Решение от 5 февраля 2024 г. по делу № А45-27772/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД НОВОСИБИРСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А45-27772/2023
05 февраля 2024 года
г. Новосибирск


Резолютивная часть решения объявлена 22 января 2024 года

Решение в полном объеме изготовлено 05 февраля 2024 года


Арбитражный суд Новосибирской области в составе судьи Рубекиной И.А., при ведении протокола судебного заседания секретаря судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Техносистемы" (ОГРН: <***>, ИНН: <***>), г. Новосибирск

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по новосибирской области (ОГРН: <***>, ИНН: <***>), г. Новосибирск

третье лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 22 по Новосибирской области (ОГРН: <***>, ИНН: <***>), г.Новосибирск

о признании недействительным решения № 406 от 14.08.2023


при участии представителей сторон:

заявителя: ФИО2, доверенность от 01.07.2022, удостоверение адвоката;

заинтересованного лица: ФИО3, доверенность от 26.12.2023 № 14, удостоверение, диплом; ФИО4, доверенность от 23.10.2023 № 46, удостоверение, диплом.

установил:

общество с ограниченной ответственностью "Техносистемы" (далее – заявитель, общество, ООО "Техносистемы") обратилось в суд с заявлением к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Новосибирской области (далее – заинтересованное лицо - налоговый орган, Инспекция, Межрайонная ИФНС России № 17 по Новосибирской области) о признании незаконным решения № 406 от 14.08.2023.

Представители заявитель поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении.

Представитель заинтересованного лица требования не признали, поддержал доводы, изложенные в отзыве, пояснениях.

Суд установил следующие фактические обстоятельства по делу.

Как следует из материалов дела, ООО «Техносистемы» получило от МИФНС № 17 по Новосибирской области Решение от 14.08.2023.№ 406 «О взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств» в размере 89 189 695, 95 рублей (далее - решение от 14.08.2023 № 406 ).

Заявитель, считая решение от 14.08.2023 № 406 незаконным, нарушающим его права в предпринимательской и иной экономической деятельности, обратился в суд с настоящим заявлением.

Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, арбитражный суд находит требования заявителя не подлежащими удовлетворению ввиду следующего.

Из положений статьи 13 Гражданского кодекса Российской Федерации, части 1 статьи 198, части 2 статьи 201 АПК РФ, пункта 6 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации, Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" следует, что основанием для принятия решения суда о признании оспариваемого ненормативного акта недействительным, решения, действий (бездействия) незаконными являются одновременно как их несоответствие закону или иному правовому акту, так и нарушение указанным актом, решением, действиями (бездействием) прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Таким образом, в круг обстоятельств, подлежащих установлению при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных актов, решений, действий (бездействия) органов и должностных лиц, входят проверка соответствия оспариваемого акта, решения, действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и проверка факта нарушения оспариваемым актом, решением, действиями (бездействием) прав и законных интересов заявителя.

Нормой пп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ на налогоплательщиков возложена обязанность уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с НК РФ. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в качестве единого налогового платежа до наступления установленного срока.

В соответствии с п. 2 и п. 3 ст. 45 НК РФ, если иное не предусмотрено п. 4 и п. 5 ст. 45 НК РФ, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном ст. ст. 46 и 47 НК РФ.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» внесены изменения, в соответствии с которыми с 01.01.2023 на всей территории Российской Федерации внедрен институт единого налогового счета.

С 1 января 2023 года единый налоговый платеж (ЕНП) и единый налоговый счет (ЕНС) стали обязательными для всех юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и физических лиц.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 46 НК РФ в случае неисполнения требования об уплате задолженности взыскание производится по решению налогового органа о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета.

В силу п. 1 ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборам, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Пунктом 3 ст. 69 НК РФ определено, что требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение 8 дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании.

Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

В соответствии с п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная данной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

В силу п. 3 ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

По состоянию на 27.04.2023 (дата формирования Требования № 396) у налогоплательщика числилось отрицательное сальдо расчетов по налогам и страховым взносам в общем размере 1 293 350,69 руб. по сроку уплаты 28.03.2023, в том числе:

- по НДС в размере 883 312,23 руб.;

- по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет, в размере 46 069,00 руб.;

- по НДФЛ в размере 87 393,00 руб.;

- по страховым взносам, предусмотренным законодательством о налогах и сборах, распределяемым по видам страхования, в размере 276 576,46 рубля.

А также пеням в общем размере 9 019,60 рубля.

Указанная задолженность включена в Требование инспекции № 396 от 27.04.2023 на общую сумму 1 302 370,29 руб., в том числе недоимка по налогам и страховым взносам в размере 1 293 350,69 руб., задолженность по пеням - 9 019,60 руб. со сроком исполнения 05.06.2023.

Требование № 396 от 27.04.2023 направлено налогоплательщику по телекоммуникационным каналам связи и получено им в тот же день, что подтверждается извещением о получении электронного документа.

Общество указывает на то, что 30.05.2023 единым налоговым платежом на сумму 1 490 000,00 руб. погасил задолженность по Требованию , согласно платежному поручению № 1692 . При этом общество не учитывает, что в соответствии с п. 3 ст. 69 НК РФ исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Таким образом, требование об уплате считается исполненным только в случае формирования положительного или нулевого сальдо единого налогового счета, и его неисполнение в указанный в нем срок в полном объеме является основанием для применения мер взыскания, предусмотренных ст. ст. 46, 47 НК РФ, а также соответствующих обеспечительных мер, в том числе путем приостановления операций по счетам в банке в соответствии со ст. 76 НК РФ и (или) наложения ареста на имущество должника в порядке ст. 77 НК РФ.

В соответствии п. 8 ст. 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления; 2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате; 3) пени; 4) проценты; 5) штрафы.

С даты формирования Требования №396 (27.04.2023) у общества на едином налоговом счете менялась задолженность, так как в отдельных карточках налоговых обязанностей (далее - ОКНО) отражались начисления по расчетам и уведомлениям по срокам уплаты 28.04.2023, 29.05.2023, 28.06.2023, 28.07.2023.

По сроку уплаты 28.04.2023 на едином налоговом счете в ОКНО отражены начисления в общем размере 577 865,92 руб., в том числе:

- по НДС в размере 139 402,00 руб.;

- по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет, в размере 19 989,00 руб.;

- по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет субъектов РФ, в размере 113 275,00 руб.;

- по НДФЛ в размере 90 720 руб.;

- по страховым взносам, предусмотренным законодательством о налогах и сборах, распределяемым по видам страхования, в размере 214 479,92 рубля.

Таким образом, по состоянию на 29.04.2023 числилось отрицательное сальдо расчетов в общем размере 1 880 869,26 руб., в том числе по налогам и страховым взносам - 1871216,61 руб. (1 293 350,69 руб.+ 577 865,92 руб.), по пеням -9 652,65 рубля.

В отношении ООО «Техносистемы» проведена выездная налоговая проверка, по результатам которой принято Решение № 17 на общую сумму 88 625 546,46 рубля.

Не согласившись с Решением № 17, налогоплательщик обратился в Управление с апелляционной жалобой от 13.03.2023, по результатам рассмотрения которой 22.05.2023 принято Решение № 306 об оставлении жалобы без удовлетворения.

В этой связи 24.05.2023 в ОКНО были отражены операции «Доначислено по выездной налоговой проверке» по налогам в общем размере 64 114 771,00 руб., по штрафам в размере 12 193,00 руб., в том числе:

- по НДС за 1, 2, 3,4 кварталы 2018 года в размере 30 382 173,00 руб. (налог);

- по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет субъектов РФ, за 2018, 2019 годы в общем размере 28 672 708,00 руб. (налог), в размере 9 705,00 руб. (штраф);

- по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет, за 2018, 2019 годы в общем размере 5 059 890,00 руб. (налог), в размере 1 713,00 руб. (штраф);

- по штрафам за налоговые правонарушения, установленные гл. 16 НК РФ (штрафы за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля), в размере 775,00 рублей.

Кроме того, на доначисленные суммы налогов 24.05.2023 в ОКНО начислены пени за период с 26.10.2018 по 24.05.2023 в общем размере 24 498 582,46 рубля.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ (ред. от 31.07.2023) «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с 01.01.2023 в п. 8 ст. 101 НК РФ внесены изменения, согласно которым в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения размер пеней не указывается. Начисление пеней на едином налогом счете производится автоматически, в связи с чем задолженность, отраженная в ОКНО, обоснованно больше зафиксированных в Решении № 17 доначислений по выездной налоговой проверке на 24 498 582,46 рубля.

По состоянию на 24.05.2023 отрицательное сальдо расчетов увеличилось и составило в общем размере 90 515 851,22 руб., в том числе по налогам и страховым взносам - 65 985 987,61 руб. (1 871 216,61 руб. + 64 114 771,00 руб.), по штрафам -12 193,00 руб., по пеням - 24 517 670,61 рубля.

В случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено, о чем содержится информация в Требовании.

Далее по сроку уплаты 29.05.2023 на едином налоговом счете в ОКНО отражены начисления в общем размере 549 765,26 руб., в том числе:

- по НДС в размере 139 402,00 руб.;

- по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет, в размере 14 907,00 руб.;

- по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет субъектов РФ, в размере 84 477,00 руб.;

- по НДФЛ в размере 91 205,00 руб.;

- по страховым взносам, предусмотренным законодательством о налогах и сборах, распределяемым по видам страхования, в размере 219 774,26 рубля.

Таким образом, по состоянию на 29.05.2023 отрицательное сальдо расчетов увеличилось и составило в общем размере 91 147 647,02 руб., в том числе по налогам и страховым взносам - 66 535 752,87 руб. (65 985 987,91 руб. + 549 765,26 руб.), по штрафам -12 193,00 руб., по пеням - 24 599 701,15 рубля.

Обществом 30.05.2023 и 16.06.2023 перечислены денежные средства в качестве единого налогового платежа в размере 1 490 000,00 руб. (платежное поручение № 1692) и в размере 3 075 132,00 руб. (платежное поручение № 000059) соответственно.

В этой связи по состоянию на 17.06.2023 отрицательное сальдо расчетов уменьшилось и составило в общем размере 86 832 040,46 руб., в том числе по налогам и страховым взносам - 61 970 620,87 руб. (66 535 752,87 руб.- 1490 000,00 руб. -3 075 132,00 руб.), по штрафам -12 193,00 руб., по пеням - 24 849 226,59 рубля.

Арбитражным судом Новосибирской области 07.06.2023 вынесено Определение об отмене обеспечительных мер по делу № А45-17102/2022, в результате чего 20.06.2023 в ОКНО отражены операции «Окончание приостановления взыскания задолженности» на общую сумму 1 326 833,00 руб., в том числе:

- по НДС на сумму 303 267,00 руб.;

- по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет субъектов РФ, на сумму 870 031,00 руб.;

- по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет, на сумму 153 535,00 рублей.

По состоянию на 20.06.2023 отрицательное сальдо расчетов увеличилось и составило в общем размере 88 331 113,09 руб., в том числе по налогам и страховым взносам - 63 297 453,87 руб. (61 970 620, 87 руб. + 1 326 833,00 руб.), по штрафам - 12 193,00 руб., по пеням - 25 021 466,22 рубля.

По сроку уплаты 28.06.2023 на едином налоговом счете в ОКНО отражены начисления в общем размере 665 711,60 руб., в том числе:

- по НДС в размере 139 402,00 руб.;

по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет, в размере 14 909,00 руб.;

- по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет субъектов РФ, в размере 84 477,00 руб.;

- по НДФЛ в размере 124 624,00 руб.;

по страховым взносам, предусмотренным законодательством о налогах и сборах, распределяемым по видам страхования, в размере 302 299,60 рубля.

По состоянию на 28.06.2023 отрицательное сальдо расчетов увеличилось и составило в общем размере 89 122 277,81 руб., в том числе по налогам и страховым взносам - 63 963 165,47 руб. (63 297 453,87 руб. + 655 711,60 руб.), по штрафам -12 193,00 руб., по пеням - 25 146 919,34 рубля.

Обществом 10.07.2023 и 28.07.2023 перечислены денежные средства в качестве единого налогового платежа в размере 729 162,80 руб. (платежное поручение № 1707) и в размере 444 640,60 руб. (платежное поручение № 1760) соответственно.

По сроку уплаты 28.07.2023 на едином налоговом счете в ОКНО отражены начисления в общем размере 444 640,60 руб., в том числе:

- по НДС в размере 90 738,00 руб.;

- по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет, в размере 25 091,00 руб.;

- по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет субъектов РФ, в размере 142 182,00 руб.;

- по НДФЛ в размере 54 747,00 руб.;

- по страховым взносам, предусмотренным законодательством о налогах и сборах, распределяемым по видам страхования, в размере 131 882,60 рубля.

Задолженность по состоянию на 28.04.2023, 29.05.2023, 28.06.2023, 28.07.2023 образована в результате отсутствия уплаты налогов и страховых взносов, начисленных самим налогоплательщиком на основании деклараций и расчетов за 4 квартал 2022 года, 2022 год, 1 квартал 2023 года.

По состоянию на 14.08.2023 отрицательное сальдо расчетов увеличилось и составило в общем размере 89 189 695,95 руб., в том числе по налогам и страховым взносам - 63 233 998,67 руб., по штрафам - 12 193,00 руб., по пеням -25 943 504,28 рубля.

В связи с наличием на едином налоговом счете по состоянию на 14.08.2023 отрицательного сальдо расчетов в общем размере 89 189 695,95 руб. Инспекцией в порядке п. 3 ст. 46 НК РФ было принято оспариваемое Решение от 14.08.2023 № 406. Одновременно с Решением № 406 налоговым органом в ПАО Банк «Левобережный» было направлено поручение от 14.08.2023 № 161 на списание и перечисление суммы задолженности со счетов налогоплательщика в бюджетную систему Российской Федерации на сумму 89 189 695,95 рублей.

Информация об изменении суммы задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с решением о взыскании, размещается в личном кабинете налогоплательщика одновременно с изменением в реестре решений о взыскании задолженности суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа.

Поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности со счетов налогоплательщика в бюджетную систему Российской Федерации прекращает действие с момента формирования положительного либо нулевого сальдо единого налогового счета налогоплательщика.

По инкассовому поручению от 14.08.2023 № 161 с расчетного счета Общества банком списаны денежные средства в общем размере 6 842 679,74 руб., в том числе 14.08.2023 на сумму 17 679,74 руб. и 18.08.2023 на сумму 6 825 000,00 рублей.

Таким образом, по состоянию на 27.08.2023 отрицательное сальдо расчетов уменьшилось и составило в общем размере 82 639 437,93 руб., в том числе по налогам и страховым взносам - 56 391 318,93 руб. (63 233 998,67 руб. - 6 842 679,74 руб.), по штрафам -12 193,00 руб., по пеням - 26 235 926,00 рубля.

После принятия оспариваемого решения, Определением Арбитражного суда Новосибирской области от 25.08.2023 по делу № А45-24013/2023 приняты обеспечительные меры в виде приостановления исполнения Решения № 17.

На основании указанного определения 28.08.2023 налоговым органом проведены операции по приостановлению взыскания задолженности, доначисленной по результатам контрольных мероприятий.

Инспекцией 28.08.2023 сформировано уточненное поручение на списание денежных средств, в соответствии с которым по Решению № 406 подлежат перечислению денежные средства в сумме 30 986 393,78 рубля. Поручение получено банком 29.08.2023.

По состоянию на 21.11.2023 в отношении Общества числилось актуальное отрицательное сальдо ЕНС в размере 1 642 884,54 руб., в том числе по виду обязательства «налог» в размере 1 386 126,20 руб. текущие начисления по расчетам за 2023 год, по виду обязательства «пени» в размере 256 758,34 руб., в том числе:

- по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет субъектов РФ, в размере 416 177,80 руб.;

- по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет, в размере 67 984,67 руб.;

- по НДС в размере 580 470,19 руб.;

- по страховым взносам, предусмотренным законодательством о налогах и сборах, распределяемым по видам страхования, в размере 296 422,08 руб.;

- по налогу на доходы физических лиц в размере 25 071,46 руб.;

- по пеням в размере 256 758,34 руб.

Указанная задолженность была отражена в решении о взыскании за счет денежных средств от 14.08.2023 № 406.

Информация об изменении суммы задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с решением о взыскании, размещается в личном кабинете налогоплательщика одновременно с изменением в реестре решений о взыскании задолженности суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа.

Поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности со счетов налогоплательщика в бюджетную систему Российской Федерации прекращает действие с момента формирования положительного либо нулевого сальдо единого налогового счета налогоплательщика.

В соответствии с п.1 ст. 76 НК РФ, приостановление операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании задолженности.

Приостановление операций по счетам налогоплательщика происходит посредством размещения в Реестре решений о взыскании задолженности уведомления о приостановлении операций по счетам и информирования банка о приостановлении операций по счетам.

Таким образом, для обеспечения исполнения Решения о взыскании задолженности № 406 Инспекцией приняты и направлены:

- в Банк «Левобережный» ПАО уведомление о приостановлении операций по счетам от 21.11.2023 № 47565;

- в Сибирский банк ПАО Сбербанк уведомление о приостановлении операций по счетам от 21.11.2023 №47566;

Согласно п. 2 ст. 76 НК РФ приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке, означает прекращение банком расходных операций по счету (счетам) этого налогоплательщика-организации в размере отрицательного сальдо его единого налогового счета, определяемом банком ежедневно на основании информации, содержащейся в реестре решений о взыскании задолженности, до момента формирования положительного либо нулевого сальдо его единого налогового счета.

В связи с изменением задолженности 23.11.2023 в Банк «Левобережный» ПАО было направлено уточненное уведомление о приостановлении операций по счетам № 50775 на сумму 1 644 225,32 руб., права общества не нарушены.

Направление уведомлений о приостановлении операций по счетам в адрес налогоплательщика НК РФ не предусмотрено.

Как отмечает инспекция, после принятия оспариваемого решения, по состоянию на 22.11.2023 в отношении Общества числилось отрицательное сальдо ЕНС в размере 1 644 225,32 руб., в том числе: по виду платежа «налог» в размере 1 386 126,20 руб., по виду платежа «пени» в размере 258 099,12 руб.

Также в отношении Общества числилась приостановленная задолженность в размере 96 682 172,59 руб. в связи с введением обеспечительных мер по Определению Арбитражного суда.

По состоянию на 23.11.2023 согласно данным расчета пеней раздела 1 по результатам выездной налоговой проверки в период действия моратория с 31.03.2022 по 02.10.2022 (Постановление Правительства от 28.03.2022 № 497 «О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами») льгота о не начислении пеней налогоплательщику не предоставлена.

Согласно данным Журнала льгот (Налоговое администрирование\Расчеты с бюджетом\Внесение изменений в КРСБ и Журнал НД и ГП\Журнал льгот) льгота также не вводилась.

23.11.2023 после внесения льготы пени были уменьшены в автоматизированном режиме. В ОКНО по пеням была проведена операция «Уменьшена пеня по расчету» на сумму 4 324 033,97 руб.

Указанная сумма была частично зачтена в счет погашения отрицательного сальдо ЕНС в размере 1 644 225,32 руб., в том числе: по виду платежа «налог» в размере 1 386 126,20 руб., по виду платежа «пени» в размере 258 099,12 руб.

В результате, по состоянию на 23.11.2023 в отношении Общества сформировалась переплата по ЕНС в размере 2 679 808,65 руб. (4 324 033,97 - 1 644 225,32).

В связи с предоставлением льготы по пеням 24.11.2023 из приостановленной задолженности выведены пени в размере 4 324 033,97 руб.

В ОКНО по пеням были отражены операции:

- «Окончание приостановления взыскания задолженности» на сумму 4 324 033,97 руб.;

- «Уменьшена пеня по расчету» на сумму 1 105,23 руб.

В результате, по состоянию на 24.11.2023 в отношении налогоплательщика числилось отрицательное сальдо ЕНС в размере 1 643 120,09 руб. (4 324 033,97 руб. - 2 679 808,65 руб. - 1 105,23 руб.). Необходимо отметить, что сумма приостановленной задолженности изменилась и составила 92 358 138,62 руб. (96 682 172,59 руб. - 4 324 033,97 руб.).

В связи с тем, что сальдо по ЕНС в отношении Общества 23.11.2023 перешло нулевое значение и по состоянию на 24.11.2023 действующие требования об уплате и решения о взыскании задолженности отсутствовали.

Таким образом, 24.11.2023 в соответствии со ст. 69 Налогового Кодекса Российской Федерации в адрес Общества по телекоммуникационным каналам связи было направлено требование об уплате задолженности от № 38240 на сумму отрицательного сальдо ЕНС на дату формирования требования в размере 1 643 120,09 руб. со сроком исполнения 19.12.2023.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности (абз. 2 п. 1 ст. 69 НК РФ).

Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения (абз. 2 п. 3 ст. 69 НК РФ).

В случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено, что следует из содержания формы требования об уплате задолженности, утвержденной приказом ФНС России от 02.12.2022 № ЕД-7-8/1151@.

Взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа (далее в настоящем Кодексе -решение о взыскании задолженности) посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности) и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перевод электронных денежных средств) в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 НК РФ (п. 3 ст. 46 НК РФ).

В случае изменения размера отрицательного сальдо единого налогового счета в реестре решений о взыскании задолженности размещается информация об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перечисление суммы задолженности или по поручению налогового органа на перевод электронных денежных средств, в том числе в случае формирования положительного либо нулевого сальдо единого налогового счета.

В случае увеличения суммы недоимки, подлежащей взысканию в соответствии с решением о взыскании, соответствующая информация доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после изменения в реестре решений о взыскании задолженности суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа, по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика (абз. 4 п. 4 ст. 46 НК РФ).

Информация об изменении суммы задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с решением о взыскании, размещается в личном кабинете налогоплательщика одновременно с изменением в реестре решений о взыскании задолженности суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа.

Согласно п. 7 ст. 46 НК РФ поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, а также поручение налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации прекращает действие с момента формирования положительного либо нулевого сальдо единого налогового счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

По представленным налогоплательщиком сводной таблицы по справкам о задолженности, данные документы не имеют отношение к оспариваемому решению №406,которое является предметом настоящего спора, оснований для судебной оценки текущего состояния расчетов с бюджетом на дату рассмотрения дела не имеется.

Все платежи , произведенные обществом отражены в установленном законодательством порядке при формировании сальдо расчетов с бюджетом, с соблюдением установленной последовательности учета сумм совокупной обязанности, представленные заявителем документы отражают сведения, касающиеся операций после принятия оспариваемого решения, и не относятся к предмету спора.

Все уплачиваемые налогоплательщиком обязательные платежи в соответствии с действующим законодательством подлежат аккумулированию на едином налоговом счете, не предусматривающем их раздельный учет по каждому из таких платежей, оснований для рассмотрения текущего состояния расчетов общества с бюджетом на дату судебного разбирательства не имеется, в связи с изложенным доводы заявителя о неправомерности обжалуемого решения суд находит необоснованными.

По смыслу статей 197, 198, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ законность оспариваемых действий (бездействия) ненормативных правовых актов и решений и нарушение им (ими) прав и интересов заявителя проверяется арбитражным судом на момент принятия оспариваемого акта либо совершения оспариваемых действий (бездействия) независимо от дальнейших действий уполномоченного органа и заявителя либо возникновения каких-либо иных обстоятельств.

Следовательно, проверка законности оспариваемого решения осуществляется арбитражным судом применительно к тем обстоятельствам, которые существовали на дату его вынесения.

Оспариваемое решение проверено на соответствие НК РФ, оснований считать его незаконным не имеется, заявитель не представил доказательств, свидетельствующих о нарушении его прав и законных интересов оспариваемым решением.

На основании изложенного, суд отказывает заявителю в удовлетворении заявленных требований.

Госпошлина подлежит распределению по правилам ст.110 АПК РФ.

руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в течение месяца после его принятия в Седьмой арбитражный апелляционный суд (г. Томск).

Решение может быть обжаловано в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу, в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа (г. Тюмень) при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Новосибирской области.


Судья

И.А. Рубекина