Решение от 22 сентября 2023 г. по делу № А56-33350/2023

4626/2023-389785(2)


Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6 http://www.spb.arbitr.ru

Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ

Дело № А56-33350/2023
22 сентября 2023 года
г.Санкт-Петербург


Резолютивная часть решения объявлена 14 сентября 2023 года. Полный текст решения изготовлен 22 сентября 2023 года.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области в составе судьи Захарова В.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1 рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

Заявитель: общество с ограниченной ответственностью «Энергостройкомплект»

Заинтересованное лицо: 1) Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 11 по Ленинградской области; 2) Управление Федеральной налоговой службы по Ленинградской области

об оспаривании решения от 06.10.2022 № 3 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

при участии от заявителя: ФИО2 по доверенности от 30.01.2023,

от заинтересованного лица: 1) ФИО3 по доверенности от 11.01.2023, ФИО4 по доверенности от 11.01.2023 2) ФИО5 по доверенности от 11.01.2023

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Энергостройкомплект» (далее – заявитель, Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной ИФНС России № 11 по Ленинградской области (далее – Инспекция, налоговый орган) № 3 от 06.10.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В судебном заседании представитель Общества поддержал заявленные требования, дополнительных доказательств в обоснование доводов не представили.

Представители Инспекции возражали против заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве, считая оспариваемое решение законным и обоснованным.

Представитель Управления просил в удовлетворении заявленных требований отказать.

Исследовав представленные доказательства, выслушав доводы представителей сторон в судебном заседании, суд установил следующее.

Межрайонной ИФНС России № 11 по Ленинградской области проведена выездная налоговая проверка за период с 01.01.2018 по 31.12.2018, по результатам проведенной которой Инспекцией вынесено решение от 06.10.2022 № 3 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Общество обязано уплатить налог на прибыль в размере 90 677 461 руб., НДС

в размере 128 764 088 руб., пени в размере 122 580 565,06 руб., штраф в размере 9 068 346 руб.

Не согласившись с решением № 3 от 06.10.2022, Общество обратилось в УФНС России по Ленинградской области с апелляционной жалобой.

Решением УФНС России по Ленинградской области от 10.01.2023 № 162206/00140@ апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением Инспекции от 06.10.2022 № 3 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

Оценив представленные доказательства и доводы лиц, участвующих в деле, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

Порядок подтверждения налоговых вычетов по НДС установлен положениями гл. 21 НК РФ. В соответствии с п.1, п. 2 ст. 171 Налогового кодекса Российскйо Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст.171 НК РФ налоговые вычеты.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ вычетам подлежат, если иное не установлено названной статьей, только суммы налога, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу п. 1 ст. 169 НК РФ документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету, является счет-фактура.

Статьей 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с учетом изменений) установлено, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

В силу положений гл. 21, гл. 25 НК РФ, Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» для реализации права на применение вычетов по НДС и учета затрат в составе расходов в целях исчисления налога на прибыль организаций необходимо, чтобы сделки носили реальный характер, а документы, подтверждающие их правомерность, содержали достоверную информацию.

В соответствии с правовой позицией, приведенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (далее – ВАС РФ) от 24.02.2004 № 10865/03, основными факторами, определяющими право налогоплательщика на вычет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), являются их производственное назначение, фактическое наличие, учет и оплата.

Таким образом, для реализации права на применение вычетов по НДС необходимо, чтобы документы, подтверждающие правомерность их применения, содержали достоверную (непротиворечивую) информацию.

Обязанность представления документов, свидетельствующих о факте совершения хозяйственной операции, возложена на налогоплательщика.

Статьей 54.1 НК РФ установлены пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов.

Согласно п. 1 ст. 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В соответствии с п. 2 ст. 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных п.1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего

уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Как разъяснено в пункте 39 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2021), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 10.11.2021, цель противодействия налоговым злоупотреблениям при применении данной нормы реализуется за счет исключения возможности извлечения налоговой выгоды налогоплательщиками, использующими формальный документооборот с участием компаний, не ведущих реальной экономической деятельности и не исполняющих налоговые обязательства в связи со сделками, оформляемыми от их имени («технические» компании), при том что лицом, осуществляющим исполнение, является иной субъект.

В проверяемом периоде ООО «Энергостройкомплект» оказывало ОАО «РЖД» услуги по текущему содержанию железнодорожных путей, ремонтные и строительные работы железнодорожных путей, а также сопутствующие работы и услуги производственного характера на железной дороге (снегоборьба, вывоз ТБО, срезка кустарников и др.).

Из материалов дела следует, что Обществом заявлено о приобретении услуг по текущему содержанию железнодорожных путей и специального оборудования на общую сумму 844 120 142,4 руб., из них: услуг на сумму 534 994 751,8 руб., ТМЦ - на сумму 309 125 390,6 руб., в том числе у:

- ООО «Алькор» (ИНН <***>) - специального оборудования (домкраты, тележки, сварочные аппараты и др.) в 4 квартале 2018 года на общую сумму 160 968 565,55 руб., в том числе НДС - 24 554 527руб.;

- ООО «Атлант» (ИНН <***>) - услуг по текущему содержанию железнодорожных путей в 4 квартале 2018 года на общую сумму 171 471 394,78 руб., в том числе НДС 26 156 653 руб.;

- ООО «Золотая лавка» (ИНН <***>) - услуг по текущему содержанию железнодорожных путей и специального оборудования в 1, 2, 3 кварталах 2018 года на общую сумму 505 253 432,89 руб., в том числе НДС 77 072 557 руб., из них услуг -357 096 607,9 руб., ТМЦ - 148 156 825руб. (с НДС);

- ИП ФИО6 (ИНН <***>) - услуг по текущему содержанию железнодорожных путей во 2 квартале 2018 года на общую сумму 6 426 748,11 руб., в том числе НДС 980 351 руб.

В отношении ООО «Алькор» в ходе проведения проверки установлено, что ООО «Алькор» (ИНН <***>, адрес: 350047, <...>) зарегистрировано 14.06.2018, исключено из ЕГРЮЛ в связи в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности 31.01.2021, основной вид деятельности - 45.31 Торговля оптовая автомобильными деталями, узлами и принадлежностями. Недвижимое имущество, земельные участки, транспортные средства в собственности отсутствуют. Справки о доходах по форме 2- НДФЛ за 2018 ООО «Алькор» представлены на 10 человек.

В соответствии со статьей 90 НК РФ проведен допрос ФИО7, который согласно справке 2-НДФЛ являлся работником ООО «Алькор», согласно которому ФИО7 является самозанятым (художником по металлу), в ООО «Алькор» никогда не работал, записи в трудовой книжке о работе в ООО «Алькор» не имеет, в Краснодаре был единожды проездом в 2017, иные работники (ФИО8, ФИО9, ФИО10, ФИО11,

Шаварин Н.П., Афанасьев С.А., Ахмедова А.Б., Яшин В.Н., Устинов В.А.) свидетелю незнакомы,.

В соответствии со статьей 90 НК РФ проведен допрос ФИО13, который согласно справке 2-НДФЛ являлся работником ООО «Алькор», согласно которому свидетель с февраля 2018 по 25.01.2021г. работал в ООО «Самотлор Трак» в должности продавца- консультанта, в ООО «Алькор» никогда не работал, доходов не получал, ФИО16 (директор ООО «Алькор») свидетелю незнаком.

В соответствии со статьей 90 НК РФ направлено Поручение № 248 от 31.05.2022 о допросе руководителя и ООО «Алькор» ФИО16 Свидетель на допрос не явился.

Из анализа налоговых деклараций по налогу на прибыль ООО «Алькор» за 2018г. установлено, что сумма доходов ООО «Алькор» за 12 мес. 2018 г. - 1 449 306 707 руб., сумма расходов за 12 мес. 2018 г. - 1 449 162 080 руб., сумма налога на прибыль за 12 мес. 2018 г.-28 791 руб. При этом, общий процент налоговых вычетов по НДС в сумме исчисленного НДС составляет более 99%.

Из анализа банковских выписок о движении денежных средств по счетам ООО «Алькор» налоговым органом установлено, что движение денежных средств на расчетных счетах ООО «Алькор» носит транзитный характер, значительная часть денежных поступлений списывается в адрес физических лиц с назначением платежей за услуги за транспортные услуги и услуги перевозки продуктов питания, отсутствуют платежи, подтверждающие приобретение инструмента и оборудования, документально реализованного в адрес ООО «Энергостройкомплект», платежи, подтверждающие фактическую и реальную коммерческую деятельность данной организации (платежи за коммунальные услуги, расходы на приобретение канцелярских товаров и т. п.) не производились, что свидетельствуют об отсутствии реальной хозяйственной деятельности.

ООО «Атлант» (ИНН <***>, зарегистрировано 28.05.2018, исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности 24.07.2020, адрес: 350047, <...>), основной вид деятельности - 45.31 Торговля оптовая автомобильными деталями, узлами и принадлежностями. Недвижимое имущество, земельные участки, транспортные средства в собственности отсутствуют. Справки о доходах по форме 2-НДФЛ за 2018 ООО «Атлант» представлены на 10 чел.

В соответствии со статьей 90 НК РФ направлено Поручение о допросе руководителя и уведомление о вызове в налоговый орган для дачи пояснений от 31.05.2022 № 249 в отношении руководителя ООО «АТЛАНТ» ФИО17 Руководитель в налоговый орган не явился, о причинах не явки не уведомил.

Согласно протоколу допроса б/н от 02.10.2020 ФИО17, имеющегося в налоговых органах, свидетель подтвердил, что в период с 01.07.2018 по 31.03.2019 являлся директором и учредителем ООО «Атлант», организация в основном занималась куплей продажей различного товара (стройматериалы, запчасти и т.д.), а так же грузоперевозками своего же товара, складов у ООО «Атлант» не было, нанимался грузовой транспорт для перевозки своего товара, штат состоял из 9-10 человек, сотрудники постоянно менялись. Сотрудники работали дистанционно, отчетность сдавалась по ТКС, бухгалтерский и налоговый учет вела ФИО18, которую ФИО17 нашел в интернете, трудовой договор с бухгалтером не заключался. Основные расходные и приходные операции ООО «Атлант» свидетель назвать не смог, взаимоотношения с контрагентами, отраженными в декларациях по НДС свидетель прокомментировать также не смог, указал только название организаций, подтвердить знакомство с генеральными директорами контрагентов не смог.

Из анализа налоговых деклараций по налогу на прибыль ООО «Атлант» за 2018г. установлено, что сумма доходов ООО «Атлант» за 12 мес. 2018 г. - 1 597 632 113 руб.,

сумма расходов за 12 мес. 2018 г. - 1 597 472 297 руб., сумма налога на прибыль за 12 мес. 2018 г.-31 963.00 руб. Общий процент налоговых вычетов по НДС в сумме исчисленного НДС составляет более 99%

ООО «Золотая лавка» (ИНН <***>, зарегистрировано 16.08.2013, исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности, адрес: 350047, <...> (совпадает с местом регистрации ООО «Алтант»), основной вид деятельности - Торговля оптовая автомобильными деталями, узлами и принадлежностями недвижимое имущество, земельные участки, транспортные средства в собственности отсутствуют.

Согласно объяснению ФИО19, полученному оперуполномоченным по ОВД отдела № 1 УЭБ и ПК ГУ МВД России по Краснодарскому краю майором полиции ФИО20, представленному по Постановлению УЭБ и ПК ГУ МВД России по г. Санкт-Петербургу и Ленинградской области о представление результатов оперативно-розыскной деятельности налоговому органу от 29.05.2020, ФИО19 являлся генеральным директором ООО «Атлант» с 16.08.2013 по 06.04.2018, подтвердил учреждение ООО «Золотая лавка», основным видом деятельности которого являлась реализация ювелирных изделий. С 01 июля 2015 года по апрель 2018 года ООО «Золотая лавка» никакой деятельности не осуществляло, бухгалтером в ИФНС по месту регистрации подавались нулевые декларации.

Налоговым органом установлено, что часть сотрудников ООО «Золотая лавка» отрицают свое трудоустройство и выполнение каких-либо обязанностей в ООО «Золотая лавка, другая часть сотрудников получили доход в иных местах, то есть являлись работниками других организаций и не имели возможности осуществлять деятельность от имени ООО «Золотая лавка».

Из анализа банковских выписок ООО «Золотая лавка» движение денежных средств по счетам в период с 01.01.2018г. по 31.12.2018г. отсутствует.

ИП ФИО6 (ИНН <***>, дата государственной регистрации 06.03.2018, дата прекращения деятельности 15.11.2018г, Адрес: 305541, Россия, Курская обл., Курский р-н, Большое Шумаково д., 295) декларации по налогу на прибыль в налоговые органы не представлены, в собственности транспортные средства, здания, земельные участки отсутствуют.

Согласно сведениям регистров бухгалтерского учета (карточка счетов 60, 51, 76) установлено, что расчеты с ИП ФИО6 в 2018г. производились ООО «Энергостройкомплект» путем перечисления денежных средств на расчетный счет поставщика. Задолженность на конец проверяемого периода отсутствует. Денежные средства, полученные от ООО «Энергостройкомплект» в течение 1-2 рабочих дней снимались наличными в банкоматах, либо переводились на расчетные счета индивидуальных предпринимателей.

Согласно ответу Заказчика работ (ОАО «РЖД») - на Свердловской, Северной и Горьковской дирекциях субподрядные организации к выполнению работ Обществом не привлекались. При выполнении ООО «Энергостройкомплект» работ на Куйбышевской, Московской, Южно-Уральской дирекциях письменные уведомления о привлечении субподрядных организаций, письма на получение согласия к привлечению субподрядных организаций от ООО «Энергостройкомплект» не поступали.

Согласно регламенту взаимодействия ОАО «РЖД» с подрядными организациями, утвержденным распоряжением ОАО «РЖД» от 03.12.2015 № 2828р, неукоснительное соблюдение которого является существенным условием договоров, заключаемых между ОАО «РЖД» и подрядчиками, основанием для начала путевых работ является наличие подписанного договора между ОАО «РЖД» и подрядчиком, наличие составленного Заказчиком и согласованного с исполнителем календарного плана выполнения работ, акта-допуска для производства работ и наряда-допуска на производство работ.

Согласно актам-допускам и нарядам-допускам, представленным Куйбышевской, Горьковской, Октябрьской, Южно-Уральской дирекциями инфраструктур ОАО «РЖД», допуски на производство для выполнения работ на объектах ОАО «РЖД» были выданы только сотрудникам ООО «Энергостройкомплект».

Статьей 54.1 НК РФ определены конкретные действия налогоплательщика, которые признаются злоупотреблением правами, и условия, которые должны быть соблюдены налогоплательщиком для возможности учесть расходы и заявить налоговые вычеты по имевшим место сделкам (операциям).

Учитывая вышеизложенные, установленные материалами проверки обстоятельства, арбитражный суд соглашается с выводами налогового органа о том, что основной целью заключения налогоплательщиком сделки (операции) являлось не получение результатов предпринимательской деятельности, а получение налоговой экономии.

Факт наличия договоров с контрагентом, не имеющим возможности выполнить взятые на себя обязательства (при отсутствии имущества, трудовых ресурсов, основных средств, производственных активов, транспортных средств, необходимых для осуществления деятельности по выполнению обязательств) не свидетельствует о фактическом исполнении заключенных договоров спорными контрагентами

Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике – покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками (исполнителями). Вместе с тем налогоплательщик документально не опровергает совокупность собранной доказательной базы, подтверждающей выводы налогового органа о вменяемых нарушениях положений статей 54.1, 169, 171, 172, 252 НК РФ.

Статьей 247 НК РФ установлено, что объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком и определяемая для российских организаций как полученные ими доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Условием принятия расходов к уменьшению налогооблагаемой базы является их обоснованность и документальное подтверждение (пункт 1 статьи 252 НК РФ).

В соответствии со ст. 246 НК РФ ООО «Энергостройкомплект» является плательщиком налога на прибыль организаций и определяет доходы и расходы по методу начисления в соответствии со ст. 271 НК РФ, ст. 272 РФ, положением по учетной политике ООО «Энергостройкомплект» действующим в проверяемом периоде. Согласно учетной политике ООО «Энергостройкомплект» для целей налогообложения налоговый учет ведется на основе первичных документов, данные из которых группируются в регистрах бухгалтерского учета,

Из анализа бухгалтерских регистров (Карточка счета 60.01) установлено, что ООО «Энергостройкомплект» отражено поступление товаров, приобретаемых у ООО «Алькор» по Дебету счет 41.01 («Товары на складах»). Списание товаров в 2018г. не производилось, товары, поступление которых отражено в карточке счета 41.01, на конец проверяемого периода числятся в остатках на складах. Таким образом, объем поставленных «ООО «Алькор» товаров/материалов в 2018г. не был списан в производство на работы по текущему содержанию железнодорожных путей и на себестоимость работ в качестве материальных расходов ООО «Энергостройкомплект», соответственно не учтен при расчете себестоимости в качестве материальных расходов.

Согласно регистрам бухгалтерского учета (карточки счета 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство») за 2018г., представленным ООО «Энергостройкомплект» в ходе выездной налоговой проверки, в бухгалтерском учете проверяемого налогоплательщика отражено оказание услуг по текущему содержанию железнодорожный путей по договорам, заключенным с ООО

«Золотая лавка», ООО «Атлант», ИП Шошина Е.В. Согласно сведениям бухгалтерских регистров ООО «Энергостройкомплект» (счета бухгалтерского учета 10, 20) услуги, оказываемые с ООО «Золотая лавка», ООО «Атлант», ИП Шошина Е.В. списывались на услуги текущему содержание ЖД, работы и услуги производственного характера различных дирекций инфраструктуры с указанием обособленного подразделении (Дт20Кт60.01) и учитывались в составе себестоимости продаж услуг в составе прямых расходов, что отражено проводкой Дт 90.02 Кт20.01, что подтверждается карточками счетов 20 «Основное производство», 90.02 «Себестоимость продаж».

Таким образом, расходы по ООО «Золотая лавка» в сумме 302 626 166,99руб., ООО «Атлант» в сумме 145 314 741,31руб., ИП ФИО6 в сумме 5 446 397,15 были учтены ООО «Энергостройкомплект» в налоговом учете в составе прямых расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, тем самым неправомерно учтены при формировании финансового результата и налоговой базы для исчисления налога на прибыль организаций за 2018 год в сумме 453 387 305,45 руб., что повлекло неуплату налога на прибыль в размере 90 677 461,09 руб.

Установленные проверкой обстоятельства в совокупности свидетельствуют об умышленных действиях проверяемого налогоплательщика по созданию формального документооборота, направленного на минимизацию налоговой нагрузки в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни. Существенных нарушений процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки судом не установлено.

Согласно ст. 75 НК РФ за несвоевременную уплату налога на прибыль организаций ООО «Энергостройкомплект» начислены пени.

Поскольку Обществом создана схема незаконной минимизации налоговых обязательств путем совокупности действий, направленных на построение искаженных искусственных договорных отношений, квалификация действий налогоплательщика по пункту 3 статьи 122 НК РФ, привлечение к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа и довзыскание налогов и санкций являются законными и обоснованными.

Доводов о несогласии с решением инспекции в части привлечения общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 129 НК РФ заявление не содержит.

С учетом вышеизложенного, оспариваемое решение Инспекции является законным и обоснованным.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия Решения.

Судья Захаров В.В.