Решение от 22 декабря 2021 г. по делу № А68-3680/2021

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТУЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ

300041 Россия, <...>

Телефон (факс): 8(4872)250-800; http://www.tula.arbitr.ru/; E-mail: а68.info@arbitr.ru



Р Е Ш Е Н И Е

город Тула Дело № А68-3680/2021

Дата объявления резолютивной части решения: 15 декабря 2021 года

Дата изготовления решения в полном объеме: 22 декабря 2021 года

Арбитражный суд Тульской области в составе судьи Чубаровой Н.И.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании заявление общества с ограниченной ответственностью «Избор Консалт» (ИНН <***>, ОГРН <***>) к Управлению Федеральной налоговой службы по Тульской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании недействительным решения МИФНС РФ № 8 по Тульской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 25.12.2020 № 3798,

при участии в заседании представителей:

от общества с ограниченной ответственностью «Избор Консалт» - не явился, извещен,

от Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области – ФИО2 по доверенности от 12.01.2021 №03-42/45, диплом,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Избор Консалт» (далее – ООО «Избор Консалт», Общество) обратилось в Арбитражный суд Тульской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Тульской области (далее – УФНС России по Тульской области, Управление) о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Тульской области (далее - Межрайонная ИФНС России № 8 по Тульской области, Инспекция) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 25.12.2020 № 3798.

УФНС России по Тульской области заявленные требования не признало.

Из материалов дела следует, что ООО «Избор Консалт» 15.06.2020 представлена в Межрайонную ИФНС России № 8 по Тульской области уточненная (корректирующая 1) налоговая декларация по земельному налогу за 2019 год с исчисленной суммой налога, подлежащей уплате в бюджет, в размере 96 946 руб. (УН 62095531451).

Межрайонной ИФНС России № 8 по Тульской области была проведена камеральная налоговая проверка указанной налоговой декларации, по результатам которой составлен акт налоговой проверки от 29.09.2020 № 4562 (далее - акт). Согласно акту Инспекцией установлено занижение Обществом исчисленной к уплате суммы земельного налога за 2019 год в связи с применением налоговой ставки, равной 1,5% от кадастровой стоимости земельного участка 71:09:000000:1464, что привело к неуплате налога в бюджет в размере 145 419 руб.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки и представленных Обществом возражений (вх. от 11.12.2020 № 28353, от 23.12.2020 № 29462) на акт заместителем руководителя Межрайонной ИФНС России № 8 по Тульской области приято решение от 25.12.2020 № 3798 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанным решением ООО «Избор Консалт» привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс), в виде штрафа в размере 29.084 руб. за неполную уплату земельного налога за 2019 год, доначислен земельный налог за 2019 год в размере 145 419 руб., а также начислены пени по состоянию на 25.12.2020.

Не согласившись с решением от 25.12.2020 № 3798, Общество направило апелляционную жалобу в вышестоящий налоговый орган.

В связи с реорганизацией Межрайонной ИФНС России № 8 по Тульской области в форме присоединения ее правопреемником с 11.01.2021 явилось УФНС России по Тульской области (что следует из ЕГРЮЛ), а вышестоящим налоговым органом по отношению к УФНС России по Тульской области является Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Центральному Федеральному округу (далее - МИ ФНС по Центральному Федеральному округу), которая рассмотрела жалобу ООО «Избор Консалт» и решением от 26.02.2021 № 40-7-16/003392@ оставила жалобу без удовлетворения.

Из акта и оспариваемого решения от 25.12.2020 № 3798 следует, что ООО «Избор Консалт» в нарушение подпункта 2 пункта 1 статьи 394 НК РФ занижена налоговая ставка при исчислении земельного налога по земельному участку с кадастровым номером: 71:09:000000:1464 - приобретенного в собственность на условиях осуществления на них индивидуального жилищного строительства. По данным инспекции за 2019 год должна быть применена налоговая ставка - 1,5%, а по данным налогоплательщика применена ставка - 0,3%.

В соответствии подпунктом 1 пункта 1 статьи 394 пониженная налоговая ставка 0,3 процента применяется в отношении земельных участков занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности).

В решении указано, что исчисление земельного налога в отношении земельных участков с видом разрешенного использования «для индивидуального жилищного строительства», используемых в предпринимательской деятельности и предназначенных для дальнейшей перепродажи, осуществляется с учетом налоговой ставки, предусмотренной подпунктом 2 пункта 1 статьи 394 Кодекса по ставке 1,5% - прочие земельные участки) (письмо №03-05-04-02/23083 от 03.04.2019).

По сведениям филиала ФГБУ «ФКП Росреестра» по Тульской области, предоставленным в электронном виде, в базе данных Инспекции содержатся следующие сведения о земельном участке с кадастровым номером 71:09:000000:1464: данный земельный участок был продан 29.06.2020 по договору купли-продажи от 15.06.2020 физическому лицу ФИО3

Инспекция пришла к выводу о том, что для применения пониженной налоговой ставки 0,3 процента в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, помимо категории и вида разрешенного использования земельного участка, необходимо также учитывать целевой характер использования указанных земельных участков.

При этом Инспекция сослалась на определение Верховного Суда Российской Федерации от 20.06.2018 № 301-КГ18-7425 (в котором указано, что по смыслу налогового законодательства пониженные ставки земельного налога устанавливаются для физических лиц, непосредственно использующих земли для индивидуального жилищного строительства), а также на определения Верховного Суда Российской Федерации от 21.12.2018 № 307-КГ18-20670 по делу № А66-16992/2017 и от 30.10.2018 № 305-КГ18-16987 по делу № А41-80451/2017 (отмечено о необходимости использования земельных участков по целевому назначению для применения пониженной налоговой ставки 0,3 процента в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства).

Основной вид экономической деятельности Общества - аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом (код ОКВЭД - 68.20), следовательно при исчислении земельного налога за 2019 год по земельному участку с КН 71:09:000000:1464 необходимо применять ставку 1,5% (прочие земельные участки).

Таким образом, сумма земельного налога за 2019 год составила: по данным инспекции - 242 365.00 руб., по данным плательщика - 96 946.00 руб. Сумма заниженного налога составила 145 419 руб.

ООО «Избор Консалт» обжалует решение от 25.12.2020 № 37 по следующим основаниям, изложенным в заявлении и дополнительных пояснениях.

В проверяемом периоде Обществу на праве собственности принадлежал земельный участок с кадастровым номером 71:09:000000:1464, общей площадью 30000 +/- 61 кв.м., расположенный по адресу: Тульская область, Заокский район, с/о Русятинский, д. Ярославцево, категория земель: земли населенных пунктов, вид разрешенного использования: для индивидуального жилищного строительства. Данный земельный участок был приобретен Обществом 10.12.2018 по договору купли-продажи, заключенному с ООО «КФХ «Русь».

Решением Собрания депутатов муниципального образования Малаховское Заокского района Тульской области от 20.11.2018 №3/9 «Об установлении земельного налога на территории муниципального образования Малаховское Заокского района» установлен размер налоговой ставки за земельные участки, приобретенные для жилищного строительства - 0.3 процента его кадастровой стоимости.

При этом каких-либо разграничений по применению данной ставки налога к различным правообладателям земельных участков, а именно: физическим лицам, коммерческим и некоммерческим организациям решением Собрания депутатов муниципального образования Малаховское, не установлено. В этой связи, доводы инспекции о том, что пониженная ставка земельного налога в размере 0,3% установлена только для физических лиц, не основаны на законе.

Как полагает Общество, предусматривая пониженную ставку земельного налога в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства, подпункт 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ (в соответствующей редакции) не устанавливал каких-либо ограничений ее применения для налогоплательщиков - коммерческих организаций, в том числе иностранных.

Как пояснило ООО «Избор Консалт», земельный участок приобретался Обществом не для целей перепродажи, а для осуществления строительства. Однако по причине пандемии новой коронавирусной инфекции, реализация планов Общество была сорвана, в связи с чем 29.06.2020 земельный участок был продан физическому лицу ФИО3 Факт продажи земельного участка в 2020 году, то есть за пределами проверяемого налогового периода, не может свидетельствовать о том, что Общество в 2018 году имело целью приобрести данный участок для перепродажи.

Основной вид экономической деятельности Общества - «Аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом» (код ОКВЭД - 68.20). Данное обстоятельство подтверждает, что Общество не занимается перепродажей объектов недвижимости, а управляет собственным недвижимым имуществом.

В связи с изложенным Общество считает, что правомерно исчислило земельный налог за 2019 год по ставке 0,3% от кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 71:09:000000:1464.

При этом ООО «Избор Консалт» в обоснование своей позиции также ссылается на судебную практику (решение Арбитражного суда Московской области от 30.10.2020 по делу № А41-40455/2020, определение Верховного Суда Российской Федерации от 04.02.2020 № 308-ЭС19-18258), пункт 8 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 № 54 «О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога»).

При этом заявитель обращает внимание суда на то обстоятельство, что при проведении камеральной налоговой проверки декларации по земельному налогу за 2019 год Инспекцией не выявлено неправильного расчета суммы земельного налога, подлежащего перечислению в бюджет, в связи с неприменением налогоплательщиком коэффициента 2, установленного пунктом 15 статьи 396 НК РФ. Такие нарушения не были отражены в акте камеральной налоговой проверки № 4562 от 29.09.2020. Основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу.

Принимая обжалуемое решение и привлекая Общество к ответственности за совершение налогового правонарушения, Инспекция исходила из того, что при исчислении земельного налога в отношении земельного участка с кадастровым номером 71:09:000000:1464 с видом разрешенного использования «для индивидуального жилищного строительства» Общество должно было применить ставку налога в размере 1,5% от кадастровой стоимости, как установленную для земельных участков, используемых в предпринимательской деятельности и предназначенных для перепродажи, установленную (подпункт 2 пункта 1 статьи 394 НК РФ).

При этом никаких дополнительных оснований для привлечения Общества к налоговой ответственности, в том числе неприменение повышающего коэффициента 2 при расчете земельного налога в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, установленного пунктом 15 статьи 396 НК РФ, обжалуемое решение не содержит. Состав налогового правонарушения установлен инспекцией исключительно по основанию занижения налоговой ставки при исчислении земельного налога по земельному участку с кадастровым номером 71:09:000000:1464, установленной подпунктом 2 пункта 1 статьи 394 НК РФ.

Как полагает заявитель, исходя из пределов доказывания по данной категории дел, установленных главой 24 АПК РФ, суд должен проверить оспариваемое решение на предмет его соответствия закону. При этом суд самостоятельно не вправе подменять основания привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности. В противном случае это приводило бы к нарушению прав налогоплательщика, предоставленных ему законом при осуществлении налогового контроля. В этой связи при рассмотрении настоящего дела выяснение вопроса о необходимости применения повышающего коэффициента при расчете земельного налога за 2019 год правового значения не имеет и не может учитываться судом при решении вопроса о соответствии или о несоответствии обжалуемого решения нормам закона.

При таких обстоятельствах ООО «Избор Консалт» просит его требование удовлетворить.

УФНС России по Тульской области заявленные требования не признало по основаниям, изложенным в отзыве на заявление и дополнительных пояснениях. Эти основания аналогичны тем, по которым произведено доначисление НДС в оспариваемом решении, и тем, которые изложены в решении вышестоящего налогового органа по апелляционной жалобе ООО «Избор Консалт».

Кроме того, Управление возражает в отношении довода ООО «Избор Консалт» о намерении использования земельного участка с кадастровым номером 71:09:000000:1464 (по адресу: Тульская область, Заокский район, с/о Русятинский, д. Ярославцево) в соответствии с его разрешенным использованием, а не для перепродажи, по следующим основаниям. Согласно данным филиала ФГБУ «ФКП Росреестра» по Тульской области земельный участок с кадастровым номером 71:09:000000:1464 при приобретении налогоплательщиком имел вид разрешенного использования - для ведения личного подсобного хозяйства. В апреле 2019 года ООО «Избор Консалт» осуществлен перевод из данной категории (личного подсобного хозяйства) в другую категорию - для индивидуального жилищного строительства. Данные действия (перевод в другую категорию земельного участка) послужили основанием для представления ООО «Избор Консалт» уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2019 год (представлена в налоговый орган 15.06.2020), в которой налогоплательщик применил пониженную налоговую ставку (0,3%) в отношении земельного участка с кадастровым номером 71:09:000000:1464 за 9 месяцев 2019 года.

Управление указало, что все представленные Обществом в суд счета-фактуры (от 17.09.2019,14.09.2019,15.09.2019, 28.09.2019, 16.10.2019) на закупку щебня не содержат наименование адресата, транспортных документов, договоров не представлено. Также представленные в суд Обществом товарные накладные (от 06.05.2019, 24.06.2019, 25.07.2019, 17.05.2019, 28.05.2019, 22.05.2019 на приобретение препарата Раундал МАКС, распрыскивателя удобрения, карданного вала, трактора колесного, косилки, почвореза, бензотриметра) не содержат адреса использования данных товаров. Документов, позволяющих идентифицировать использование данных товаров именно на земельном участке с кадастровым номером 71:09:000000:1464, не представлено. Более того, в товарной накладной от 06.05.2019 отсутствует расшифровка подписи в графе «груз принял», в связи с чем данный документ не соответствует положениям Федерального закона от 02.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и не может являться допустимым доказательством (статья 68 АПК РФ).

Кроме того, по мнению Управления, действия по заключению договора от 28.06.2019 №194 на кадастровые работы и закупку щебня, перевозку транспорта (акт от 17.05.2019) только подтверждают довод Управления о намерении продать спорный земельный участок.

Управление также обращает внимание суда на судебную практику, в частности, определение Верховного Суда Российской Федерации от 06.08.2021 № 305-ЭС21-12984 на постановление Арбитражного суда Московского округа от 30.04.2021 по делу № А41-40455/2020, котором в частности отмечено, что в классификаторе видов разрешенного использования земельных участков, утвержденном Приказом Минэкономразвития России от 01.09.2014 № 540, приведено следующее описание вида разрешенного использования земельного участка «для индивидуального жилищного строительства»: размещение индивидуального жилого дома (дом, пригодный для постоянного проживания, высотой не выше трех надземных этажей); выращивание плодовых, ягодных, овощных, бахчевых или иных декоративных или сельскохозяйственных культур; размещение индивидуальных гаражей и подсобных сооружений.

По смыслу налогового законодательства пониженные ставки земельного налога устанавливаются для физических лиц, непосредственно использующих земли для индивидуального жилищного строительства (определение Верховного Суда Российской Федерации от 20.06.2018 №301-КГ18-7425). Необходимость использования земельных участков по целевому назначению для применения пониженной налоговой ставки в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства, была отмечена в определениях Верховного Суда Российской Федерации от 21.12.2018 № 307-КГ18-20670 по делу № А66-16992/2017 и от 30.10.2018 № 305-КГ18-16987 по делу №А41-80451/2017. Таким образом, для применения пониженной налоговой ставки в отношений земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, помимо категории и вида разрешенного использования земельного участка, необходимо также учитывать целевой характер использования указанных земельных участков.

Инспекция пришла к выводу, что земельные участки не использовались по назначению, не предназначались для личных (бытовых) нужд; указанные обстоятельства свидетельствуют об использовании земельных участков в предпринимательской деятельности, направленной на систематическое извлечение прибыли (получение дохода от продажи участков), что не отвечает условиям применения пониженной ставки земельного налога. Как полагает Управление, представление в суд ООО «Избор Консалт» документов только после довода Управления об отсутствии намерения использования спорного участка для целей строительства, при том, что такие документы не представлялись при рассмотрении материалов проверки в налоговый орган, не при апелляционном обжаловании в вышестоящий налоговый орган) свидетельствует о создании видимости о наличии цели использования спорного земельного участка для целей индивидуального жилищного строительства, а не для перепродажи.

Выслушав представителей сторон, оценив представленные доказательства, арбитражный суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Как следует из пункта 1 статьи 389 НК РФ, объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы/Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

На основании пункта 1 статьи 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В силу пункта 3 статьи 391 НК РФ налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений Единого государственного реестра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 396 НК РФ сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 15 и 16 данной статьи. Налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно.

На основании пункта 1 статьи 393 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

Согласно пункту 1 статьи 394 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемом периоде) налоговые ставки по земельному налогу устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства; 1,5 процента - в отношении прочих земельных участков.

Решением Собрания депутатов муниципального образования Малаховское Заокского района от 20.11.2018 № 3/9 «Об установлении земельного налога на территории муниципального образования Малаховское Заокского района» установлены налоговые ставки:

- в размере 0,3 процента от кадастровой стоимости земельных участков - в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, предназначенных для размещения домов индивидуальной жилой застройки, для размещения домов многоэтажной жилой застройки;

- в размере 1,5 процента от кадастровой стоимости земельных участков - для прочих земельных участков.

На основании пункта 15 статьи 396 НК РФ (в редакции Федерального закона от 29.11.2014 № 382-ФЗ) в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства, начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. В случае завершения такого жилищного строительства и государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока строительства сумма налога, уплаченного за этот период сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента 1, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачету (возврату) налогоплательщику в общеустановленном порядке.

В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 4 в течение периода, превышающего трехлетний срок строительства, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

Согласно данным филиала ФГБУ «ФКП Росреестра» по Тульской области земельный участок с кадастровым номером 71:09:000000:1464 при приобретении налогоплательщиком имел вид разрешенного использования - для ведения личного подсобного хозяйства. В апреле 2019 года ООО «Избор Консалт» осуществлен перевод из данной категории (личного подсобного хозяйства) в другую категорию - для индивидуального жилищного строительства, в связи с чем Обществом была представлена уточненная налоговая декларация по земельному налогу за 2019 год (представлена в налоговый орган 15.06.2020), в которой налогоплательщик применил пониженную налоговую ставку (0,3%) в отношении земельного участка с кадастровым номером 71:09:000000:1464 за 9 месяцев 2019 года и исчислил земельный налог по этой ставке в размере 36 355 руб. (как следует из расчета налогового органа, представленного на основании определения суда).

Как указано в определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 04.02.2020 № 308-ЭС19-18258 по делу № А53-21469/2017, при этом законодатель с достаточной степенью определенности установил в пункте 15 статьи 396 НК РФ правовые последствия отсутствия на земельном участке, представленном для жилищного строительства, построенного объекта недвижимости: повышающие коэффициенты к ставке налога 0,3%. Указанное регулирование связано с земельным участком и с установленным для него видом разрешенного использования, а не с собственником (владельцем) земельного участка.

При этом в данном определении изложено и из судебных актов нижестоящих судов следует, что на спорных земельных участках жилые дома либо иные объекты капитального строительства отсутствуют, общество строительство жилых домов на них не осуществляло, вследствие чего налоговым органом был сделан вывод о неправомерном применении обществом в 2016 году ставки земельного налога 0,3%, с учетом повышающего коэффициента 2. Непродолжительное владение обществом некоторыми из спорных земельных участков не дают оснований для изменения порядка исчисления налога с применением ставки 0,3%, с учетом повышающего коэффициента (в 2016 году - 2).

Из указанного определения Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 04.02.2020 № 308-ЭС19-18258 по делу № А53-21469/2017 следует, что спорный земельный участок (разделенный впоследствии на три земельных участка) имел категорию - земли населенных пунктов - многоквартирные жилые дома, в том числе со встроенными и (или) встроенно-пристроенными объектами общественного назначения и (или) культурного бытового обслуживания.

ООО «Избор Консалт» в 2019 году принадлежал на праве собственности земельный участок с кадастровым номером 71:09:000000:1464 с видом разрешенного использования с апреля 2019 года - для индивидуального жилищного строительства, а не для строительства многоквартирного жилого дома.

Однако, как следует из пункта 1 статьи 394 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемом периоде), налоговые ставки по земельному налогу не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства; 1,5 процента - в отношении прочих земельных участков.

Таким образом, не содержит исключения для коммерческих организаций в применении указанной ставки земельного налога.

При этом согласно пункту 15 статьи 396 НК РФ, этот пункт распространялся на земельные участки, приобретенные (предоставленные) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами.

Таким образом, пункт 1 статьи 394 НК РФ распространялся в 2019 году и на ООО «Избор Консалт», как на юридическое лицо, которое имело земельный участок с видом разрешенного использования с апреля 2019 года для индивидуального жилищного строительства (приобрело для индивидуального жилищного строительства), но с применением пункта 15 статьи 396 НК РФ.

Впоследствии Федеральным законом от 15.04.2019 № 63-ФЗ в подпункт 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ внесены изменения и с учетом этих изменений налоговые ставки по земельному налогу устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности).

Однако указанные изменения вступили в силу с 01.01.2020, то есть после проверяемого периода.

Из пояснений ООО «Избор Консалт» следует, что земельный участок приобретался Обществом не для целей перепродажи, а для осуществления строительства. Однако по причине пандемии новой коронавирусной инфекции планы изменились, и 29.06.2020 спорный земельный участок был продан физическому лицу ФИО3

Основной вид экономической деятельности ООО «Избор Консалт» - «Аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом» (код ОКВЭД - 68.20), что также дает основание полагать, что Общество приобретало спорный земельный участок для указанных выше целей, а для его дальнейшей перепродажи.

Факт продажи земельного участка в 2020 году (за пределами проверяемого налогового периода) не может бесспорно свидетельствовать о том, что Общество в 2018 году имело целью приобрести данный участок для перепродажи.

Согласно пункту 8 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 № 54 «О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога» при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога, арбитражным судам следует исходить из того, что 8 № А41-40455/20 неосвоение земельного участка, приобретенного (предоставленного) для жилищного строительства, не является основанием для отказа в применении пониженной ставки земельного налога, предусмотренной пунктом 1 статьи 394 НК РФ.

С учетом изложенных обстоятельств суд отклоняет ссылки Управления на иные судебные акты, в том числе вышестоящего судебного органа.

В частности, в рамках дела № А41-40455/2020 сделан вывод о том, что банк, приобретая данные земельные участки как инструмент платежа взамен исполнения денежного обязательства, исходил из коммерческих целей, в том числе целей их последующей перепродажи, не усматривая возможности дальнейшего использования участков в соответствии с видом разрешенного использования, в связи с чем суд округа пришел к выводу о том, что налогоплательщиком не соблюдены условия для предоставления указанной налоговой льготы. В рассматриваемом случае установлено, что земельные участка заведомо приобретались не для целей жилищного строительства, договор с гражданином был заключен в целях погашения должником задолженности по вексельным обязательствам перед банком.

В рамках настоящего дела № А68-3680/2021 таких фактов не установлено.

При изложенных обстоятельствах суд считает, что ООО «Избор Консалт» в 2019 году вправе было применять в отношении спорного земельного участка установленную решением Собрания депутатов муниципального образования Малаховское Заокского района от 20.11.2018 № 3/9 налоговую ставку в размере 0,3 процента от кадастровой стоимости земельных участков, но при этом на основании положений пункта 15 статьи 396 НК РФ (в редакции Федерального закона от 29.11.2014 № 382-ФЗ) исчисление суммы земельного налога за 2019 год должно было производить с учетом коэффициента 2.

Обществом исчислен земельный налог за 2019 год в размере 36 355 руб. (при применении налоговой ставки 0,3 процента от кадастровой стоимости земельного участка), должен быть исчислен налог в размере 72 710 руб. (с учетом коэффициента 2).

Пунктом 1 статьи 122 НК РФ установлено, что неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Основания для привлечения ООО «Избор Консалт» к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, за неуплату земельного налога в размере 36 355 руб. имеются; сумма штрафа составит 7 271 руб.

Определяя земельный налог, подлежащий доначислению, в ином размере, нежели он установлен Инспекцией, суд не выходит за пределы предмета спора и предмета доказывания и по данной категории дел.

Частью 4 статьи 200 АПК РФ установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с пунктом 3 части 4 статьи 201 АПК РФ в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц должны содержаться, в том числе указание на признание оспариваемого акта недействительным или решения незаконным полностью или в части.

Таким образом, процессуальным законом предусмотрено право арбитражного суда признавать решения органов, осуществляющих публичные полномочия, в части.

Довод заявителя о том, что суд выйдет за пределы заявленных требований или подменит основания привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности, если признает решение от 25.12.2020 № 3798 недействительным в части, не основан на законе, поскольку суд устанавливает действительный объем налоговых обязательств (определения Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2014 № ВАС-1342/14 по делу № А56-35853/2012, от 30.09.2010 № ВАС-12598/10 по делу № А33-11947/2009).

Суд по настоящему спору установил действительный объем налоговых обязательств Общества по земельному налогу за проверяемый период (2019 год), но в пределах сумм, доначисленных налоговым органом. При этом права налогоплательщика не нарушаются. Суд при применении закона, подлежащего применению к данным правоотношениям не вправе увеличивать сумму доначисленного налога, однако вправе ее уменьшить в пределах доначисленной налоговым органом суммы налога.

При этом суд не подменяет основания привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности и квалификацию налогового правонарушения, учитывая, что основаниями для привлечения ООО «Избор Консалт» явилась неполная уплата земельного налога за 2019 года в результате неправильного исчисления налога (применения иной налоговой ставки), что влечет привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ (как это и указано в обжалуемом решении от 25.12.2020 № 3798). Суд лишь приходит к выводу о том, что занижение налога допущено Обществом в меньшем размере, нежели это установлено налоговым органом.

Решение Межрайонной ИФНС России № 8 по Тульской области от 25.12.2020 № 3798 является недействительным в части доначисления земельного налога за 2019 год в размере 109 064 руб. (145 419 - 36 355), как не соответствующее пункту 1 статьи 394 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемом периоде), решению Собрания депутатов муниципального образования Малаховское Заокского района от 20.11.2018 № 3/9 «Об установлении земельного налога на территории муниципального образования Малаховское Заокского района». Оспариваемое решение является недействительным в части привлечения ООО «Избор Консалт» к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Кодекса, в виде штрафа в размере 21 813 руб. за неполную уплату земельного налога (29084 - 7271), а также в части начисления пени в соответствии со статьей 75 НК РФ по состоянию на 25.12.2020 в соответствующем размере, приходящемся на необоснованно доначисленную сумму земельного налога (суд не указывает конкретную сумму пени, учитывая, что конкретная сумма пени не изложена в решении, однако о доначислении пени по состоянию на 25.12.2020 в решении указано).

На основании части 1 статьи 110 АПК РФ с УФНС России по Тульской области подлежат взысканию в пользу ООО «Избор Консалт» расходы по оплате государственной пошлины в размере 3 000 руб., уплаченной платежным поручением № 160 от 07.04.2021.

Представителем ООО «Избор Консалт» ФИО4 при подаче заявления уплачена также государственная пошлина по чеку по операции Сбербанка от 15.04.2021 № 88381.в размере 3 000 руб. Указанная государственная пошлина принята судом в качестве оплаты заявления Общества о принятии обеспечительных мер в виде приостановления действия решения Межрайонной ИФНС России № 8 по Тульской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 25.12.2020 № 3798.

Согласно пункту 29 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.07.2014 № 46 «О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах» действующее законодательство не предусматривает обязанности по уплате государственной пошлины при подаче ходатайств о приостановлении исполнения решения государственного органа, органа местного самоуправления, иного органа, должностного лица (часть 3 статьи 199 АПК РФ).

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 333.40 НК РФ ООО «Избор Консалт» подлежит возврату из федерального бюджета государственная пошлина, уплаченная при подаче заявления в размере 3 000 (чек по операции Сбербанка № 88381 от 15.04.2021).

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Тульской области от 25.12.2020 № 3798 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части: привлечения общества с ограниченной ответственностью «Избор Консалт» к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 21 813 руб. за неполную уплату земельного налога, доначисления земельного налога в размере 109 064 руб., начисления пени по состоянию на 25.12.2020 в соответствующем размере.

В удовлетворении остальной части заявленного требования отказать.

Взыскать с Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области в пользу с ограниченной ответственностью «Избор Консалт» (ОГРН <***>, ИНН <***>) расходы по оплате государственной пошлины в размере 3 000 руб.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Избор Консалт» (ОГРН <***>, ИНН <***>) из федерального бюджета государственную пошлину в размере 3 000 руб.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Тульской области.


Судья Н.И. Чубарова