Решение от 14 декабря 2023 г. по делу № А79-3144/2023

101/2023-161417(1)


АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ЧУВАШСКОЙ РЕСПУБЛИКИ-ЧУВАШИИ 428000, Чувашская Республика, г. Чебоксары, проспект Ленина, 4

http://www.chuvashia.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А79-3144/2023
г. Чебоксары
14 декабря 2023 года
Резолютивная часть решения объявлена 07.12.2023. Полный текст решения изготовлен 14.12.2023.

Арбитражный суд Чувашской Республики - Чувашии в составе: судьи Ильмент Н.И.

ФИО1

рассмотрел в открытом заседании суда дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью "ТПК "Вечный двигатель" (423800, <...> помещ. 3, ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике (428018, Чувашская Республика - Чувашия, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании недействительным решения от 30.12.2022 № 26-08/20 при участии:

от Управления Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике – ФИО2 (доверенность от 09.01.2023 № 35-11/1 сроком по 31.12.2023, диплом)

и установил:

общество с ограниченной ответственностью "ТПК "Вечный двигатель" (далее – заявитель, Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике (далее – УФНС России по Чувашской Республике, налоговый орган) о проведении выездной налоговой проверки от 30.12.2022 № 26-08/20.

Заявление мотивировано несоответствием оспариваемого решения требованиям пункта 2 статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации

(далее – НК РФ, Кодекс). По мнению заявителя, у УФНС России по Чувашской

Республике отсутствовали основания для принятия оспариваемого решения, поскольку Общество находится на территории Республики Татарстан. Кроме того, заявитель считает, что решение о проведении выездной налоговой проверки от 30.12.2022 № 26-08/20 фактически принято налоговым органом 10.01.2023.

Заявитель, надлежащим образом извещенный о времени и месте судебного заседания, своего представителя для участия в нем не направил.

В заседании суда представитель налогового органа в удовлетворении заявления просил отказать по основаниям, изложенным в отзыве на заявление и дополнениях к нему.

На основании статей 123, 156, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) дело рассмотрено в отсутствие представителя заявителя.

Выслушав объяснения представителя УФНС России по Чувашской Республике, исследовав материалы дела, суд установил следующее.

25.02.2019 в Единый государственный реестр юридических лиц внесена запись за государственным регистрационным номером <***> о создании Общества (том 1 л.д. 74-86, том 2 л.д. 105, 106).

Согласно сведениям, содержащимся в Едином государственном реестре юридических лиц, местом нахождения Общества является: <...> помещ. 3.

С момента создания Общество состоит на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Набережные Челны Республики Татарстан.

Заместителем руководителя УФНС России по Чувашской Республике вынесено решение 30.12.2022 № 26-08/20 о проведении выездной налоговой проверки (том 1 л.д. 10, 67, 68).

Согласно данному решению предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налога на добавленную стоимость за период с 25.02.2019 по 30.09.2022, налога на доходы физических лиц, налога на прибыль организаций, транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога, страховых взносов за период с 25.02.2019 по 31.12.2021.

Данное решение УФНС России по Чувашской Республике направило Обществу по почте заказным письмом 10.01.2023 (том 1 л.д. 69-73).

Общество обратилось в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу (далее – МИ ФНС России по Приволжскому федеральному округу) с жалобой на решение от 30.12.2022 № 26-08/20 о проведении выездной налоговой проверки

(том 1 л.д. 13-15).

Решением МИ ФНС России по Приволжскому федеральному округу от 13.04.2023 № 07-08/0943 @ жалоба Общества оставлена без удовлетворения (том 1 л.д. 59, 60).

Общество, не согласившись с решением от 30.12.2022 № 26-08/20 о проведении выездной налоговой проверки, обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

Оценив представленные доказательства в их совокупности и взаимной связи, арбитражный суд считает, что заявление Общества не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу частей 2 и 3 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными, а, в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Из содержания указанных норм следует вывод о том, что для признания недействительным ненормативного правового акта необходимо установить наличие одновременно двух условий: несоответствие оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту и нарушение данным ненормативным правовым актом прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской деятельности и иной экономической деятельности.

В силу статей 31, 32, 33, 82, 87 НК РФ, пункта 3 статьи 7 Закона Российской Федерации от 21.03.1991 № 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации" налоговые органы вправе проводить налоговые проверки в порядке, установленном НК РФ, и обязаны осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов (налоговый контроль).

На основании пункта 1 статьи 82 НК РФ налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном Кодексом. Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, плательщиков страховых взносов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных Кодексом.

Согласно пункту 1 статьи 87 НК РФ в целях контроля за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки.

Порядок проведения выездной налоговой проверки регламентирован в статье 89 НК РФ, согласно пункту 1 которой выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. В случае, если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа, а в случае проведения выездной налоговой проверки налогоплательщиков - иностранных организаций, признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации в порядке, установленном пунктом 8 статьи 246.2 Кодекса, - по месту нахождения обособленного подразделения такой организации.

В пункте 2 статьи 89 НК РФ установлено, что решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый орган по месту нахождения организации, или по месту жительства физического лица, или по месту нахождения обособленного подразделения иностранной организации, признаваемой налоговым резидентом Российской Федерации в порядке, установленном пунктом 8 статьи 246.2 Кодекса, или налоговый орган, уполномоченный федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, на проведение выездных налоговых проверок на территории субъекта Российской Федерации в отношении налогоплательщиков, имеющих место нахождения (место жительства) на территории этого субъекта Российской Федерации, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Из анализа указанных норм следует, что решение о проведении выездной налоговой проверки вправе выносить также налоговый орган, уполномоченный федеральным органом исполнительной власти по контролю и надзору в области налогов и сборов на проведение выездных налоговых проверок на территории субъекта Российской Федерации в отношении налогоплательщиков, имеющих место нахождения (место жительства) на территории этого субъекта Российской Федерации.

В силу статей 1, 2 Закона Российской Федерации от 21.03.1991 № 943-1 "О налоговых органах в Российской Федерации" (далее - Закон № 943-1) налоговые органы составляют единую централизованную систему, состоящую из федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальных органов.

В соответствии с Положением о Федеральной налоговой службе, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 506, Федеральная налоговая служба (далее - ФНС России) является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов, сборов и страховых взносов, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, за производством и оборотом табачной продукции, за применением контрольно-кассовой техники, а также функции органа валютного контроля в пределах компетенции налоговых органов. ФНС России осуществляет свою деятельность непосредственно и через свои территориальные органы. ФНС России и ее территориальные органы - управления по субъектам Российской Федерации, межрегиональные инспекции, инспекции по районам, районам в городах, городам без районного деления, инспекции межрайонного уровня составляют единую централизованную систему налоговых органов.

Согласно Типовому положению об Управлении Федеральной налоговой службы по субъекту Российской Федерации (субъектам Российской Федерации, находящимся в границах федерального округа), утвержденному приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17.07.2014 № 61н, Управление ФНС России по субъекту Российской Федерации (субъектам Российской Федерации, находящимся в границах федерального округа) (далее – Управление) является территориальным органом ФНС России и входит в единую централизованную систему налоговых органов. Управление находится в непосредственном подчинении ФНС России и ей подконтрольно. В случае отсутствия на территории субъекта Российской Федерации инспекций Федеральной налоговой службы по районам, районам в городах, городам без районного деления, инспекций Федеральной налоговой службы межрайонного уровня Управление осуществляет полномочия таких инспекций в установленной сфере деятельности.

Как следует из распоряжений ФНС России от 23.04.2021 № 96@ "О налоговых органах, уполномоченных на проведение выездных налоговых проверок на территории субъекта Российской Федерации в отношении налогоплательщиков, имеющих место нахождения (место жительства) на территории этого субъекта Российской Федерации" и от 23.12.2022 № 403@ "О внесении изменений в приложение к распоряжению Федеральной налоговой службы от 23.04.2021

№ 96@" УФНС России по Чувашской Республике уполномочена на проведение выездных налоговых проверок на территории Республики Татарстан (том 1 л.д. 87- 93).

МИ ФНС России по Приволжскому федеральному округу на основании распоряжения от 23.12.2022 № 403@ "О внесении изменений в приложение к распоряжению Федеральной налоговой службы от 23.04.2021 № 96@" направила в Управление письмо от 28.12.2022 № 06-02/1874 дсп @, в приложение № 2 к которому указала перечень налогоплательщиков, подлежащих включению в план выездных налоговых проверок на 4 квартал 2022 года (том 1 л.д. 43, 44).

Учитывая вышеизложенное, суд приходит к выводу о том, что УФНС России по Чувашской Республике правомерно вынесло решение от 30.12.2022 № 26-08/20 о проведении выездной налоговой проверки.

Согласно пункту 2 статьи 89 НК РФ решение о проведении выездной налоговой проверки должно содержать следующие сведения: полное и сокращенное наименования либо фамилия, имя, отчество налогоплательщика; предмет проверки, то есть налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке; периоды, за которые проводится проверка; должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки.

Форма решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В приложении № 5 к приказу ФНС России от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@ приведена форма решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки.

Решение налогового органа от 30.12.2022 № 26-08/20 о проведении выездной налоговой проверки содержит все обязательные реквизиты, предусмотренные статьей 89 НК РФ, а также приказом ФНС России от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@: полное и сокращенное наименование налогоплательщика (общество с ограниченной ответственностью "ТПК "Вечный двигатель", ООО "ТПК "Вечный двигатель"); предмет проверки (налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц (в части исполнения обязанностей налогового агента), налог на прибыль организаций, транспортный налог, налог на имущество организаций, земельный налог, страховые взносы); периоды, за которые проводится проверка (с 25.02.2019 по 30.09.2022 по налогу на добавленную стоимость, с 25.02.2019 по 31.12.2021 по остальным налогам и страховым взносам), а также должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение выездной налоговой проверки.

Довод Общества о том, что оспариваемое решение было принято УФНС России по Чувашской Республике 10.01.2023, материалами дела не подтвержден.

Доказательств, подтверждающих принятие решения о проведении выездной налоговой проверки в январе 2023 года, не имеется.

УФНС России по Чувашской Республике в ходе судебного разбирательства указало на то, что решение от 30.12.2022 № 26-08/20 о проведении выездной налоговой проверки в программном комплексе АИС Налог-3 не создавалось, не подписывалось и Обществу по телекоммуникационным каналам связи в электронном виде не направлялось, оно было изготовлено с использованием программного комплекса Word, распечатано на принтере и подписано собственноручно заместителем руководителя налогового органа на бумажном носителе.

Представленное в материалы дела подлинное решение от 30.12.2022

№ 26-08/20 о проведении выездной налоговой проверки свидетельствует о том, что оно было изготовлено на бумажном носители.

Направление Обществу данного решения по почте заказным письмом подтверждает данное обстоятельство.

Каких-либо доказательств, свидетельствующих о вынесении решения о проведении выездной налоговой проверки в форме электронного документа, материалы дела не содержат.

При этом Кодекс не предусматривает обязательного вынесения решения о проведении выездной налоговой проверки в форме электронного документа.

Неприменение налоговым органом при создании решения о проведении выездной налоговой проверки автоматизированной информационной системы (Приказ МНС России от 17.11.2003 № БГ-3-06/627@ "Об утверждении Единых требований к формированию информационных ресурсов по камеральным и выездным налоговым проверкам") не является основанием для признания оспариваемого решения недействительным.

Направление налоговым органом решения от 30.12.2022 № 26-08/20 о проведении выездной налоговой проверки заказным письмом по почте 10.01.2023 не свидетельствует о том, что оно было вынесено в указанный день.

Совокупность обстоятельств, с которыми статья 201 АПК РФ связывает недействительность ненормативного правового акта государственного органа, судом не установлено.

При таких обстоятельствах в удовлетворении требования заявителя о признании недействительным решения налогового органа от 30.12.2022 № 26-08/20 о проведении выездной налоговой проверки, суд отказывает.

При обращении с заявлением в суд заявителем по квитанции от 24.04.2023

№ 1-8-553-650-196 уплачена государственная пошлина в размере 3 000 рублей.

В соответствии с частью 1 статьи 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 176, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Чувашской Республики – Чувашии

Р Е Ш И Л:

в удовлетворении заявления отказать.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд, г. Владимир, в течение месяца с момента его принятия.

Решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Волго-Вятского округа, г. Нижний Новгород, при условии, что оно было предметом рассмотрения Первого арбитражного апелляционного суда или Первый арбитражный апелляционный суд отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Кассационная жалоба может быть подана в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу обжалуемых решения, постановления арбитражного суда.

Жалобы подаются через Арбитражный суд Чувашской Республики – Чувашии.

Судья Н.И. Ильмент