Решение от 19 октября 2024 г. по делу № А81-6857/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЯМАЛО-НЕНЕЦКОГО АВТОНОМНОГО ОКРУГА

г. Салехард, ул. Республики, д.102, тел. (34922) 5-31-00,

www.yamal.arbitr.ru, e-mail: info@yamal.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А81-6857/2024
г. Салехард
19 октября 2024 года
Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 11 октября 2024 года.

Полный текст решения изготовлен 19 октября 2024 года.

Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа в составе судьи Прутовой И.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Худайбердиевой Г.А., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Сельскохозяйственного производственного кооператива «Тазовский» (ИНН: 8910000085, ОГРН: 1028900689245) к Счётной палате Ямало-Ненецкого автономного округа (ИНН: 8901010249, ОГРН: 1028900510870) об оспаривании представления от 16.04.2024 № 89-2/06-01/701 в части,

при участии в судебном заседании:

от заявителя - Сельскохозяйственного производственного кооператива «Тазовский» - ФИО1, по доверенности от 11.06.2024 (диплом АВС 0880196), ФИО2, по доверенности от 28.08.2024, ФИО3, по доверенности от 02.02.2024 (диплом БВС 0262010);

от заинтересованного лица - Счётной палаты Ямало-Ненецкого автономного округа - ФИО4, по доверенности от 18.01.2024 № 6 (диплом КН №88019); ФИО5, по доверенности от 23.08.2024 № 12;

от третьего лица - Департамента агропромышленного комплекса Ямало-Ненецкого автономного округа - ФИО6, по доверенности от 24.06.2024 №4 (диплом КТ №22122), ФИО7, по доверенности от 06.10.2023 №13,

УСТАНОВИЛ:

Сельскохозяйственный производственный кооператив «Тазовский» (далее – заявитель, Кооператив) обратился в арбитражный суд с заявлением к Счётной палате Ямало-Ненецкого автономного округа (далее – заинтересованное лицо, Счётная палата) об оспаривании представления от 16.04.2024 № 89-2/06-01/701 в части возврата в бюджет денежных средств в размере 5 480 386 руб. 26 коп.

Определением суда от 14.06.2024 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора привлечен Департамент агропромышленного комплекса Ямало-Ненецкого автономного округа.

От Счётной палаты Ямало-Ненецкого автономного округа в суд поступил отзыв на заявление, в соответствии с которым, счётная палата считает требования содержащиеся в представлении обоснованными и законными, а заявление не подлежащим удовлетворению.

От Департамента агропромышленного комплекса Ямало-Ненецкого автономного округа поступил отзыв, в котором Департамент указал, что во исполнение представления Счётной палаты в адрес Кооператива направлено требование о возврате субсидии в окружной бюджет.

От заинтересованного лица 02.08.2024 в суд поступил дополнительный отзыв на заявление и материалы.

От заявителя 14.08.2024 в суд поступило ходатайство о приобщении к материалам дела дополнительных документов.

19.08.2024 от заявителя поступили возражения на отзыв заинтересованного лица.

24.09.2024 от заявителя в суд поступило заявление об изменении требований, в соответствии с которым Кооператив просит признать недействительным Представление Счётной палаты ЯНАО от 16.04.2024 №89-2/06-01/701 в части требований, изложенных в пунктах 1 и 2, в соответствии с которыми Кооперативу необходимо обеспечить ведение раздельного учета затрат, возмещаемых за счет средств субсидии из окружного бюджета с 1 квартала 2024 года, а также необходимо вернуть в окружной бюджет средства, предоставленные из окружного бюджета (в форме субсидии в соответствии с соглашениями по предоставлению из окружного бюджета субсидии на заготовку мяса северного оленя сельскохозяйственным товаропроизводителям от 09.02.2022 № 5-1/С, от 01.02.2023 № 61-10/С) в размере 5 480 386, 26 руб., использованные с нарушением условий предоставления (п.1,2).

27.09.2024 от заявителя в суд поступили дополнительные документы.

В судебном заседании, открытом 27.09.2024, представитель заявителя поддержал уточненные требования.

Представитель заинтересованного лица в судебном заседании заявил, что заявителем пропущен срок для обжалования пункта 1 Представления.

Доводы заинтересованного лица о пропуске срока для обжалования п. 1 Представления, судом отклоняются, так как обжалуется Представление, с заявлением об оспаривании которого, Заявитель изначально обратился в пределах установленного ст. 198 АПК РФ срока.

Уточненные требования, в порядке ст. 49 АПК РФ, приняты судом к рассмотрению.

Представитель третьего лица поддержал, ранее изложенную позицию о том, что документы Департаментом были приняты, вопросов не возникало. Оснований для проведения проверки в отношении Кооператива нет, поскольку он не включен в график проверок.

В судебном заседании дважды был объявлен перерыв до 15 час. 00 мин. 09.10.2024 и до 09 час. 30 мин. 11.10.2024.

От заявителя в суд 04.10.2024 поступили письменные пояснения.

После перерыва судебное заседание было продолжено.

Представитель заявителя настаивал на удовлетворении заявленных требований.

Представитель заинтересованного лица возражал относительно удовлетворения заявленных требований по ранее изложенным доводам.

Представитель третьего лица просила принять решение на усмотрение суда.

Исследовав представленные доказательства, оценив доводы сторон, суд пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований на основании следующего.

По смыслу статей 198 и 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) условиями признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений, действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц являются несоответствие оспариваемого акта, решения, действия (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и одновременно с этим нарушение названным актом, решением, действием (бездействием) прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

При этом в соответствии с частью 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Деятельность контрольно-счетных органов основывается на принципах законности, объективности, эффективности, независимости и гласности (статья 4 Закона N 6-ФЗ).

Основные полномочия контрольно-счетных органов определены в статье 9 Закона N6-ФЗ. Перечень данных полномочий не является исчерпывающим.

Частью 4 статьи 9 Закона N 6-ФЗ регламентировано, что внешний государственный и муниципальный финансовый контроль осуществляется контрольно-счетными органами:

1) в отношении органов государственной власти и государственных органов, органов территориальных государственных внебюджетных фондов, органов местного самоуправления и муниципальных органов, государственных (муниципальных) учреждений и унитарных предприятий соответствующего субъекта Российской Федерации (муниципального образования), а также иных организаций, если они используют имущество, находящееся в государственной (муниципальной) собственности соответствующего субъекта Российской Федерации (муниципального образования);

2) в отношении иных лиц, в случаях, предусмотренных Бюджетным кодексом Российской Федерации и другими федеральными законами.

Внешний государственный и муниципальный финансовый контроль осуществляется контрольно-счетными органами в форме контрольных или экспертно-аналитических мероприятий (часть 1 статьи 10 Закона N 6-ФЗ).

При проведении контрольного мероприятия контрольно-счетным органом составляется соответствующий акт (акты), который доводится до сведения руководителей проверяемых органов и организаций. На основании акта (актов) контрольно-счетным органом составляется отчет (часть 2 статьи 10 Закона N 6-ФЗ).

Контрольно-счетные органы по результатам проведения контрольных мероприятий вправе вносить в органы государственной власти и государственные органы субъекта Российской Федерации, органы местного самоуправления и муниципальные органы, проверяемые органы и организации и их должностным лицам представления для их рассмотрения и принятия мер по устранению выявленных нарушений и недостатков, предотвращению нанесения материального ущерба субъекту Российской Федерации, муниципальному образованию или возмещению причиненного вреда, по привлечению к ответственности должностных лиц, виновных в допущенных нарушениях, а также мер по пресечению, устранению и предупреждению нарушений (часть 1 статьи 16 Закона N6-ФЗ).

На основании пункта 1 статьи 266.1 БК РФ заявитель является (может являться) объектом государственного финансового контроля, что участвующими в деле лицами не оспаривается.

Из анализа вышеприведенных нормативных положений бюджетного законодательства (применительно к обстоятельствам рассматриваемого спора и объекту финансового контроля) следует, что контрольно-счетная палата, являясь органом внешнего государственного финансового контроля, уполномочена на выдачу по итогам проверки в отношении объекта государственного финансового контроля обязательного для исполнения представления о выявленных нарушениях только бюджетного законодательства Российской Федерации и иных нормативных правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения, и требований о принятии мер по их устранению, а также устранению причин и условий таких нарушений. Выдача представления по устранению иных выявленных нарушений (например, гражданского или трудового законодательства), не связанных с бюджетными правоотношениями не относится к полномочиям контрольно-счетной палаты.

В силу изложенных норм, оспариваемое представление выдано в рамках полномочий заинтересованного лица.

На основании части 1 статьи 1 БК РФ отношения, возникающие между субъектами бюджетных правоотношений в процессе формирования доходов и осуществления расходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, осуществления государственных (муниципальных) заимствований, регулирования государственного (муниципального) долга, относятся к бюджетным правоотношениям, регулируемым БК РФ.

Бюджетная система Российской Федерации основана на принципах эффективности и экономности использования бюджетных средств, адресности и целевого характера бюджетных средств (статья 28 БК РФ).

В статье 38 БК РФ закреплен принцип адресности и целевого характера бюджетных средств, согласно которому бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств доводятся до конкретных получателей бюджетных средств с указанием цели их использования.

В соответствии с пунктом 1 статьи 78 БК РФ субсидии юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

Согласно пункту 2 статьи 78 БК РФ порядок определения объема и предоставления указанных субсидий из федерального бюджета, бюджета субъекта Российской Федерации и местного бюджета, в том числе результаты их предоставления, устанавливается соответственно нормативными правовыми актами Правительства Российской Федерации, высшего исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации, муниципальными правовыми актами местной администрации или нормативными правовыми актами (муниципальными правовыми актами) уполномоченных ими соответственно федеральных органов государственной власти (федеральных государственных органов), органов государственной власти субъекта Российской Федерации, органов местного самоуправления.

В силу пункта 3 статьи 78 БК РФ нормативные правовые акты, муниципальные правовые акты, регулирующие предоставление субсидий юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, а также физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг, должны соответствовать общим требованиям, установленным Правительством Российской Федерации, и определять:

1) категории и (или) критерии отбора юридических лиц (за исключением государственных (муниципальных) учреждений), индивидуальных предпринимателей, физических лиц - производителей товаров, работ, услуг, имеющих право на получение субсидий;

2) цели, условия и порядок предоставления субсидий;

3) порядок возврата субсидий в соответствующий бюджет в случае нарушения условий, установленных при их предоставлении;

4) случаи и порядок возврата в текущем финансовом году получателем субсидий остатков субсидий, предоставленных в целях финансового обеспечения затрат в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг, не использованных в отчетном финансовом году (за исключением субсидий, предоставленных в пределах суммы, необходимой для оплаты денежных обязательств получателя субсидии, источником финансового обеспечения которых являются указанные субсидии);

5) положения об обязательной проверке главным распорядителем (распорядителем) бюджетных средств, предоставляющим субсидию, и органом государственного (муниципального) финансового контроля соблюдения условий, целей и порядка предоставления субсидий их получателями.

В случае нарушения получателями предусмотренных настоящей статьей субсидий условий, установленных при их предоставлении, соответствующие средства подлежат в порядке, определенном нормативными правовыми актами, муниципальными правовыми актами, предусмотренными пунктом 3, абзацем четвертым пункта 8 и пунктом 8.2 настоящей статьи, возврату в соответствующий бюджет бюджетной системы Российской Федерации (пункт 3.1 указанной статьи).

В проверяемом периоде цели, условия и порядок предоставления субсидий на финансовое обеспечение части затрат на заготовку мяса северного оленя на территории автономного округа (далее по тексту - субсидии на заготовку мяса оленей) установлены постановлением Правительства автономного округа от 21.06.2021 № 539-П «Об утверждении Порядка предоставления субсидий из окружного бюджета на заготовку мяса северного оленя» (далее – порядок № 539-П).

В соответствии с пунктом 1.4 Порядка № 539-П, целью предоставления субсидии является финансовое обеспечение части затрат получателя субсидии, связанных с заготовкой мяса северного оленя, в рамках Государственной программы.

Под заготовкой мяса северного оленя понимается совокупность видов экономической деятельности, взаимосвязанных технологическим и производственным процессами (циклами) по выращиванию северного оленя для убоя и (или) приобретению северного оленя для последующего убоя (абзац седьмой пункта 1.2 Порядка № 539-П).

В соответствии с пунктом 5.4 Порядка № 539-П, получатели субсидии, с которыми заключены соглашения о предоставлении субсидии, принимают на себя обязательства по целевому использованию субсидии и несут ответственность в соответствии с условиями заключенного соглашения о предоставлении субсидии, настоящего Порядка и законодательством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 3.3 Порядка № 539-П субсидии на выращивание северного оленя для последующего убоя предоставляются получателям субсидии на основании заключенных соглашений о предоставлении субсидии с Департаментом АПК.

Как следует из материалов дела, в 2022 - 2023 годах между Департаментом агропромышленного комплекса Ямало-Ненецкого автономного округа (далее - Департамент АПК) и Сельскохозяйственным производственным кооперативом «Тазовский» в рамках государственной программы Ямало-Ненецкого автономного округа «Развитие агропромышленного комплекса», утвержденной Постановлением Правительства Ямало-Ненецкого автономного округа от 26.11.2013 №964-П, заключены соглашения по предоставлению из окружного бюджета субсидии на заготовку мяса северного оленя сельскохозяйственным товаропроизводителям от 09.02.2022 № 5-10/С на сумму 37 199 000 рублей (далее - соглашение № 5-10/С), от 01.02.2023 № 61-10/С (дополнительное соглашение от 11.04.2023 № 61-10/С-1) на сумму 35 232 100 рублей (далее - соглашение № 61-10/С).

В соответствии с потребностью СПК «Тазовский», отраженной в ежемесячных заявках, средства субсидии на заготовку мяса оленей в сумме 74 431 100,00 рублей (в 2022 году - 37 199 000,00 рублей, в 2023 году - 35 232 100,00 рублей) поступили на расчетный счет СПК «Тазовский» от главного распорядителя бюджетных средств - Департамента АПК в рамках соглашений №№ 5-10/С, 61-10/С (КБК 882 0405 1830163050 813).

Согласно подпункту 3.9.1 пункта 3.9 Порядка № 539-П расходование субсидии получателями субсидии, являющимися сельскохозяйственными товаропроизводителями, осуществляется на финансовое обеспечение части затрат, связанных с выращиванием северного оленя для последующего убоя, в том числе на оплату труда, уплату страховых взносов и налога на доходы физических лиц, услуг банка, на приобретение горюче-смазочных материалов, кормов с учетом доставки, ветеринарных препаратов, оплату коммунальных услуг, оплату ветеринарных услуг и приобретение северного оленя для последующего убоя.

В соответствии с пунктом 3.10 Порядка № 539-П, получатель субсидии обязан вести бухгалтерский учет, а также вести раздельный учет затрат, возмещаемых за счет средств субсидии.

Подпунктами 4.1.1 и 4.1.2 пункта 4.1 Порядка № 539-П определено, что получатели субсидии предоставляют в уполномоченный орган следующие отчетные документы:

- отчет о достижении значений результатов предоставления субсидии и показателя, необходимого для достижения результата предоставления субсидии, по форме, определенной типовой формой соглашения, установленной департаментом финансов автономного округа, до 15 февраля года, следующего за годом предоставления субсидии;

- ежеквартально, не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным месяцем, отчет о расходах, источником финансового обеспечения которых является субсидия, по форме, определенной типовой формой соглашения, установленной департаментом финансов автономного округа (отчет за IV квартал о расходах, источником финансового обеспечения которых является субсидия, представляется до 10 января года, следующего за отчетным периодом).

Отчеты, предусмотренные пунктами 4.1, 4.2 настоящего Порядка, направляются в уполномоченный орган посредством государственной информационной системы в сфере агропромышленного комплекса автономного округа (пункт 4.4 Порядка № 539-П).

Настоящими соглашениями о предоставлении субсидии (абзацы 3 пунктов 5.3.6 соглашений №№ 5-10/с, 61-10/С) устанавливаются дополнительные требования о том, что отчет о расходах, источником финансового обеспечения которых является субсидия, по форме, определенной типовой формой соглашения, установленной департаментом финансов автономного округа предоставляется в Департамент АПК с приложением первичных документов, подтверждающих расходование субсидии на выращивание северного оленя для последующего убоя по направлениям расходования субсидии, установленным подпунктом 3.9.1 пункта 3.9 Порядка № 539-П (на оплату труда, уплату страховых взносов и налога на доходы физических лиц, услуг банка, на приобретение горюче-смазочных материалов, кормов с учетом доставки, ветеринарных препаратов, оплату коммунальных услуг, оплату ветеринарных услуг и приобретение северного оленя для последующего убоя).

Кроме того, соглашениями о предоставлении субсидии установлена обязанность СПК «Тазовский» по предоставлению в адрес Департамента АПК ежеквартальной и годовой бухгалтерской отчетности (абзацы 4-6 пунктов 5.3.6 соглашения № 5-10/С, абзацы 5-7 пункта 5.3.6 соглашения № 61-10/С) в сроки, установленные приказами Департамента АПК.

Как указывает Счётная палата, проверкой установлено, что вышеперечисленные отчеты и документы СПК «Тазовский» размещены в ГИС АПК.

Согласно представленным СПК «Тазовский» в адрес Департамента АПК отчетам о расходах, источником финансового обеспечения которых является субсидия на заготовку мяса северного оленя сельскохозяйственным товаропроизводителям (по форме приложения № 5 к соглашениям) (с приложением первичных учетных документов, подтверждающих фактические расходы за счет субсидии) за 2022 и 2023 годы, полученные средства израсходованы на оплату труда, страховых взносов, НДФЛ, услуги банка, приобретение ГСМ, ветеринарных препаратов, оплату коммунальных услуг, ветеринарных услуг, приобретение северного оленя для последующего убоя.

Вместе с тем, проверкой установлено, что Учетная политика СПК «Тазовский» на 2022 и 2023 годы не содержит способа ведения раздельного бухгалтерского учета затрат, связанных с выращиванием северного оленя для последующего убоя, субсидируемых в соответствии с Порядком № 539-П. Фактические затраты, отнесенные на исполнение соглашений №№ 5-10/С, 61-10/С, обособленно не группировались в регистрах аналитического учета (оборотно-сальдовых ведомостях, карточках счета).

При этом, как указывает Счётная палата, в проверяемом периоде СПК «Тазовский», как сельскохозяйственный товаропроизводитель, помимо субсидии на заготовку мяса оленей, являлся получателем субсидий из окружного бюджета, связанных с:

- развитием оленеводства (Порядок предоставления субсидии на финансовое обеспечение части затрат на развитие северного оленеводства, утвержденный постановлением Правительства автономного округа от 15.06.2021 № 500-П (далее - Порядок № 500-П);

- добычей (выловом) рыбы (Порядок предоставления субсидий на поддержку рыболовства, в 2022 году, утвержденный постановлением Правительства автономного округа от 28.12.2021 № 1243-П, на 2023 год, утвержденный постановлением Правительства автономного округа от 24.11.2022 № 1130-П).

При этом, средства субсидий из окружного бюджета учитывались на одном расчетном счете (40702810818150000180, ФИЛИАЛ «ЦЕНТРАЛЬНЫЙ» БАНКА ВТБ (ПАО) г. Москва), отдельный расчетный счет для обособленного учета каждой субсидии отсутствовал.

Как указывает заинтересованное лицо, в соответствии с настоящими Порядками направления расходования предоставляемых субсидий в основном идентичные.

В результате, отсутствие в проверяемом периоде раздельного учета затрат в зависимости от осуществляемой деятельности (заготовка мяса, разведение оленей, добыча (вылов) рыбы) и обособленного расчетного счета не позволило контрольному органу установить за счет какой субсидии произведены расходы по направлениям, указанным в Порядке № 539-П.

Таким образом, в нарушение пункта 3.10 Порядка № 539-П и подпунктов 5.3.4 пунктов 5.3 соглашений №№ 5-10/С, 61-10/С СПК «Тазовский» не обеспечено ведение раздельного учета затрат, возмещаемых за счет средств субсидии, на сумму 55 946 200,00 рублей (без учета затрат на приобретение оленя для убоя) (в 2022 году - 28 150 400,00 рублей, в 2023 году -27 795 800,00 рублей).

Кроме того, в нарушение статьи 78 Бюджетного кодекса Российской Федерации, подпункта 3.9.1 пункта 3.9 Порядка № 539-П, средства субсидии на заготовку мяса оленей расходовались на финансовое обеспечение части затрат, в том числе на заработную плату работникам кооператива, деятельность которых не связана с выращиванием северного оленя для последующего убоя (продавец на фактории, швеи в пошивочной мастерской, дизелист в подразделении «рыбодобыча», рыбообработчик), а также на содержание АУП и ИТР, хозяйственного цеха (управленческие расходы), не включаемых в себестоимость затрат по основному производству «Животноводство» и «Промышленное производство».

Согласно пунктам 3.6 Учетной политики на 2022 и 2023 годы управленческие расходы (непосредственно не связанные с производством - счет 26) не включаются в фактическую себестоимость незавершенного производства и готовой продукции. Учет общехозяйственных расходов производится методом «директ-костинг». Общехозяйственные расходы ежемесячно (ежеквартально) относятся на управленческие расходы - счет 90-8. Основание пункт 9 ПБУ10/99 «Расходы организации» (приказ Минфина России от 06.05.1999 № ЗЗн), Инструкция по применению Плана счетов от 31.10.2000 № 94н.

Как указывает Счётная палата, общехозяйственные расходы не относятся к затратам кооператива, связанным с выращиванием оленей для убоя, что подтверждается данными бухгалтерского учета.

В результате, согласно первичным учетным документам, представленным СПК «Тазовский» в адрес Департамента АПК в составе отчетов о расходовании субсидии за 2022 и 2023 годы, а также данным бухгалтерского учета, кооперативом в состав затрат, возмещенных за счет субсидии, включены расходы (ГСМ, коммунальные услуги, оплата труда), не связанные с выращиванием северного оленя для последующего убоя, а именно расходы: ГСМ – 413 417,86 руб., коммунальные услуги – 959 290,01 руб., оплата труда – 4 107 679,39 руб.

Таким образом, Счётная палата пришла к выводу, что направление СПК «Тазовский» средств субсидии окружного бюджета в сумме 5 480 386,26 рублей (в 2022 году -1 714 924,37 рублей, в 2023 году - 3 765 462,89 рублей) на финансовое обеспечение части затрат, в том числе на заработную плату работников (с учетом НДФЛ), деятельность которых связана с рыбодобычей, обслуживанием фактории, флота, управленческой деятельностью (непосредственно не связанной с производством - счет 26), а также на оплату расходов ГСМ и коммунальных услуг по вспомогательному (флот) и обслуживающему (фактория) производствам, управленческих расходов (непосредственно не связанные с производством - счет 26) свидетельствует о несоблюдении условий предоставления субсидии на заготовку мяса оленей, установленных подпунктом 3.9.1 пункта 3.9 Порядка № 539-П, согласно которому расходование субсидии получателями субсидии, являющимися сельскохозяйственными товаропроизводителями, осуществляется на финансовое обеспечение части затрат, связанных с выращиванием северного оленя для последующего убоя.

По результатам проведенного контрольного мероприятия в адрес СПК «Тазовский» Счетной палатой автономного округа направлено представление от 16.04.2024 № 89-2/06-01/701.

Не согласившись с внесенным представлением в части обеспечения ведения раздельного учета затрат, возмещаемых за счет средств субсидии из окружного бюджета, с 1 квартала 2024 года, а так же в части возврата в окружной бюджет средств, предоставленных из окружного бюджета (в форме субсидии в соответствии с соглашениями по предоставлению из окружного бюджета субсидии на заготовку мяса северного сельскохозяйственным товаропроизводителям от 09.02.2022 № 5-10/С, от 01.02.2023 № 61-10/С) в размере 5 480 386,26 рублей, использованных с нарушением условий предоставления, заявитель обратился в суд с настоящим заявлением.

В обоснование оспаривания представления в указанной части, Кооператив указывает, что бухгалтерский учет Кооператива ведется в соответствии с требованиями п. 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99": 18. Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). Данный метод для краткости называет методом начисления. При таком учете в качестве расходов учитывается не оплата, а выполненная кем-то работа или полученный товар. Учтенные таким образом расходы счетная палата требует разделить по всем видам деятельности кооператива на субсчетах к счету 20, определяя полную себестоимость продукции (оспаривая правомерность применения кооперативом метода «директ-костинг»).

Одновременно эти же расходы, но профинансированные за счет субсидий, Счетная палата требует учитывать по кассовому методу на отдельных субсчетах. Кассовый метод предполагает учет расходов именно по мере оплаты. Так как момент признания расходов по кассовому методу и по методу начисления не совпадают, ведение такого раздельного учета на счетах бухгалтерского учета становится невозможным. Особенно учитывая, что из-за сложного нормативного регулирования учета заработной платы, взносов и кадрового учета, учет этих позиций ведется в отдельной специализированной программе 1с «Зарплата и управление». Поэтому метод раздельного учета расходов, профинансированных за счет субсидии, путем группирования первичных документов к отчетам по субсидии, примененный кооперативом, полностью соответствует положениям п. 3.10. Постановления № 539-п и договорам на субсидирование. В п. 3.10 Постановления сказано, что получатель обязан вести бухгалтерский учет, а также раздельный учет затрат, возмещаемых за счет субсидии. При этом там не указывается, что должен вестись раздельный учет именно на счетах и субсчетах бухгалтерского учета.

По утверждению заявителя, применяемый кооперативом метод позволяет вести раздельный учет расходов, произведенных за счет разных субсидий. Проверкой счетной палаты не выявлено ни одного факта представления в отчетах по трем разным видам субсидий одних и тех же затрат. Это означает, что все доводы ответчика о неопределенности в данном вопросе несостоятельны.

Вместе с тем, как следует из отзыва Счётной палаты, проверка показала, что при анализе регистров бухгалтерского учета по счетам 20 «Основное производство», 90 «Выручка и себестоимость», 91 «Прочие доходы и расходы» в СПК «Тазовский» невозможно установить за счет каких средств (бюджетные или собственные средства) приняты к учету затраты по видам деятельности, осуществляемых кооперативом.

Требования к учетной политике кооператива установлены статьей 8 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

В Учетной политике СПК «Тазовский» отсутствовали особенности ведения учета средств и затрат, возмещаемых за счет конкретной получаемой суммы субсидии из окружного и (или) местного бюджетов, например: на развитие оленеводства; на выращивание северного оленя для убоя и заготовки мяса оленя; на рыболовство; на содержание фактории, что не позволяет установить за счет каких средств произведены расходы по направлениям деятельности кооператива.

Суд соглашается с доводами Счётной палаты, поскольку указанные обстоятельства свидетельствуют об отсутствии детального ведения учета затрат необходимого для расчета фактической себестоимости продукции, что не позволяет определить целевое направление средств субсидии, что противоречит пункту 3.10 Порядка № 539-П, согласно которому получатель субсидии обязан вести раздельный учет затрат, возмещаемых за счет средств субсидии.

Относительно правомерности использования средств субсидии в части возмещения затрат по косвенным расходам, расходам на содержание административно-управленческого аппарата и инженерно-технических работников кооператива заявитель поясняет, что согласно п. 3.9.1. порядка предоставления субсидий из окружного бюджета на заготовку мяса северного оленя (утв. Постановлением Правительства ЯНАО от 21.06.2021 N 539-П) расходование субсидии получателями субсидии, являющимися сельскохозяйственными товаропроизводителями, осуществляется на финансовое обеспечение части затрат, связанных с выращиванием северного оленя для последующего убоя, в том числе на оплату труда, уплату страховых взносов и налога на доходы физических лиц, услуг банка, на приобретение горюче-смазочных материалов, кормов с учетом доставки, ветеринарных препаратов, оплату коммунальных услуг, оплату ветеринарных услуг и приобретение северного оленя для последующего убоя. При этом список расходов в Порядке предоставления субсидий является открытым, не ограничен по статьям расходов, не указано, что субсидируются только прямые расходы, нет никаких ограничений по учету расходов на счетах бухгалтерского учета. Деятельность по выращиванию, заготовке оленей, переработке продукции не может производиться без руководства, ведения бухгалтерского и складского учета, правового сопровождения, без инженерно-технических работников, без транспорта, без коммунальных услуг, охраны и т.п. Те затраты, которые произвел кооператив на общехозяйственные нужды, могут быть распределены между видами деятельности кооператива пропорционально выручке. Корреспонденция счета 26 «Общехозяйственные расходы» со счетом 90-8 является самым распространенным способом учета косвенных расходов, напротив, определение полной себестоимости, на которой настаивает Счетная палата, является архаичным способом учета. Кооперативом применялись методы учета, установленные законодательством о бухгалтерском учете, планом счетов. Применение способа бухгалтерского учета, установленного нормативным актом, не может быть нарушением.

Согласно п. 9. Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99) утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1790) для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров. При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности». Данный стандарт бухгалтерского учета устанавливает возможность выделения управленческих (общехозяйственных) расходов на отдельный счет и списание их на финансовый результат без отнесения на счета учета прямых расходов.

Таким образом, по мнению заявителя, из системного толкования бухгалтерского стандарта ПБУ 10/99 «Расходы» можно сделать вывод, что нормативные акты по бухгалтерскому учету относят общехозяйственные расходы к расходам по обычным видам деятельности и считают их связанными с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. В связи с чем, выводы Счетной палаты о том, что расходы, учтенные на счетах 23 и 26 не относятся затратам, связанным с выращиванием северного оленя согласно п. 3.9.1. порядка предоставления субсидий из окружного бюджета на заготовку мяса северного оленя, не соответствуют законодательству о бухгалтерском учете.

Расходы по зарплате на рыболовную деятельность, зарплата продавца фактории вопреки утверждениям проверяющих, на деятельность по оленеводству и заготовке оленей не относились, за счет субсидии, предоставленной на заготовку мяса оленей не финансировались, доказательств такого расходования средств не предоставлено.

Что касается финансирования заработной платы швеи, заявитель считает выводы о неправомерности финансирования затрат из субсидии необоснованными, так как швея занимается изготовлением и ремонтом спецодежды оленеводов – малиц, обуви из комуса оленей, шапок, рукавиц. То есть ее трудовая деятельность напрямую связана с обслуживанием поголовья оленей. В отношении остальных сотрудников, не относящихся к АУП: их заработная плата относилась к оленеводству в период, когда они были заняты на забое скота, приемке и погрузке мяса и иных работах, связанных с оленеводством и заготовкой сырья. Так, дизелист рыболовецкого флота в зимнее время занят на забое оленей. В отношении заработной платы кооперативом велся раздельный учет, заработная плата относилась на оленеводство только в том случае, если работник был занят в отчетном периоде именно на заготовке оленей.

Возражая на указанные доводы заявителя, Счётная палата считает доводы СПК «Тазовский» по вопросу правомерности использования средств субсидии в части возмещения затрат по косвенным расходам, а именно по управленческим расходам и вспомогательных производств не обосноваными, суд соглашается с позицией Счётной палаты, в виду следующего.

СПК «Тазовский» разъясняет применение метода «директ-костинга» и указывает, что данный метод применяется в целях управленческого учета при формировании себестоимости продукции, для обеспечения оперативного контроля за уровнем затрат при этом не обосновывая это нормативными правовыми актами.

При этом согласно пункту 12 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, утвержденных приказом Минсельхоза РФ от 06.06.2003 № 792, по сфере кругооборота средств все затраты разграничиваются на затраты в сфере производства, затраты в сфере обращения, затраты в сфере капитальных вложений, затраты в сфере управления.

Так, затраты в сфере производства это затраты на производственной стадии кругооборота. Они включают затраты труда и средств производства, направленные непосредственно на производство продукции. В зависимости от места их возникновения подразделяются по конкретным отраслям и видам производств.

Затраты в сфере управления это затраты, связанные с общим управлением хозяйственной деятельностью организации. Непосредственно их нельзя отнести к какой-либо одной стадии кругооборота средств. Они в той или иной мере относятся к обслуживанию всех стадий кругооборота и необходимы для нормального функционирования производства и обеспечения непрерывности процесса кругооборота.

В связи с тем, что затраты в сфере управления относятся ко всем видам деятельности организации, их необходимо учитывать отдельно и в конце отчетного периода распределять с помощью соответствующих приемов и списывать на все виды деятельности.

Из представленных в материалы дела документов, не усматривается, что Кооперативом осуществлялось распределение указанных затрат на все виды деятельности.

При этом в Учетной политике СПК «Тазовский» на 2022 и 2023 годы не предусматривалось особенностей учета затрат в отношении выращивания северного оленя для последующего убоя, развития оленеводства и добычи (вылова) рыбы, не устанавливался состав прямых и косвенных затрат в зависимости от вида деятельности кооператива.

Пунктом 3.5 «Учет животных на выращивании и откормке» Учетной политики СПК «Тазовский» на 2022 год предусмотрено отражение затрат на содержание животных и выход продукции, в том числе увеличение живой массы, на калькуляционном счете 20 «Основное производство», субсчет 20.01.2 «Животноводство», на котором может отражаться деятельность как в сфере оленеводства так и рыболовства.

В свою очередь, согласно Плану счетов бухгалтерского учета СПК «Тазовский» и данным бухгалтерского учета, предусмотрено отражение затрат кооператива на счете 20 «Основное производство» субсчете 20.01.3 «Промышленное производство. Оленеводство забой».

Проверкой установлено, что часть средств субсидии на заготовку мяса оленей (по данным первичных документов представленных к отчетности в Департамент АПК) направлено на финансовые затраты СПК «Тазовский» с отнесением на счет 20 «Основное производство» субсчет 20.01.3 «Промышленное производство. Оленеводство забой».

Остальная часть затрат, возмещенных за счет субсидии на заготовку мяса оленей, отнесена на иные счета и субсчета бухгалтерского учета (счет 20 «Основное производство» субсчет 20.01.2 «Животноводство. Оленеводство» и субсчет 20.01.2 «Животноводство. Рыбодобыча»; счет 23 «Вспомогательное производство» субсчет 23.01 «Ремонтные мастерские. Общецеховые РММ», субсчет 23.04 «Автомобильный транспорт. Грузовой (легковой) транспорт», субсчет 23.07 «Флот. Катера»; счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» субсчет 29.02 «Производства бытового обслуживания. Фактория Мессо»; счет 26 «Общехозяйственные расходы. АУП и ИТР»).

Учитывая выше изложенное, не представляется возможным установить, какие затраты, связанные с выращиванием оленей для убоя, были возмещены за счет средств субсидии.

Представленные доводы СПК «Тазовский» относительно того, что швея занимается изготовлением и ремонтом спецодежды оленеводам, и ее трудовая деятельность напрямую связана с обслуживанием поголовья оленей не подтверждены документально. При этом, согласно штатному расписанию кооператива швея относится к подразделению «Меховая пошивочная мастерская» («Вспомогательное производство»). Таким образом, данные бухгалтерского учета и штатное расписание кооператива свидетельствуют о том, что швея задействована в производственном процессе (подшив заготовок, изготовление заготовок) с целью получения прибыли для СПК «Тазовский» и ее деятельность не связана с выращиванием северных оленей для последующего убоя.

Кроме того не подтверждены документально доводы СПК «Тазовский» о том, что остальные работники кооператива (сантехник, сторож, уборщик, дизелист в подразделении «рыбодобыча», рыбообработчик, рабочий по комплексному обслуживанию и ремонту зданий) выполняли работу, связанную с выращиванием северного оленя для последующего убоя, при этом представители Счётной палаты в судебном заседании пояснили, что те работники, которые были переведены в подразделение оленеводство, в отношении которых Кооператив представил, подтверждающие документы, не учитывались Счётной палатой при проверке, и не вошли в оспариваемое представление.

Относительно правомерности отнесения на расходы, покрываемых субсидией коммунальных платежей, заявитель указал, что потребленные кооперативом электроэнергия и иные коммунальные услуги относятся к деятельности кооператива по заготовке оленей. Электричеством снабжались склады, где хранятся продукция, материалы, гаражи, где хранится техника, также электроэнергией снабжается цех переработки, а также офис, без которого вести работу по разведению оленей и заготовке мяса оленей не представляется возможным. Также для ведения этой деятельности необходимы газ, вода, водоотведение. Кооператив считает претензии Счетной палаты не основанными на нормативных актах, так как согласно п. 3.9.1. Постановления № 539-П субсидии могут расходоваться на оплату коммунальных расходов.

Доля доходов от реализации заготовленного мяса оленей и продукции, произведенной из заготовленной оленины составила: в 2022 году 51,75%, в 2023 году 59,01%, соответственно, за счет субсидий по данному направлению могли быть профинансированы коммунальные услуги пропорционально указанным объемам выручки. Кооператив не нарушил указанную пропорцию.

Суд не может согласиться с заявителем, поскольку из представленных в материалы дела документов, не представляется возможным соотнести, каким образом, представленные общие отчетные документы по Кооперативу в целом, связаны именно с оленеводством.

По утверждению заявителя, расходы на ГСМ были отнесены кооперативом к затратам на оленеводство и заготовку оленей правомерно. ГСМ используется для работы убойного цеха и работы транспорта.

По мнению заявителя, Счетной палатой никак не доказано, что транспортные средства не используются в деятельности кооператива, связанной с оленеводством. Утверждения, что ГСМ, отраженный в отчетах по субсидии, использовался для добычи рыбы, не соответствует действительности. В отчетах по субсидиям по рыбодобыче отражен иной ГСМ.

Не соглашаясь с данными доводами заявителя, Счетная палата указала, что все расходы на ГСМ по товарным накладным отнесены на счет 23.04 «Вспомогательное производство» Автотранспорт «Грузовой (легковой) транспорт», при том, что помимо использования транспорта для перевозки мяса оленя на склад он использовался для оказания транспортных услуг сторонним организациям, следовательно, без разделения косвенных затрат в зависимости от вида деятельности, не представляется возможным отнести их на затраты, связанные с выращиванием оленей для убоя.

В свою очередь, разделом 3.6. «Учет затрат на производство и формирование себестоимости продукции работ, услуг» Учетной политики СПК «Тазовский» предусмотрено, что управленческие расходы - непосредственно не связанные с производством - затраты по счету 26 «Общехозяйственные расходы» не включаются в фактическую себестоимость готовой продукции, и ежемесячно (ежеквартально) относятся на счет 90.08. «Управленческие расходы (основание п.18 ФСБУ 5/2019 «Запасы», п.9 ПБУ 10 /99 «Расходы организации», инструкция по применению плана счетов от 31.10.2000 № 94н).

При том, что целевое направление субсидии для товаропроизводителя это «финансовое обеспечение части затрат, связанных с выращиванием северного оленя для последующего убоя, в том числе на оплату труда, уплату страховых взносов и налога на доходы физических лиц, услуг банка, на приобретение горючесмазочных материалов, кормов с учетом доставки, ветеринарных препаратов, оплату коммунальных услуг, оплату ветеринарных услуг и приобретение северного оленя для последующего убоя» (п.п. 3.9.1 п. 3.9 Порядка № 539-П).

Таким образом, отраженные в Акте проверки выводы связаны с нарушением порядка ведения бухгалтерского учета, выразившегося в не обеспечении СПК «Тазовский» ведения раздельного учета затрат по источникам финансового обеспечения.

Так, СПК «Тазовский» аналитический учет расходов по статьям затрат в регистрах бухгалтерского учета обособленно по целевому финансированию не осуществлялся. Фактические затраты, отнесенные на исполнение соглашений о предоставлении субсидий, обособленно не группировались в регистрах аналитического учета, применяемых получателем целевых средств.

Проверка показала, что документы к отчетам СПК «Тазовскии» о расходовании субсидии прилагаются хаотично без какой-либо связи, по разным направлениям деятельности. К примеру в качестве документов, подтверждающих расходы на ГСМ за счет средств субсидии из окружного бюджета на выращивание северного оленя для последующего убоя, приложены документы на приобретение топлива для всего транспорта, который в том числе задействован для оказания услуг грузовой перевозки сторонним организациям. Анализ отнесения этих затрат в бухгалтерском учете СПК «Тазовский» также показал хаотичность отнесения расходов на те или иные счета бухгалтерского учета, в результате те затраты которые не связаны с выращиванием северных оленей для последующего убоя были квалифицированы Счетной палатой автономного округа как несоответствующие направлениям расходования, перечисленным в подпункте 3.9.1 пункта 3.9 Порядка № 539-П.

Аналогичная хаотичность приложенных документов к отчетам СПК «Тазовский» о расходовании субсидии и отнесение расходов на те или иные счета бухгалтерского учета прослеживается по всем видам расходов (ГСМ, оплата труда, коммунальные услуги).

Проанализировав представленные в материалы дела документы, отчетность Кооператива, суд соглашается с доводами Счётной палаты, поскольку из представленных документов не возможно определить, что представленные отчетные документы, связаны именно с оленеводством и должны быть отнесены к затратам, возмещаемым в рамках соглашений № 5-10/С и № 61-10/С.

Таким образом, материалами проверки установлены и нашли свое подтверждение в ходе рассмотрения спора по существу факты нарушения, указанные в оспариваемой части представления.

В силу изложенного, доводы заинтересованного лица о том, что раздельный учет затрат по источникам финансового обеспечения является неотъемлемой частью ведения раздельного учета по видам деятельности, а отсутствие данного учета не позволяет достоверно оценить целевое направление средств субсидии, суд признает обоснованными.

Поскольку заявитель в материалы дела не представил доказательств ведения раздельного учета затрат, возмещаемых за счет средств субсидии, требования заинтересованного лица изложенные в оспариваемых пунктах представления Счётной палаты, суд признает законными и обоснованными.

С учетом изложенного, суд пришел к выводу о законности оспариваемого представления Счетной палаты в оспариваемой части.

В соответствии с частью 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Принимая во внимание изложенное, суд приходит к выводу, что совокупность условий, предусмотренных ч. 1 ст. 198 АПК РФ и необходимых для признания незаконным оспариваемого ненормативного правового акта отсутствуют, в связи с чем, заявленные требования удовлетворению не подлежат (ч. 3 ст. 201 АПК РФ).

Доводы лиц, участвующих в деле, не нашедшие отражения в настоящем решении, не имеют существенного значения и не могут повлиять на правильность изложенных в нем выводов.

В силу положений ст. 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 49, 110, 167-170, 198-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении уточненных требований Сельскохозяйственного производственного кооператива «Тазовский» (ИНН: <***>, ОГРН: <***>) отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Восьмой арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления в полном объеме) путем подачи апелляционной жалобы через арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа, в том числе посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети Интернет.

В соответствии с частью 5 статьи 15 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи.

Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа разъясняет, что в соответствии со статьей 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, что решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

По ходатайству указанных лиц копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Судья

И.В. Прутова