователя (работодателя) - по всем видам обязательного социального страхования с момента заключения с работником трудового договора; у застрахованных лиц - по всем видам обязательного социального страхования с момента заключения трудового договора с работодателем, если иное не установлено федеральными законами.

В силу подпункта 6 пункта 2 статьи 12 Закона № 165-ФЗ страхователи обязаны выплачивать определенные виды страхового обеспечения застрахованным лицам при наступлении страховых случаев в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе за счет собственных средств.

Подпунктом 5 пункта 2 статьи 8 Закона № 165-ФЗ установлено, что страховым обеспечением по отдельным видам обязательного социального страхования является, в том числе, пособие по временной нетрудоспособности.

Основанием для назначения и выплаты страхового обеспечения застрахованному лицу является наступление документально подтвержденного страхового случая (статья 22 Закона № 165-ФЗ).

Правоотношения в системе обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством регулируются Федеральным законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее - Закон № 255-ФЗ), которым определен круг лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, и виды предоставляемого им обязательного страхового обеспечения, установлены права и обязанности субъектов обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также определены условия, размеры и порядок обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячным пособием по уходу за ребенком граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Обеспечение застрахованных лиц пособием по временной нетрудоспособности осуществляется в случаях утраты трудоспособности вследствие заболевания или травмы (пункт 1 статьи 5 Закона № 255-ФЗ).

Согласно пункту 3 статьи 11 Закона № 165-ФЗ, пункту 4 части 1 статьи 4.2 Закона № 255-ФЗ и пункту 18 постановления Правительства Российской Федерации от 12.02.1994 N 101 «О Фонде социального страхования Российской Федерации» страховщик вправе не принимать к зачету расходы на обязательное социальное страхование, произведенные страхователем с нарушением законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством; не подтвержденные документами; произведенные на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов.

Основанием для непринятия фондом к зачету расходов на сумму 18306 рублей 20 копеек, начисления штрафов и пеней, явился вывод отделения о необоснованном принятии учреждением к оплате спорных листков нетрудоспособности, выписанных с нарушением установленных требований (исправления, стерто и исправлено).

Согласно акта выездной проверки правильности расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством от 30.06.2017 № 172р (ГУ-Костромское региональное отделение Фонда социального страхования РФ) и акта выездной проверки от 30.06.2017 №18 (УПФР в КО) фонды не оспаривают факты наступления страховых случаев в виде временной нетрудоспособности, удостоверенных спорными листками нетрудоспособности, а также отсутствие доказательств недостоверности указанных листков нетрудоспособности, их выдачи при отсутствии заболеваний у работников учреждения. Претензии фондов связаны исключительно с неточностями в порядке заполнения спорных листков нетрудоспособности.

Следовательно, факт выдачи листка нетрудоспособности медицинским учреждением с нарушением порядка его оформления, при отсутствии доказательств не наступления страхового случая, и, соответственно, нецелевого использования средств социального страхования не может являться основанием для отказа застрахованным лицам в социальном обеспечении, гарантированным законом на случай временной нетрудоспособности.

Согласно правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлениях от 11.12.2012 № 10605/12, 26.11.2013 № 9383/13, не все нарушения порядка выдачи листков нетрудоспособности должны приводить к отказу в возмещении (зачете) произведенных расходов на цели социального страхования, а только те, которые не позволяют установить наступление страхового случая. При этом сам по себе факт наличия ошибок в листках нетрудоспособности, не является основанием для отказа в принятии к зачету произведенных страхователем расходов.

С учетом положений статей 15, 1064 Гражданского кодекса Российской Федерации, статей 4, 9, 11, 13 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования", статей 13, 15.1 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", пунктов 1, 2, 5, 11, 12, 13 Порядка N 624 н суд приходит к выводу о том, что выдача спорных листов нетрудоспособности не привела к нецелевому расходованию средств фонда, поскольку факт наступления страховых случаев, с наступлением которых законодательство связывает выплату пособий, не опровергнут, а само по себе нарушение порядка оформления листков временной нетрудоспособности не влечет безусловного вывода о незаконности произведенных выплат по социальному страхованию, изменения статуса этих выплат, и начисления на эти выплаты страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование.

В акте проверки КРО ФСС, на основании которой были произведены доначисления взносов УПФ, отражены формальные дефекты в оформлении листков нетрудоспособности, состоящие в основном из исправлений отдельных букв и цифр, которые (исправления) с учетом всей информации, отраженной в листке нетрудоспособности, не привели к невозможности идентификации каких-либо данных или обстоятельств (ФИО, дата выдачи, период освобождения от работы), влияющих на статус произведенных платежей.

В рассматриваемой ситуации отсутствие страховых случаев установлено не было. Доказательства, свидетельствующие о необоснованной постановке диагнозов, необоснованной выдаче листок нетрудоспособности, трудоспособности больных в период выдачи листов нетрудоспособности, привлечении работников медицинского учреждения к предусмотренной законодательством ответственности за незаконное установление диагноза заболевания, либо ненадлежащей квалификации лечащего врача, фальсификации документов, в материалах дела отсутствуют.

Из акта проверки, в котором отражен факт оформления учреждением листков нетрудоспособности с нарушением Порядка N 624н, не усматривается, что застрахованные лица не имели заболеваний, послуживших основанием для выдачи спорных листков нетрудоспособности.

Правило, в соответствии с которым листок нетрудоспособности не выдается лицам, у которых не выявлено признаков временной нетрудоспособности, закреплено в пункте 26 Порядка N 624. Вместе с тем в акте проверки не зафиксировано случаев нарушения указанного пункта при выдаче больничных листков.

Фондом не опровергнут факт наличия у пациентов заболевания или иного состояния, связанного с временной потерей трудоспособности.

С учетом данных обстоятельств суд полагает, что поскольку фактически страховые случаи наступили, то страхователь (заявитель) имел основания для выплаты гражданам за счет средств Фонда социального страхования пособий по временной нетрудоспособности и, следовательно, изменение статуса произведенных выплат, и последующее начисление на данные выплаты страховых взносов, пени, штрафов на обязательное пенсионное и медицинское страхование в оспариваемом размере является незаконным.

Кроме того, суд учитывает, что ошибки допущены не ФКУ ИК-3, а медучреждением, следовательно, ответственность за выдачу неправильно оформленного листка нетрудоспособности может нести лечебное учреждение, в чью обязанность входит правильное и достоверное внесение сведений.

Так, в соответствии с п. 6 ч. 1 ст. 4.2 Закона № 255-ФЗ органы ФСС РФ наделены правом предъявлять иски непосредственно к медицинским организациям о возмещении суммы расходов на страховое обеспечение по необоснованно выданным или неправильно оформленным листкам нетрудоспособности.

Таким образом, требования заявителя о признании недействительным решения УПФ с учетом уточнения подлежат удовлетворению.

Заявитель 05.09.2017 недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование, начисленную по оспариваемому решению УПФ в размере 16698,50 руб. уплатил платежными поручениями от 05.09.2017 № 525229 (3142,52 руб.) и от 05.09.2017 №525238 (13555,98 руб.).

Заявителем заявлены требования об обязании межрайонной ИФНС № 7 по Костромской области (с учетом уточнения) возвратить излишне уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 5183 руб. 51 коп.; на обязательное медицинское страхование в размере 1201 руб. 63 коп.

Федеральным законом от 03.07.2016 № 250-ФЗ внесены изменения в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий» по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование».

С учётом принятого закона заинтересованными лицами было разработано совместное письмо от 26.01.2017 ФНС России № БС-4-11/1304@, ПФ РФ № НП-30-26/947, ФСС РФ № 02-11-10/06-308-П «О разъяснении организации работы по администрированию страховых взносов в связи с передачей ПФ РФ и ФСС РФ соответствующих полномочий налоговым органам». В указанном письме речь идёт о трёхстороннем порядке взаимодействия по вопросам уплаты страховых взносов, передачи сальдо расчётов, представления справок о состоянии расчётов, приёма решения по результатам проверок и решений по возврату излишне уплаченных (излишне взысканных) страховых взносов по отчётным (расчётным) периодам, истекшим до 01.01.2017.

В соответствии с пунктом 5.3. настоящего письма и статьёй 21 Федерального закона №250-ФЗ установлено, что решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами ПФР, ФСС России в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне" уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

При этом решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчётные (расчётные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается при отсутствии у плательщика страховых взносов задолженности, возникшей за отчётные (расчётные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года.

На следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов территориальный орган ПФР, территориальный орган ФСС России направляют его в УФНС России и далее передаются в ИФНС России по месту постановки на учет плательщика страховых взносов для исполнения.

Для возврата излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов ИФНС России оформляет заявку на возврат указанных сумм и направляет её в установленном порядке в орган Федерального казначейства по месту обслуживания для осуществления возврата страхователю в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Формирование ИФНС России заявок на возврат на основании полученных на бумажном носителе решений осуществляется при наличии открытых КРСБ только после получения и отражения сальдо расчетов по страховым взносам, пени и штрафам в соответствии с утвержденными Порядками взаимодействия отделений ПФР и ФСС России с управлениями Федеральной налоговой службы по субъектам Российской Федерации и форматами в соответствии с пунктом 3 настоящего письма.

Алгоритм взаимодействия отделений ПФ РФ и Управлений ФНС по субъектам РФ по осуществлению возврата плательщику страховых взносов излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов, образовавшихся за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, при поступлении денежных средств после 01.01.2017 на коды бюджетной классификации с главой "182" установлен совместным письмом ПФ РФ № НП-30-26/15844, ФНС России № ГД-4-8/20020@ от 04.10.2017.

С учетом изложенного по заявленным требованиям в этой части ИФНС № 7 по Костромской области является ненадлежащим ответчиком, и в удовлетворении требований в этой части следует отказать.

Вместе с тем, в силу пункта 3 части 4 статьи 201 АПК РФ в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц должны содержаться, в частности, указание на признание оспариваемого акта недействительным или решения незаконным полностью или в части и обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя либо на отказ в удовлетворении требования заявителя полностью или в части.

В силу вышеуказанных норм об определении полномочий государственных органов по возврату излишне уплаченных страховых взносов, доначисленных за периоды до 01.01.2017, УПФ должно принять соответствующее решение.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 167, 168, 170, 201 АПК РФ, Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

Требования ФКУ ИК-3 УФСИН России по Костромской области удовлетворить.

Признать незаконным решение государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда РФ в Костромском районе Костромской области от 09.08.2017 № 18 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах в части начисления недоимки, пени, штрафов в размере: по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование - 5183 руб. 51 коп.; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование - 1201 руб. 63 коп.; пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование - 694 руб. 85 коп.; пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование - 161 руб. 08 коп.; штрафа за неуплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 1036 руб. 70 коп.; штрафа за неуплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование в размере 240 руб. 33 коп.

Обязать государственное учреждение - Управления Пенсионного фонда РФ в Костромском районе Костромской области принять решение о возврате ФКУ ИК-3 УФСИН России по Костромской области излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 5183 руб. 51 коп., страховых взносов на обязательное медицинское страхование в размере 1201 руб. 63 коп.

Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в течение месячного срока со дня его принятия или в арбитражный суд кассационной инстанции, если такое решение было предметом рассмотрения в арбитражном суде апелляционной инстанции, через арбитражный суд Костромской области в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу.

Судья А.В. Зиновьев