Решение от 23 сентября 2018 г. по делу № А46-14701/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ОМСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Учебная, д. 51, г. Омск, 644024; тел./факс (3812) 31-56-51/53-02-05; http://omsk.arbitr.ru, http://my.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

№ дела

А46-14701/2018
24 сентября 2018 года
город Омск



Резолютивная часть решения объявлена 20 сентября 2018 года.

Решение в полном объеме изготовлено 24 сентября 2018 года.

Арбитражный суд Омской области в составе судьи Третинник М.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании заявление индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН <***>, ОГРН <***>) к Государственному учреждению – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Омской области  (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании незаконным решения № 1373 от 21.06.2018 и обязании,

при участии в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому административному округу г. Омска

при участии в судебном заседании:

представителя заявителя – ФИО3, по доверенности от 05.12.2015 № 55АА1188924, на 5 лет (по паспорту),

представителя заинтересованного лица – ФИО4, по доверенности от 17.02.2018 № СТ-8 (по удостоверению);

от ИФНС по КАО г.Омска – ФИО5, по доверенности от 27.08.2018 № 01-11/41-Д (по 18.02.2019)

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее по тексту – заявитель, ИП ФИО2) обратилась в Арбитражный суд Омской области с заявлением к Государственному учреждению – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Омской области  (далее – заинтересованное лицо, Пенсионный фонд, ГУ - ОПФ РФ по Омской области) о признании незаконным решения № 1373 от 21.06.2018 об отказе в возврате излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014 год в размере 52 600 руб. 78 коп. и обязании принять решение о возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2014 год в размере 52 600 руб. 78 коп. и на следующий день после его принятия направить решение в Инспекцию Федеральной налоговой службы по Кировскому АО г. Омска.

Определением от 29.08.2018 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Инспекция Федеральной налоговой службы по Кировскому административному округу г. Омска.

Представитель заявителя требования поддержала.

ГУ ОПФ РФ по Омской области требование заявителя не признало по изложенным в отзыве основаниям.

ИФНС по КАО г.Омска поддержала позицию заинтересованного лица.

Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд установил следующие обстоятельства.

ФИО2 зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя с 29.02.21996 г., осуществляет предпринимательскую деятельность с применением общего режима налогообложения, исчисляет и уплачивает налог на доходы физических лиц.

По данным налогового органа доход от предпринимательской деятельности ФИО2 за 2014 год, превысил 300 000 руб. и составил 5 889 717,58 руб. За 2014 год в бюджет ПФ были уплачены взносы в сумме 55 897,18 руб.

05.06.2018 заявитель обратился в ГУ-УПФ в Кировском АО г.Омска с заявлением о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов за 2014 год со ссылкой на то, что база для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование 1% с суммы дохода, превышающего 300 000 руб., предпринимателя ФИО2, должна составлять 329 639,64 руб. Соответственно, сумма страхового взноса на обязательное пенсионное страхование с суммы дохода, превышающего 300 000 руб., за 2014 год равна 3 296,40 руб. С учётом фактически уплаченного страхового взноса – 55 897,18 руб. сумма переплаты составляет 52 600,78 руб.

Уведомлением от 22.06.2018 № 90 ГУ-УПФ в Кировском АО г.Омска известило ФИО2 о принятом ГУ - ОПФ РФ по Омской области решении об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов от 21.06.2018 № 1373 за 2014 год.

Полагая, что решение ГУ - ОПФ РФ по Омской области от 21.06.2018 №1373 не соответствует закону, нарушает её права и охраняемые законом интересы, ФИО2  обратилась в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушает их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта и его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действие (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах, в спорный период регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).

В силу пункта 2 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ предприниматель ФИО2 является плательщиком страховых взносов как индивидуальный предприниматель, не производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты страховых взносов плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, регламентированы статьей 15 Закона N 212-ФЗ.

В соответствии с частью 1 статьи 14 закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

Согласно части 1.1. статьи 14 Закона N 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей: 1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз; 2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

В силу части 2 статьи 16 Закона N 212-ФЗ страховые взносы за расчетный период  уплачиваются плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком страховых взносов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Частью 8 статьи 14 ФЗ № 212-ФЗ в целях исчисления размера вышеуказанного 1%-ного страхового взноса порядок определения размера дохода определен в зависимости от налогового режима, на котором находится плательщик страховых взносов. Согласно пункту 1 части 8 статьи 14 ФЗ № 212-ФЗ для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на доходы физических лиц, доход учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ»), которой установлено, что физические лица - предприниматели производят исчисление и уплату налога по суммам доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности. При этом статьей 221 НК (подпункт 1 пункта 1) предусмотрено право индивидуальных предпринимателей на уменьшение полученного ими дохода на сумму фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (профессиональный налоговый вычет). Пункт 3 ст. 210 НК РФ также устанавливает, что налоговая база по налогу на доходы физических лиц по ставке 13% определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 Налогового кодекса РФ. Таким образом, норма статьи 227 НК РФ применяется во взаимосвязи с положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 221 НК РФ и пункта 3 статьи 210 НК РФ.

«Само указание в пункте 1 части 8 статьи 14 ФЗ № 212-ФЗ на необходимость учета дохода в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации, которая может применяться только в системной связи с пунктом 1 статьи 221 данного Кодекса, свидетельствует о намерении федерального законодателя определять для целей установления размера страховых взносов доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, как валовый доход за минусом документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов» - данная правовая позиция отражена в Постановлении Конституционного суда РФ № 27-П от 30.11.2016 г. (далее - «Постановление КС РФ № 27-П»). Взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 ФЗ № 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ по своему конституционно-правовому смыслу, разъясненному Постановлением КС РФ № 27-П, в системе действующего правового регулирования предполагают, что для целей определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (далее - «ОПС») индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ, его доход подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

С учетом вышеизложенной правовой позиции Конституционного суда РФ, база для исчисления страховых взносов на ОПС предпринимателя ФИО2 за 2014 год должна составлять: (5 889 717,58 - 5 260 077,94) - 300 000 = 329 639,64 руб. Соответственно, сумма страхового взноса на ОПС с суммы дохода, превышающего 300 000 руб., за 2014 год равна 3296,40 рублям (329639,64 х 1 %). Исходя из данного расчета, и учитывая фактически уплаченный ИП ФИО2 1%-ный страховой взнос на ОПС за 2014 год в сумме 55897,18 руб., имеет место переплата (излишне уплаченный страховой взнос) за 2014 год в размере 52600,78 рублей.

Статьей 26 ФЗ № 212-ФЗ предусмотрено, что:

сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит зачету в счет предстоящих платежей плательщика страховых взносов по страховым взносам, погашения задолженности по пеням и штрафам за правонарушения, предусмотренные настоящим Федеральным законом, либо возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном настоящей статьей;

зачет или возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов производится органом контроля за уплатой страховых взносов по месту учета плательщика страховых взносов, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом, без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено настоящей статьей;     .         I.

сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит возврату по заявлению плательщика страховых взносов, поданному в письменной форме или в форме электронного документа, в течение одного месяца со дня получения органом контроля за уплатой страховых взносов такого заявления;

решение о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов принимается органом контроля за уплатой страховых взносов в течение 10 дней со дня получения заявления плательщика страховых взносов о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов.

В соответствии со статьей 21 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование»:

решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, ... в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов;

на следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, направляет его в соответствующий налоговый орган.

В качестве основания для отказа в возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов в оспариваемом решении указано на отсутствие излишней уплаты. Указанные обстоятельства опровергаются данными представленной заявителем налоговой декларации за 2014 года и расчетом страховых взносов.

Как следует из направленного ГУ – УПФ РФ в КАО г.Омска в адрес заявителя уведомления о принятом решении об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) денежных средств от 22.06.2018 № 01-21/20105ОПУ, принимая оспариваемое решение, ГУ - ОПФ РФ по Омской области исходило из разъяснений, изложенных в письме Пенсионного фонда России от 16.02.2017 № НП-30-26/2055 «О применении положений постановления Конституционного суда РФ от 30.11.2016 № 27-П», согласно которым в случае если обязательства индивидуального предпринимателя за 2014-2015 года по состоянию на 01.01.2017 года исполнены в полном объёме, перерасчет обязательств по страховым взносам будет производится на основании судебного решения в отношении конкретного индивидуального предпринимателя.

Как следует из материалов дела и подтверждается заинтересованным лицом, страховые взносы уплачены ИП ФИО2 в полном объёме.

С учетом изложенных обстоятельств, заявление ИП ФИО2 является обоснованным и подлежащим удовлетворению в полном объёме.

В связи с удовлетворением заявления ИП ФИО2 судебные расходы заявителя по уплате государственной пошлины за подачу заявления в суд в размере 300 руб. подлежат отнесению на ГУ - ОПФ РФ по Омской области.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд,

РЕШИЛ:

требование индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН <***>, ОГРН <***>) удовлетворить.

Признать недействительным решение государственного учреждения – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Омской области  (ИНН <***>, ОГРН <***>) № 1373 от 21.06.2018 об отказе в возврате индивидуальному предпринимателю ФИО2 52 600 руб. 78 коп. излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014 год.

Обязать Государственное учреждение – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Омской области  (ИНН <***>, ОГРН <***>) принять решение о возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2014 год в размере 52 600 руб. 78 коп. и на следующий день после его принятия направить решение в Инспекцию Федеральной налоговой службы по Кировскому АО г. Омска.

Взыскать с Государственного учреждения – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Омской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН <***>, ОГРН <***>) 300 руб. государственной пошлины.

Решение вступает в законную силу по истечении месяца со дня принятия и может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восьмой арбитражный апелляционный суд (644024, <...> Октября, д. 42) в течение месяца со дня принятия решения, а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа (625010, <...>) в течение двух месяцев со дня вступления решения по делу в законную силу.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанций через арбитражный суд, принявший решение.

Информация о движении дела может быть получена путем использования сервиса «Картотека арбитражных дел» http://kad.arbitr.ru в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».


Судья                                                                                                          М.А. Третинник