Решение от 18 мая 2023 г. по делу № А49-13720/2022

Арбитражный суд Пензенской области

Кирова ул., д. 35/39, Пенза г., 440000, тел.: +78412-52-99-97, факс: +78412-55-36-96, http://penza.arbitr.ru/

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
РЕШЕНИЕ

Дело № А49-13720/2022
18 мая 2023 года
город Пенза


Арбитражный суд Пензенской области в составе судьи Столяр Е.Л. при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Карнишиной Е.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «АМ Сервис» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г.Пензы (ОГРН <***>, ИНН <***>),

третье лицо - Управление Федеральной налоговой службы по Пензенской области (ОГРН <***>, ИНН <***>),

о признании недействительным решения в части, при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО1 – представителя (дов. от 06.03.2023),

от ответчика – ФИО2 – представителя (дов. от 29.09.2022 № 02-07/18042), ФИО3 – представителя (дов. от 22.02.2023), ФИО4 – представителя (дов. от 09.01.2023 № 02-07/4),

от третьего лица – ФИО4 – представителя (дов. от 26.12.2022 № 05-30/17141), установил:

Общество с ограниченной ответственностью «АМ-Сервис» (далее – ООО «АМ-Сервис») обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г.Пензы (далее – Инспекция ФНС России по Октябрьскому району г.Пензы, налоговый орган) о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 05.08.2022 № 10 в части начисления налога на добавленную стоимость в сумме 6320414 руб. 16 коп (по контрагенту ООО «Вэлроуд»), пени – 2422602 руб. 99 коп. (с учетом уточнения).


Определением от 26.12.2022 к участию в деле в качестве третьего лица привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Пензенской области (далее – Управление ФНС России по Пензенской области).

В судебном заседании представитель заявителя уточнил заявленные требования с учетом решения Инспекции ФНС России по Октябрьскому району г.Пензы от 12.04.2023 «О внесении изменений в решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», в соответствии с которым был уменьшен размер начисленных пеней, и просил признать недействительным оспариваемое решение в части начисления НДС в сумме 6320414 руб. 16 коп. и пеней – 1865593 руб. 07 коп. По мнению заявителя, налоговым органом неправомерно предложено уплатить в бюджет налог на добавленную стоимость, начисленный по операциям с ООО «Вэлроуд», поскольку все хозяйственные операции, совершенные по поставке запасных частей, подтверждены соответствующими документами, экономически целесообразны и направлены на достижение реальной хозяйственной цели – получение прибыли. Данный контрагент заявителя в период осуществления деятельности с ним был надлежащим образом зарегистрирован в качестве юридического лица на территории Российской Федерации и осуществлял хозяйственную деятельность, следовательно, при заключении и исполнении договора заявитель проявил должную осмотрительность и осторожность. Выводы проверяющих, проводивших налоговую проверку, основаны на домыслах и предположениях, сделаны без учета фактических обстоятельств осуществления хозяйственных операций, в акте проверки не содержится доказательств совершения заявителем и его контрагентом согласованных действий, направленных на искусственное создание условий для возмещения налога на добавленную стоимость, а также доказательств, опровергающих факты реального исполнения договора.

Уточнение заявленных требований принято арбитражным судом.

Представители налогового органа заявленные требования не признали и просили суд в их удовлетворении отказать, так как документы, представленные заявителем, не подтверждают факты совершения реальных хозяйственных операций с контрагентом ООО «Вэлроуд», а лишь свидетельствуют о создании заявителем формального документооборота с целью необоснованного получения налоговой выгоды в виде налоговых вычетов по НДС, уменьшения налогооблагаемого дохода. Проявление должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагента предполагает не только проверку его правоспособности, то есть установление юридического статуса, возникновение которого обусловлено государственной регистрацией юридического лица, но и личности лица, выступающего от имени юридического лица, а также соответствующих полномочий на


совершение юридически значимых действий, подтвержденных удостоверением личности, решением общего собрания или доверенностью. По мнению налогового органа, ООО «АМ Сервис» не проявило должной осмотрительности при выборе контрагента, не удостоверилось в ведении данным поставщиком реальной хозяйственной деятельности и возможности выполнения договора. Основной целью сделки, заключенной ООО «АМ Сервис» с ООО «Вэлроуд», являлось не приобретение запасных частей, а необоснованное завышение налоговых вычетов по НДС по документам, не отражающим реальные хозяйственные операции, в целях неполной уплаты данного налога; ООО «Вэлроуд» не приобретало товар, поставленный в ООО «АМ «Сервис», расчеты между ООО «АМ Сервис» и ООО «Вэлроуд» в полном объеме не произведены, доставка товара не подтверждена.

Представитель третьего лица поддержал доводы налогового органа.

Заслушав представителей сторон и третьего лица, исследовав материалы дела, арбитражный суд установил следующее:

Налоговым органом в период с 29.06.2022 по 24.12.2021 проведена выездная налоговая проверка ООО «АМ Сервис» по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2018 по 31.12.2019.

Как установлено в акте проверки от 24.02.2021 № 3дсп, дополнении к акту проверки от 02.06.2022 № 3 и обжалуемом решении от 05.08.2022 № 10, ООО «АМ Сервис» не уплатило в бюджет следующие налоги: НДС – 9551290 руб., пени по НДС – 3660991 руб. 69 коп., штраф за неуплату НДС – 95046 руб. 21 коп. (сумма штрафа уменьшена в 16 раз).

Решением Управления ФНС России по Пензенской области от 14.11.2022 № 06-10/225 апелляционная жалоба на решение Инспекции ФНС России по Октябрьскому району г.Пензы от 05.08.2022 № 10 оставлена без удовлетворения.

ООО «АМ Сервис» зарегистрировано в качестве юридического лица Инспекцией Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г.Пензы 16.08.2017, запись о регистрации внесена в Единый государственный реестр юридических лиц № <***>, основным видом деятельности общества является производство удобрений и азотных соединений. ООО «АМ Сервис» находится на общей системе налогообложения.

Обжалуемым решением Инспекции ФНС России по Октябрьскому району г.Пензы от 05.08.2022 № 10 установлено, что в нарушение подпунктов 1 и 2 статьи 54.1, статей 169, 171, 172 Налогового кодекса РФ ООО «АМ Сервис» включило в состав налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость налог в сумме 6320414 руб.16 коп. в связи с недостоверностью сведений относительно поставщика запасных частей ООО «Вэлроуд», неисполнением поставщиком обязательств по сделке, направленностью действий


налогоплательщика и его контрагента на неуплату налогов, что повлекло неуплату НДС – в 4 квартале 2019 г. в сумме 6320414 руб. 16 коп.

В соответствии со статьей 171 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса РФ, на установленные этой статьей вычеты. Налоговым вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления (включая суммы налога, уплаченные или подлежащие уплате налогоплательщиком по истечении 180 календарных дней с даты выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ.

Согласно статье 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 – 8 статьи 171 настоящего Кодекса. Причем вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов (в редакции, действующей в проверяемом периоде).


В силу пункта 1 статьи 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

В силу пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5, 5.1 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Пунктом 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ определено, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 15 февраля 2005 г. № 93-О, в случае, если выставленный налогоплательщику счет-фактура не содержит четкие и однозначные сведения, предусмотренные в пунктах 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса, в частности данные о налогоплательщике, его поставщике и приобретенных товарах (выполненных работах, оказанных услугах), такой счет-фактура не может являться основанием для принятия налогоплательщиками к вычету или возмещению налога на добавленную стоимость, начисленных поставщиками.

По смыслу данной нормы, соответствие счета-фактуры требованиям, установленным пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ, позволяет определить контрагентов по сделке (ее субъекты), их адреса, объект сделки (товары, работы, услуги), количество (объем) поставляемых (отгруженных) товаров (работ, услуг), цену товара (работ, услуг), а также сумму начисленного налога, уплачиваемую налогоплательщиком и принимаемую им далее к вычету. Таким образом, требование пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ, согласно которому налогоплательщик в качестве основания налогового вычета может представить только полноценный счет-фактуру, содержащий все требуемые сведения, и не вправе предъявлять к вычету сумму налога, начисленную по дефектному счету-фактуре, сведения в котором отражены неверно или неполно, направлено на создание условий, позволяющих оценить правомерность налогового вычета и пресечь ситуации, связанные с необоснованным возмещением (зачетом или возвратом) сумм налога из бюджета.

Конституционный Суд в указанном Определении также сделал однозначный вывод, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной


документацией лежит на налогоплательщике – покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Следовательно, при решении вопроса о возможности принятия налоговых вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость налогоплательщиком в случае перечисления суммы оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), необходимо исходить из реальности расходов, произведенных для приобретения товаров (работ, услуг), а также их документального подтверждения, то есть надлежащим образом оформленных счетов-фактур, платежных документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты за товар, и договора, предусматривающего перечисление указанных сумм, а также реальности самого товара.

Согласно пункту 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон о бухучете) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок. Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование экономического субъекта, составившего документ; содержание факта хозяйственной жизни; величина натурального и (или) денежного измерения хозяйственной жизни с указанием единиц измерения; наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события.; подписи ответственных лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Таким образом, перечисленные требования указанного Закона о бухучете касаются не только полноты заполнения всех реквизитов, но и достоверности содержащихся в них сведений.

Материалами дела установлено, что для подтверждения налоговых вычетов по НДС ООО «АМ Сервис» по приобретению запасных частей к технике представлены счета-фактуры ООО «Вэлроуд» на сумму 37922485 руб. (в том числе НДС – 6320414 руб. 16 коп.).

Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов содержатся в статье 54.1 Налогового кодекса РФ, согласно которой не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы


подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика (пункт 1).

При отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной

договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону (пункт 2 статьи 54.1 Налогового кодекса РФ).

В целях пунктов 1 и 2 настоящей статьи подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом, нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах, наличие возможности получения налогоплательщиком того же результата экономической деятельности при совершении иных не запрещенных законодательством сделок (операций) не могут рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога неправомерным (пункт 3 статьи 54.1 Налогового кодекса РФ).

Как указал Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее – Постановление ВАС РФ № 53), судебная практика исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны. Под налоговой выгодой в целях настоящего постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получение налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о


налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В этом же Постановлении ВАС РФ № 53 указано, что о необоснованности налоговой выгоды могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств: невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

Актом налоговой проверки и обжалуемым решением установлены следующие обстоятельства:

В проверяемом периоде ООО «АМ Сервис» предоставляло услуги в области растениеводства, располагает парком автотранспортных средств, сельхозтехники, для чего приобретало запасные части для эксплуатации данной техники.

Материалами дела установлено, что ООО «АМ Сервис» отнесло к налоговым вычетам НДС в 4 квартале 2019 г. налог в сумме 6320414 руб. 16 коп. по счетам-фактурам ООО «Вэлроуд», что повлекло неуплату налога в указанной сумме.

В соответствии с договором поставки от 18.09.2019 ООО «Вэлроуд» (поставщик) обязалось поставить ООО «АМ Сервис (покупатель) запасные части, оборудование, инструменты (товар), а покупатель – принять и оплатить поставленный товар. Расчеты за товар производятся за каждую партию товара отдельно не позднее 45 календарных дней с момента получения товара покупателем. Доставка товара осуществляется автомобильным транспортом поставщика и/или покупателя.

В подтверждение факта поставки товара ООО «АМ Сервис» представил налоговому органу УПД (счета-фактуры) ООО «Вэлроуд» на общую сумму 37922485 руб. (в том числе НДС – 6320414 руб. 16 коп.).

Материалами дела также установлено, что ООО «Вэлроуд» было зарегистрировано в качестве юридического лица 14.11.2017 по адресу: <...>, литера А, этаж 1, комнаты 1-3, 6-8; 27.01.2021 исключено из ЕГРЮЛ.


Основной вид деятельности ООО «Вэлроуд» - торговля оптовая неспециализированная. ООО «Вэлроуд» применяло общий режим налогообложения.

Учредителем и руководителем ООО «Вэлроуд» в период с 14.11.2017 по 02.04.2019 являлась ФИО5, в период с 03.04.2019 по 27.01.2021 – ФИО6, который также являлся руководителем и учредителем ООО «Абсолют», на допрос в налоговый орган не явился.

Сведения о среднесписочной численности работников ООО «Вэлроуд» за 2018 г. представлены на 1 чел., за 2019 г. – на 12 чел.; справки по форме 2-НДФЛ ООО «Вэлроуд» за 2018 г. не представило, за 2019 г. – представило на 6 чел.: ФИО7, ФИО8, ФИО9, ФИО6, ФИО10, ФИО11, которые на допрос в налоговый орган не явились.

Движение денежных средств по расчетному счету ООО «Вэлроуд» в банке в 2018 г. отсутствует.

Из анализа движения денежных средств ООО «Вэлроуд» в банке налоговый орган установил, что в 2019 г. на расчетный счет общества поступили денежные средства в сумме 12354637 руб. с назначением платежа: за транспортные услуги, продукцию, инструмент, погрузочно-разгрузочные работы, услуги, товар, техобслуживание, по договору перевозки, за консультационные услуги, аренду спецтехники, техобеспечение телевизионной съемки, плиты, расходники для уборки, металлопрокат, оборудование, материалы, ПРГ 32.1.4-4, металлоизделия, СМР, ремонт фасада жилого дома, электромонтажные работы на объекте, строительные материалы, инженерно-техническое проектирование, монтажные работы, возврат ошибочно перечисленных денежных средств по письму, оборудования для СМР, светотехнические комплектующие, стекломагнезитовый лист, пеностекло.

Списано со счетов ООО «Вэлроуд» в банках – 10433758 руб. с назначением платежа: НДФЛ, страховые взносы, за бухгалтерское обслуживание, услуги, транспортные услуги, услуги по организации мероприятия, НДС, календари, визитки, пакеты, производство мебели, обучение сотрудника, налог на прибыль, оказание юридических услуг, сувенирную продукцию, оплата задолженности, управленческий маркетинг, услуги по производству и монтажу ПВХ, за базу данных «Главбух», пакет услуг «Хорошая выручка», аренду помещения, транспортно-экспедиционное обслуживание, продукцию по счету, на заработную плату, за материалы, по договору поставки, за участие в развивающих курсах, за коммутатор, монтаж. коробку, жесткий диск, вакуумный упаковщик, пакеты, рулон, подготовку документов, замну элементов узла сканирования, бум.стружку оранж и доставку, комплектующие, кронштейн, комплект для монтажа, оргтехнику, лицензию для ЭВМ,


обогреватель керамический, баннер и листовки, заправку катриджа, замену магнитного вала, канцтовары, пополнение лицевого счета для работы с информационными услугами, за услуги разработки дизайн-проекта по счету, аренду помещения, технику, рекламные услуги в сети Интернет, налог на имущество.

ООО «АМ Сервис» перечислило на расчетный счет ООО «Вэлроуд» денежные средства за поставленные запасные части в сумме 1569747 руб. 50 коп., что составляет 4% от суммы поставки (37922485 руб.), остальную сумму ООО «АМ Сервис» не уплатило до ликвидации ООО «Вэлроуд».

ООО «Вэлроуд» представило налоговые декларации по НДС за 1-4 кварталы 2018 г. с «нулевыми» показателями, за 2 квартал 2019 г. налоговая база – 2000 руб., сумма исчисленного НДС – 400 руб., НДС к уплате в бюджет – 400 руб.; за 3 квартал 2019 г. налоговая база – 159512023 руб., сумма исчисленного НДС – 31253753 руб., налоговый вычет – 30883199 руб., НДС к уплате в бюджет – 370554 руб.; за 4 квартал 2019 г. налоговая база – 404825808 руб., сумма исчисленного НДС – 80965162 руб., налоговый вычет – 80186572 руб., НДС к уплате в бюджет – 778590 руб.

Декларация ООО «Вэлроуд» по налогу на прибыль за 2018 г. представлена с «нулевыми» показателями; по декларации (расчету) за 9 месяцев 2019 г. доход от реализации – 159512022 руб., налог на прибыль – 37539 руб.

В первичной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2019 г. в книге продаж ООО «Вэлроуд» отсутствует контрагент ООО «АМ Сервис», в корректировочных декларациях указан покупатель – ООО «АМ Сервис».

ООО «Вэлроуд» представляло налоговые декларации со следующих IP-адресов: 109.169.248.252, 88.200.215.27, 81.22.48.12, 109.169.185.110, 88.200.214.217, 85.26.232.254, 85.26.164.35, 188.162.193.80, 188.162.36.68, 188.162.193.95, 85.26.232.254, 85.26.164.35 оператор ООО Компания «Тензор»; 178.176.160.44 оператор АО ПФ «СКБ Контур».

Согласно книге покупок ООО «Вэлроуд» поставщиками общества являлись следующие организации: ООО «Премиум» (НДС – 76529566 руб. 67 коп.), ООО «Альфастроймонтаж» (НДС – 1497410 руб. 33 коп.), ООО «Тандэм» (НДС – 317600 руб. 50 коп.), ООО «Сантехническая компания» (НДС – 65326 руб. 02 коп.), ООО «Сантос-Н» (НДС – 130244 руб. 34 коп.), ООО «Системы комфорта» (НДС – 116228 руб. 04 коп.), ООО «Стройтехмонтаж» (НДС – 19329 руб. 83 коп.), ООО «Альянс» (НДС – 1173348 руб. 16 коп.), ООО Фирма «Дикон-С» (НДС – 29286 руб. 33 коп.), ООО «Самарский купец» (НДС – 251642 руб. 78 коп.).


Проведенный налоговым органом анализ движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Вэлроуд», а также документы, полученные в ходе проведения проверки, показал, что ООО «Вэлроуд» не приобретало товар, аналогичный поставленному в ООО «АМ Сервис».

По сведениям, имеющимся в налоговом органе, выявлены «разрывы» НДС по сделкам ООО «АМ Сервис» (выгодоприобретателя) с ООО «Вэлроуд» («транзитная организация») в 4 квартале 2019 г.: ООО «Дентранс» («источник разрыва»), ООО «Эвин групп» («источник разрыва»), ООО «Тандэм» («источник разрыва»), ООО «Альфастроймонтаж» («транзитная организация»), ООО «Сити» («рисковая организация»), ООО «Эдельвейс» («транзитная организация»); сумма расхождений составила 6320414 руб.

ООО «Дентранс» с 22.01.2014 по 18.06.2021 состояло на налоговом учете в Инспекции ФНС России по Советскому району г.Самары; основной вид деятельности – перевозка грузов специализированными автотранспортными средствами; сведения о среднесписочной численности за 2019 г. общество не представило, по форме 2-НДФЛ представило на 2 чел. (ФИО12, ФИО13); декларация по НДС за 4 квартал 2019 г. не представлена; поступление денежных средств на расчетные счета – <***> руб. 59 коп., списано – 17692864 руб. 36 коп.; в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2019 г. доход от реализации – 105417718 руб., налог на прибыль – 100105 руб.; отчетность представлена с IP- адресов 81.22.48.12, 188.162.193.95, 178.176.162.255 оператор ООО Компания «Тензор»; на расчетные счета в 2019 г. поступили денежные средства – <***> руб. 59 коп. (за ЦБ Тушку, СМР, транспортные услуги, подвесной потолок, грузоперевозки, лист 75 Д16Т, строительные материалы, услуги спецтехники, дизельное топливо, бум.продукцию, краску, запчасти, на депозит и др.), списаны – 17692864 руб. 36 коп. (за бухуслуги, Тушку, транспортные услуги, аренду помещения, покупки по карте, за мясо цыплят-бройлеров, канцтовары, выдача наличных в банкомате, за оргтехнику, рекламу, заработная плата ФИО12, за юридические услуги, на депозит, за проведение финансового аудита и др.).

ООО «Альфастроймонтаж» с 21.09.2015 по 23.07.2021 состояло на налоговом учете в Межрайонной инспекции ФНС России № 18 по Самарской области, Межрайонной инспекции ФНС России № 21 по Самарской области; основной вид деятельности – работы строительные специализированные прочие, не включенные в другие группировки; сведения о среднесписочной численности за 2019 г. общество не представило, по форме 2-НДФЛ представило на 2 чел.; по декларации по НДС за 4 квартал 2019 г. налоговая база – 36900855 руб., сумма исчисленного НДС – 7380171 руб., налоговые вычеты – 7309321 руб., НДС к


уплате – 70850 руб.; в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2019 г. доход от реализации – 361168987 руб., налог на прибыль – 129307 руб.; отчетность представлена с IP- адресов 85.26.232.254, 85.26.164.35 оператор ООО Компания «Тензор»; на расчетные счета в 2019 г. поступили денежные средства – 38331642 руб. 95 коп. (за доставку и упаковку оборудования, оплата выполненных работ, за строительные материалы, за ТМЦ, электроды, ремонтные работы, арматуру, шайбы, гайки, швеллер и др.), списаны – 42218388 руб. (за бухуслуги, транспортные услуги, аренду помещения, ремонтные работы, компьютер, телефон, канцтовары, услуги по клинингу, весы, образовательные услуги и др.).

ООО «Эдельвейс» с 29.04.2015 по 23.06.2021 состояло на налоговом учете в Межрайонной инспекции ФНС России № 18 по Самарской области, Межрайонной инспекции ФНС России № 21 по Самарской области; основной вид деятельности – производство прочих строительно-монтажных работ; сведения о среднесписочной численности за 2019 г. общество не представило, по форме 2-НДФЛ представило на 2 чел. (ФИО10, ФИО14); по декларации по НДС за 4 квартал 2019 г. налоговая база – 88299798 руб., сумма исчисленного НДС – 17659960 руб., налоговые вычеты – 17476259 руб., НДС к уплате – 183701 руб.; в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2019 г. доход от реализации – 342525549 руб., налог на прибыль – 246396 руб.; отчетность представлена с IP-адресов 85.26.232.254, 85.26.164.35 оператор ООО Компания «Тензор»; на расчетные счета в 2019 г. поступили денежные средства – 32367231 руб. 92 коп. (за бухуслуги, СМР, товар, погрузочно-разгрузочные работы, стройматериалы, электромонтажные работы, морепродукты, полиграфические услуги, юридические услуги, Тушку и др.), списаны – 30662479 руб. 53 коп. (за бухгалтерское обслуживание, тушку, пакеты, зарплата ФИО10, ФИО14, транспортные услуги, аренду помещения, продукты питания, компьютер, телефон, канцтовары, кофе, краску, услуги массажа, воду, выдача наличных в банкомате и др.).

ООО «Сити» с 20.05.2019 по 24.06.2021 состояло на налоговом учете в Инспекции ФНС России по Октябрьскому району г.Самары; основной вид деятельности – производство прочих строительно-монтажных работ; сведения о среднесписочной численности за 2019 г. общество не представило, по форме 2-НДФЛ представило на 2 чел. (ФИО15, ФИО16); по декларации по НДС за 4 квартал 2019 г. налоговая база – 6195645 руб., сумма исчисленного НДС – 1239129 руб., налоговые вычеты – 1227167 руб., НДС к уплате – 11962 руб.; в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2019 г. доход от реализации – 17498400 руб., налог на прибыль – 14021 руб.; отчетность представлена с IP-адресов 188.162.192.5, 178.176.162.129, 81.22.48.12, 85.26.234.9 оператор ООО Компания «Тензор»,


109.124.235.131 АО ПФ «СКБ Контур»; на расчетные счета в 2019 г. поступили денежные средства – 7812649 руб. 76 коп. (за СМР, продукцию, пищевые добавки, бумажную листовую продукцию), списаны – 7812630 руб. 68 коп. (за бухгалтерские услуги, СМР, зарплата ФИО16, транспортные услуги, аренду помещения, продукцию, проведение финансового аудита, телефон, печатную продукцию, выдача наличных в банкомате и др.).

ООО «Эвин Групп» с 26.08.2013 по 13.01.2021 состояло на налоговом учете Инспекции ФНС России по Октябрьскому району г.Самары; основной вид деятельности – торговля оптовая машинами и оборудованием для добычи полезных ископаемых и строительства; сведения о среднесписочной численности за 2019 г. и по форме 2-НДФЛ общество не представило; декларации по НДС за 4 квартал 2019 г. и по налогу на прибыль за 2019 г. не представлены; отчетность (декларация по НДС за 1 квартал 2019 г. («нулевая»), декларация (расчет) по налогу на прибыль за 3 месяца 2019 г. («нулевая») представлена с IP-адреса 81.22.48.12 оператор ООО Компания «Тензор»; на расчетные счета в 2019 г. денежные средства не поступали, списаны – 1208 руб. 02 коп.

ООО «Тандем» с 09.08.2013 состоит на налоговом учете в Межрайонной инспекции ФНС России № 21 по Самарской области; основной вид деятельности – торговля оптовая неспециализированная; сведения о среднесписочной численности за 2019 г. общество не представило, по форме 2-НДФЛ представило на 1 чел. (ФИО17); декларации по НДС за 4 квартал 2019 г. не представлена; в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль за 9 месяцев 2019 г. доход от реализации – 83137922 руб., налог на прибыль – 2302 руб., за 2019 г. декларация по налогу на прибыль не представлена; отчетность представлена с IP-адресов 81.22.48.12, 85.140.1.20, 178.176.162.133 оператор ООО Компания «Тензор»; на расчетные счета в 2019 г. поступили денежные средства – 342059 руб. 20 коп. (за электрооборудование, заемные средства по договору беспроцентного займа, за комплектующие, продукцию), списаны – 509811 руб. 89 коп. (за бухгалтерское обслуживание, по договору аренды, за рекламную компанию в интернете, бумагу, оказание юридических услуг).

Допрошенный налоговым органом руководитель ООО «АМ Сервис» ФИО18 пояснил, что у ООО «Вэлроуд» общество покупало запасные части к агрегатам; как был найден контрагент, ответить затруднился; закупка осуществлялась по необходимости, доставка осуществлялась транспортом поставщика; документы в обоснование возможности поставки не запрашивали, деловая репутация не проверялась.

Документы, подтверждающие доставку товара от ООО «Вэлроуд», ООО «АМ Сервис» не представило.


Проанализировав вышеуказанные обстоятельства, налоговый орган обоснованно пришел к выводу о том, что документы, представленные заявителем для обоснования налогового вычета по НДС, носят недостоверный характер.

Вышеуказанные обстоятельства позволили налоговому органу прийти к обоснованному выводу о том, что ООО «Вэлроуд» не являлось реальным поставщиком запасных частей в адрес заявителя, аналогичный товар ООО «АМ Сервис» закупало у реальных поставщиков (ООО «Саратовзапчасть», ООО «Аргодизель», ООО НПП «Тензор», ООО «РАМАС», ООО «Компания Сармат»), следовательно, в бюджете не был сформирован источник возмещения НДС.

Таким образом, рассматривая в совокупности собранные налоговым органом во время проведения налоговой проверки вышеуказанные доказательства, арбитражный суд приходит к выводу о том, что запасные части не могли быть приобретены у ООО «Вэлроуд», то есть операции с данной организацией отражены лишь в документах, что свидетельствует об отсутствии разумных экономических причин в действиях заявителя, о фиктивности его хозяйственных операций с данным поставщиком и направленности его действий на получение незаконной налоговой выгоды посредством возмещения налога на добавленную стоимость из бюджета. Заключение договора, составление товарных накладных, счетов-фактур с указанным поставщиком носит формальный характер, что свидетельствует о создании фиктивного документооборота, подтверждающего совершение хозяйственных операций лишь «на бумаге». Каких-либо признаков, свидетельствующих об осуществлении указанным поставщиком реальной хозяйственной деятельности, не установлено. В данном случае налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности, которые требовались от него при осуществлении предпринимательской деятельности, поскольку не удостоверился в наличии у контрагента необходимой для поставки продукции. В нарушение подпункта 2 пункта 2 статьи 54.1 Налогового кодекса РФ с учетом вышеизложенных фактических обстоятельств основной целью совершения сделок ООО «АМ Сервис» с ООО «Вэлроуд» являлось не приобретение запасных частей, а необоснованное завышение налоговых вычетов по НДС и неуплата данного налога; фактически запасные части приобретены у иных лиц.

Как неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации, законодатель, определив в Налоговом кодексе РФ порядок отнесения сумм налога к налоговым вычетам на сумму произведенных налогоплательщиком расходов, исходил из реальности как осуществления затрат налогоплательщиком по уплате начисленных поставщиком сумм


налога, так и реальности всех остальных действий (документов), с наличием которых закон связывает право налогоплательщика на налоговые вычеты.

Закон защищает интересы добросовестных налогоплательщиков. Вышеуказанные обстоятельства свидетельствуют об обратном. Не смотря на то, что формально (путем составления необходимых документов) заявителем выполнены нормы налогового законодательства, вместе с тем, фактические обстоятельства в их совокупности и взаимосвязи свидетельствуют о получении заявителем необоснованной налоговой выгоды.

В силу части 3 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации доказательство признается арбитражным судом достоверным, если в результате его проверки и исследования выясняется, что содержащиеся в нем сведения соответствуют действительности.

Представленные заявителем первичные документы поставщика (договор, счета-фактуры) не отвечают критериям достоверности и непротиворечивости; контрагент ООО «Вэлроуд» имел признаки номинальной организации, не обладал необходимыми материальными, трудовыми и производственными ресурсами и не нес расходов, присущих реальной хозяйственной деятельности; подлежащие поставке по документам в адрес ООО «АМ Сервис» запасные части данная организация в необходимых объемах не приобретала; при значительных оборотах сумма НДС, подлежащего уплате в бюджет, минимальна; в 2019 г. на расчетные счета ООО «Вэлроуд» поступили денежные средства в сумме 22395012 руб., однако в декларациях по НДС отражена реализация товаров (работ, услуг) в общей сумме 564339831 руб.; ООО «АМ Сервис» произвело оплату ООО «Вэлроуд» за запасные части не в полном объеме (4%), что не характерно для реальных хозяйственных взаимоотношений.

ООО «АМ Сервис» в опровержение позиции налогового органа о невозможности приобретения запасных частей у названной организации и о совершении согласованных действий, направленных на необоснованное получение налоговой выгоды, не приведены доводы в обоснование выбора именно этой организации в качестве продавца с учетом того, что по условиям делового оборота при осуществлении данного выбора оцениваются деловая репутация и платежеспособность контрагента, риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и опыта.

Таким образом, ООО «АМ Сервис» сознательно вступало в отношения с номинально созданным юридическим лицом и действующим формально, с целью достижения


определенной цели – создать искусственный документооборот для получения вычетов по НДС и уменьшить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.

Несоответствия в документах, представленных налогоплательщиком для подтверждения права на налоговый вычет по НДС, не являются отдельными и случайными, а имеют системный характер, и свидетельствуют о том, что имело место составление пакета документов, не соответствующего реальным хозяйственным операциям заявителя и направленного на получение обществом необоснованной налоговой выгоды.

Таким образом, налоговый орган обоснованно пришел к выводу о неправомерном применении заявителем налоговых вычетов по НДС и неуплате ООО «АМ Сервис» налога в сумме 6320414 руб. 16 коп.

Неуплата налога в установленные сроки в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса РФ влечет начисление пени.

Расчет пени заявитель не оспаривает.

Несогласие заявителя с выводами налогового органа не означает их порочность.

Доводы ООО «АМ Сервис» о том, что общество не знало о «технической организации» в силу отсутствия между ними отношений взаимозависимости и подконтрольности, поэтому имело право на применение налоговых вычетов по НДС, арбитражный суд считает ошибочным.

В Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 1 (2022), утвержденной Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 01.06.2022, однозначно указано, что налогоплательщик – покупатель вправе учесть расходы на приобретение товаров (работ, услуг) и налоговые вычеты по НДС только в той части, в какой налоги были уплачены лицом, осуществившим фактическое исполнение по сделке.

Исходя из положений пунктов 1 и 3 статьи 3 Налогового кодекса РФ противодействие злоупотреблениям в сфере налогообложения выступает одной из целью правового регулирования в данной сфере, реализация которой является необходимой для обеспечения всеобщности и равенства налогообложения, взимания налогов в соответствии с их экономическим основанием, исключая произвольного налогообложения.

Не допускается извлечение налоговой выгоды из потерь казны налогоплательщиками, использующими формальный документооборот с участием организаций, не ведущих реальной экономической деятельности и не исполняющих налоговые обязательства в связи со сделками, оформляемыми от их имени.


Материалами данного дела установлено, что вышеуказанный контрагент ООО «АМ Сервис» - ООО «Вэлроуд» реальную хозяйственную деятельность не осуществлял, налоги, которые соответствовали его налоговой базе, в бюджет не уплачивал.

Все это свидетельствует о том, что в бюджете не был создан источник формирования добавленной стоимости, что исключает право налогоплательщика на применение налоговых вычетов.

Налоговым органом приведено достаточно доводов и собрано достаточно доказательств, указывающих на недостоверность представленных документов, а также на отсутствие у рассматриваемого контрагента ресурсов и деловой репутации, необходимых для осуществления предпринимательской деятельности. Имеющиеся в деле доказательства свидетельствуют о создании заявителем формальной схемы взаимоотношений со спорным контрагентом, не имеющей разумной экономической цели и направленной исключительно на получение налоговой экономии.

Кроме того, как установил Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в постановлении от 08.02.2023 по делу № А55-22083, сотрудниками Управления экономической безопасности и противодействия коррупции ГУ МВД РВ по Самарской области совместно с налоговыми органами был произведен осмотр помещений, расположенных по адресу: <...>, в ходе которого были обнаружены оттиски печатей и сертификаты электронно-цифровых подписей более 160 организаций и индивидуальных предпринимателей, в том числе, ООО «Вэлроуд», ООО «Эдельвейс», ООО «Альфастроймонтаж», ООО «Монолиттехно», ООО «Эвин Групп», ООО «Тандэм», ООО «Сити», что свидетельствует о «площадном» механизме финансово-хозяйственной деятельности данных организаций.

Приведенные заявителем отдельные доводы (о реальности взаимоотношений с поставщиком, оплате поставленного товара, наличие работников в штате поставщика, приобретении поставщиком товара у иных лиц) опровергаются доказательствами, собранными налоговым органом, и оцененными в совокупности и их взаимной связи.

Довод заявителя о том, что неуплаченные ООО «Вэлроуд» денежные средства были включены ООО «АМ Сервис» в кредиторскую задолженность, с которой исчислен налог на прибыль, не опровергает доказательств, собранных налоговым органом, и не влияет на сумму НДС, исчисленную оспариваемым решением.

При таких обстоятельствах арбитражный суд считает обжалуемое решение налогового органа в оспариваемой части соответствующим требования налогового законодательства и не находит оснований для удовлетворения требований заявителя.


В силу части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем, направляется лицам, участвующими в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет».

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копия решения на бумажном носителе может быть направлена судом в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

Отказать в удовлетворении заявленных требований.

Меры обеспечения заявленных требований отменить после вступления решения суда в законную силу.

Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд (г.Самара) в течение 1 месяца со дня его принятия через Арбитражный суд Пензенской области.

Судья Е.Л. Столяр

Электронная подпись действительна.Данные ЭП:Удостоверяющий центр К азначейство РоссииДата 17.10.2022 10:43:00

Кому выдана Столяр Екатерина Львовна