Решение от 8 мая 2024 г. по делу № А50-12686/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПЕРМСКОГО КРАЯ

Екатерининская, дом 177, Пермь, 614068, www.perm.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А50-12686/2023
8 мая 2024 года
город Пермь



Резолютивная часть решения оглашена 22 апреля 2024 года. Полный текст решения изготовлен 8 мая 2024 года.


Арбитражный суд Пермского края в составе судьи В.Ю. Носковой, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Т.В. Хашиг, рассмотрев в открытом судебном заседании путем использования системы веб-конференции информационной системы «Картотека арбитражных дел» (онлайн-заседание) дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ЭНЕРГОСТРОЙ» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Пермскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>)

третье лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 11 по Пермскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>), Отделение Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Пермскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании неправомерным действия, выразившегося в предоставлении в ОСП по г. Березники и Усольскому району документа (постановления№ 591102866 от 30.11.2020) в сумме 47 653,36 руб.,

о признании не подлежащим исполнению постановление от 30.11.2020№ 591102866 на сумму 47 653,36 руб.,

при участии:

от заявителя – ФИО1, директор, предъявлен паспорт;

от Инспекции – ФИО2 по доверенности от 22.12.2023, предъявлены удостоверение, диплом;

лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом путем направления в их адрес копий определения заказным письмом с уведомлением, а также размещения данной информации на официальном сайте суда, ссылка на который имеется в определении о принятии заявления к производству,



установил:

общество с ограниченной ответственностью «ЭНЕРГОСТРОЙ» (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Пермского края (далее – суд) с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Пермскому краю (далее – заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция № 21) о признании неправомерным действия, выразившегося в предоставлении в ОСП по г. Березники и Усольскому району документа (постановления № 591102866 от 30.11.2020) в сумме 47 653,36 руб., о признании не подлежащим исполнению постановления от 30.11.2020 № 591102866 на сумму 47 653,36 руб. (с учетом принятых судом уточнений заявленных требований).

Определениями суда от 29.09.2023, 20.12.2023 к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Пермскому краю (далее – Межрайонная инспекция, Инспекция № 11), Отделение Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Пермскому краю (далее – третье лицо, Фонд, Отделение).

В обосновании заявленных требований налогоплательщик указывает неверное определение налоговым органом величины подлежащей взысканию задолженности.

Инспекция с требованиями заявителя не согласилась по доводам письменного отзыва, указала на отсутствие оснований для удовлетворения заявленных требований, правомерность осуществленных налоговым органом мер принудительного взыскания.

ИФНС № 11 в представленном письменном отзыве поддержала позицию Инспекции, указала на отсутствие оснований для удовлетворения заявленных требований.

Фондом представлен письменный отзыв, в котором изложены фактические обстоятельства по делу.

В судебном заседании заявитель на удовлетворении заявленных требований настаивал, представитель налогового органа поддержала доводы письменного отзыва, просила отказать Обществу в удовлетворении заявленных требований.

Третьи лица в судебное заседание явку представителей не обеспечили, о времени и месте судебного заседания извещено надлежащим образом, в том числе, путем направления в их адрес копии определения заказным письмом с уведомлением, а также размещения данной информации на официальном сайте суда, ссылка на который имеется в определении суда.

В соответствии с частью 3 статьи 156 АПК РФ неявка в судебное заседание участвующих в деле лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства не является препятствием к рассмотрению дела по имеющимся в деле доказательствам.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

Как установлено судом, Общество состоит на налоговом учете в Инспекции № 11, применяет упрощенную систему налогообложения, а также является страхователем по обязательному пенсионному страхованию и плательщиком страховых взносов.

29.09.2020 Обществом в налоговый орган представлена уточненная налоговая декларация по транспортному налогу за 2019 год (корректировка № 2), с исчисленной суммой налога к доплате – 41 725 руб.

01.10.2020 налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2019 год (корректировка № 3), с исчисленной суммой налога к доплате – 828 руб.

Кроме того, решением Фонда от 09.07.2020 № 2266 о непринятии расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за 6 месяцев 2019 года обществу отказано в принятии расходов в размере 14 801,90 руб. С учетом имеющейся переплаты по страховым взносам в сумме 12 878,89 руб., сумма задолженности по состоянию на 06.10.2020 составила 1 923,01 руб.

В связи с тем, что в установленный срок указанная задолженность, Обществом не погашена, Инспекцией на указанную сумму задолженности начислены пени в общей сумме 3 181, 80 руб., в адрес заявителя направлены требования об уплате налога, пени от 06.10.2020 № 88661 на сумму 1 947,53 руб. со сроком уплаты до 03.11.2020, от 09.10.2020 № 88750 на сумму 45 710,28 руб. со сроком уплаты до 09.11.2020.

Поскольку вышеуказанные требования Обществом не исполнены, Инспекцией применены меры принудительного взыскания в порядке статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), вынесено решение о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках от 20.11.2020 № 4527 на сумму 47 657,81 руб.

В связи с отсутствием денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, инспекцией принято решение о взыскании спорной задолженности за счет имущества налогоплательщика, в адрес отдела судебных приставов по г. Березники и Усольскому району ГУФССП России по Пермскому краю (далее - Отдел) направлено постановление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика в порядке статьи 47 НК РФ от 30.11.2020 № 591102866 на сумму 47 653,36 руб.

02.12.2020 на основании указанного постановления Отделом возбуждено исполнительное производство № 174289/20/59010-ИП.

Не согласившись с указанным постановлением, а также действиями Инспекции по его направлению в адрес Отдела, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с рассматриваемыми требованиями.

Суд, с учетом имеющихся в материалах дела доказательств, исследованных согласно требованиям, предусмотренным статьями 9, 65, 71 АПК РФ полагает, что требования заявителя подлежат частичному удовлетворению.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьями 3, 23 НК РФ каждый налогоплательщик, плательщик страховых взносов обязан платить законно установленные налоги, страховые взносы.

Как предусмотрено пунктом 2 статьи 11 НК РФ, недоимкой признается сумма налога, сумма сбора или сумма страховых взносов, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

В соответствии с пунктом 1 статьи 44 НК РФ, положения которой применяются также в отношении страховых взносов и распространяются на плательщиков страховых взносов (пункт 4 статьи 44 НК РФ), обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора (пункт 2 статьи 44 НК РФ).

Подпунктом 1 пункта 3 статьи 44 Кодекса определено, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных Кодексом.

Пунктом 1 статьи 45 НК РФ, правила которой применяются также в отношении страховых взносов и распространяются на плательщиков страховых взносов (пункт 9 статьи 45 НК РФ), установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В пункте 1 статьи 45 Кодекса установлено, что неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. Согласно пункту 2 этой же статьи в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок его взыскание с организаций производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 Кодекса.

В качестве способа обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, страховых взносов предусмотрено начисление пени (пункт 1 статьи 72, статья 75 НК РФ).

Согласно пункту 2 статьи 57 Кодекса при уплате налога, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик, плательщик страховых взносов уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных этим Кодексом.

На основании пункта 1 статьи 75 НК РФ, правила которой применяются также в отношении страховых взносов и распространяются на плательщиков страховых взносов (пункт 7 статьи 75 НК РФ), пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Исходя из пункта 1 статьи 69 НК РФ, требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (пункт 2 статьи 69 НК РФ).

Согласно пункту 4 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах. Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Предусмотренные статьей 69 НК РФ правила применяются также в отношении требований об уплате сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных главой 9 Кодекса, и распространяются на требования, направляемые плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов и налоговым агентам (пункт 8 статьи 69 НК РФ).

Как определялось пунктом 1 статьи 70 НК РФ, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Согласно пункту 1 статьи 46 НК РФ, положения которой применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога, штрафов (пункт 9 статьи 46 НК РФ), в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

В случае невозможности применения внесудебной процедуры взыскания по решению налогового органа налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (пункт 3 статьи 46 НК РФ).

Пунктом 3 статьи 46 НК РФ (в редакции Федеральных законов от 29.09.2019 № 325-ФЗ, от 23.11.2020 № 374-ФЗ) установлено, что решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Применительно к положениям статьи 70 НК РФ, Кодексом предусмотрены различные сроки направления требования об уплате налога в зависимости от того, была ли выявлена налоговая задолженность в результате проведения налоговой проверки (выездной или камеральной) и установления обстоятельств, свидетельствующих о занижении налоговой базы или иного неправильного исчисления налога, либо недоимка образовалась вследствие неисполнения налогоплательщиком обязанности по уплате в срок суммы налога, самостоятельно им исчисленной и задекларированной (постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (далее - ВАС РФ) от 20.09.2011 № 3147/11, от 29.05.2012 № 17259/11).

Исходя из правовой позиции, отраженной в пункте 50 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» при применении статьи 70 НК РФ необходимо исходить из того, что требование об уплате налога направляется налогоплательщику либо в случае фактической неуплаты им указанной в налоговой декларации (расчете авансового платежа) или налоговом уведомлении суммы налога (авансового платежа), либо в случае доначисления ему налоговым органом подлежащих уплате сумм налога (авансового платежа). В срок, предусмотренный пунктом 1 статьи 70 Кодекса, направляется требование об уплате суммы налога, которая была указана в налоговой декларации (расчете авансового платежа) или налоговом уведомлении, но фактически не перечислена налогоплательщиком в бюджет. При этом под днем выявления недоимки следует понимать следующий день после наступления срока уплаты налога (авансового платежа), а в случае представления налоговой декларации (расчета авансового платежа) с нарушением установленных сроков - следующий день после ее представления.

Согласно правовым позициям, выраженным в постановлении Президиума ВАС РФ от 11.03.2008 № 13746/07, от 21.06.2011 № 16705/10, от 28.05.2013 № 333/13, пропуск налоговым органом установленного статьей 70 Кодекса срока на направление требования об уплате налоговой задолженности не влечет изменения порядка определения начального момента исчисления и пролонгации предусмотренных статьями 46 и 47 Кодекса сроков для принятия решений об обращении взыскания как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества налогоплательщика.

В силу статьи 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 НК РФ, если иное не предусмотрено статьей 357 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 358 НК РФ определено, что объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии со статьей 362 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога и сумму авансового платежа по налогу самостоятельно.

В силу абзаца второго пункта 2 статьи 362 НК РФ сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками-организациями, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода.

Согласно абзацу второму пункта 1 статьи 363 НК РФ транспортный налог подлежит уплате налогоплательщиками-организациями в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками-организациями в срок не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Согласно пункту 2 статьи 360 НК РФ отчетными периодами для налогоплательщиков-организаций признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал.

Таким образом, НК РФ в качестве объекта налогообложения транспортным налогом признает объекты, соответствующие двум критериям: объект является транспортным средством и объект зарегистрирован в установленном порядке согласно законодательству Российской Федерации.

Федеральный законодатель, устанавливая в главе 28 НК РФ транспортный налог, связал возникновение объекта налогообложения с фактом регистрации транспортного средства на налогоплательщика (определения КС РФ от 29.09.2011 № 1267-О-О, от 24.12.2012 № 2391-О, от 26.04.2016 № 873-О, от 29.05.2019 № 1441-О). Транспортное средство является объектом налогообложения до тех пор, пока остается зарегистрированным за налогоплательщиком в определенном законом порядке.

Из материалов дела следует, что в 2019 году Общество являлось владельцем 28 транспортных средств. Поскольку указанные транспортные средства зарегистрированы за Обществом, то в силу вышеуказанных положений статей 45, 357, 358 НК РФ, оно являлось плательщиком транспортного налога в спорный период. Доказательств иного Обществом в материалы дела не представлено.

Согласно налоговой декларации за 2019 год, уплате Обществом подлежал транспортный налог в общей сумме 193 105 руб. (л.д. 98).

В установленный срок в полном объеме транспортный налог за 2019 год не уплачен, задолженность составила 41 725 руб.

Доказательств меньшего размера данной задолженности по состоянию на 08.10.2020, заявитель, как это предусмотрено статьёй 65 АПК РФ, не представил.

За неисполнение обязанности по уплате транспортного налога налогоплательщику за период с 21.02.2020 по 08.10.2020 начислены пени в сумме 3 020, 88 руб.

Расчёты пени представлены в материалы дела, заявителем не оспорены, судом проверены и признаны правильными, соответствующими статье 75 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.12 НК РФ плательщиками налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 346.14 НК РФ определено, что объектом налогообложения признаются доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов.

При определении объекта налогообложения по упрощенной системе налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 НК РФ (пункт 1 статьи 346.15 НК РФ).

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 248 НК РФ к доходам относятся, в том числе, доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав.

Согласно статье 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, учитываются: доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ; внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 249 НК РФ в целях настоящей главы доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

На основании пункта 1 статьи 346.18 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 346.19 НК РФ налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Из материалов дела усматривается, что по итогам 2019 года налогоплательщиком исчислен налог по УСН в размере 1 804 руб. (налоговая база составила 3 064 руб.).

В установленный срок в полном объеме налог по УСН за 2019 год не уплачен, задолженность составила 828 руб.

Доказательств меньшего размера данной задолженности по состоянию на 08.10.2020, заявитель, как это предусмотрено статьёй 65 АПК РФ, не представил.

За неисполнение обязанности по уплате налога по УСН налогоплательщику за период с 26.07.2019 по 08.10.2020 начислены пени в сумме 136, 40 руб.

Расчёты пени представлены в материалы дела, заявителем не оспорены, судом проверены и признаны правильными, соответствующими статье 75 НК РФ.

В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» (далее - Закон № 165-ФЗ) отношения по обязательному социальному страхованию у страхователя (работодателя) возникают с момента заключения с работником (застрахованным лицом) трудового договора.

Страхователи обязаны выплачивать определенные виды страхового обеспечения застрахованным лицам при наступлении страховых случаев в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе за счет собственных средств (подпункт 6 пункта 2 статьи 12 Закона № 165-ФЗ).

Основанием для назначения и выплаты страхового обеспечения застрахованному лицу является наступление документально подтвержденного страхового случая (статья 22 Закона № 165-ФЗ).

Пунктом 2 статьи 12 Закона № 165-ФЗ, частью 2 статьи 4.1 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее также - Закон № 255-ФЗ) предусмотрено, что страхователи обязаны, в том числе своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации; в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством осуществлять выплату страхового обеспечения застрахованным лицам при наступлении страховых случаев, предусмотренных законом, вести учет и отчетность по начисленным и уплаченным страховым взносам в Фонд социального страхования Российской Федерации и расходам на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам; выполнять требования территориальных органов страховщика об устранении выявленных нарушений законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством; предъявлять для проверки в территориальные органы страховщика документы, связанные с расходами на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам;

Пунктами 6, 7 части 2 статьи 4.2 Закона № 255-ФЗ предусмотрено, что страховщик обязан в частности: - осуществлять в случаях, установленных законодательством Российской Федерации об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, выплату страхового обеспечения застрахованным лицам; - выделять страхователям в установленном порядке необходимые средства на выплату страхового обеспечения сверх начисленных ими страховых взносов.

Статьей 4.6 Закона № 255-ФЗ, регламентирующей порядок финансового обеспечения расходов страхователей на выплату страхового обеспечения за счет средств бюджета фонда социального страхования Российской Федерации, определено, что страхователи выплачивают страховое обеспечение застрахованным лицам в счет уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Согласно части 4 статьи 4.6 Закона № 255-ФЗ при рассмотрении обращения страхователя о выделении необходимых средств на выплату страхового обеспечения территориальный орган страховщика вправе провести проверку правильности и обоснованности расходов страхователя на выплату страхового обеспечения, в том числе выездную проверку, в порядке, установленном статьей 4.7 этого Федерального закона, а также затребовать от страхователя дополнительные сведения и документы. В этом случае решение о выделении этих средств страхователю принимается по результатам проведенной проверки.

В случае отказа в выделении страхователю необходимых средств на выплату страхового обеспечения территориальный орган страховщика выносит мотивированное решение, которое направляется страхователю в течение трех дней со дня вынесения решения (часть 5 статьи 4.6 Закона № 255-ФЗ).

Решение об отказе в выделении страхователю необходимых средств на выплату страхового обеспечения может быть обжаловано им в вышестоящий орган страховщика в порядке, установленном настоящим Федеральным законом, или в суд (часть 6 статьи 4.6 Закона № 255-ФЗ).

Как следует из материалов дела, в связи обращением страхователя с заявлением о выделении необходимых средств на выплату страхового обеспечения Отделением проведена камеральная проверка правильности произведенных расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в отношении Предпринимателя за период с 01.01.2019 по 31.12.2019.

Итоги проверки отражены в акте камеральной проверки правильности расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством от 22.05.2020 № 42369.

По результатам рассмотрения материалов камеральной проверки Фондом вынесено решение от 09.07.2020 № 2266 о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в соответствии с которым не приняты к зачету расходы страхователя на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, произведенные Страхователем с нарушением законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на общую сумму 14 801, 90 руб.; Страхователю предложено произвести корректировку суммы расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством путем отражения суммы не принятых к зачету расходов в сумме 14 801, 90 руб. в бухгалтерском учете.

06.08.2020 информация о сумме непринятых к зачету расходов страхователя направлена фондом в Инспекцию.

14.05.2020 налогоплательщиком представлен расчет по страховым взносам за 1 квартал 2020 года с исчисленной суммой страховых взносов к уплате – 981, 36 руб. (по сроку уплаты 17.02.2020 – 327, 12 руб., по сроку уплаты 16.03.2020 – 327, 20 руб., по сроку уплаты 12.05.2020 – 327, 12 руб.).

23.07.2020 налогоплательщиком откорректированы обязательства по уплате страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, согласно уточненному расчету (корректировка № 2), сумма страховых взносов к уплате составила 0 руб.

С учетом имеющейся переплаты по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (12 878, 89 руб.), суммы непринятых к зачету расходов страхователя за 2019 год (14 801, 90 руб.), величины подлежащих уплате согласно расчету за 1 квартал 2020 года (корректировка № 2) платежей (по срокам уплаты 17.02.2020, 16.03.2020), задолженность по уплате названных страховых взносов по состоянию на 06.10.2020 составила 1 923, 01 руб. (14 801, 90 руб. – 12 878, 89 руб. + 0 руб.).

Доказательств меньшего размера данной задолженности по состоянию на 06.10.2020, заявитель, как это предусмотрено статьёй 65 АПК РФ, не представил.

За неисполнение обязанности по уплате страховых взносов налогоплательщику за период с 07.08.2020 по 05.10.2020 начислены пени в сумме 24, 52 руб.

В связи с тем, что в установленный срок задолженность по уплате транспортного налога в сумме 41 725 руб., соответствующих пеней в сумме 3 020, 88 руб., налога по УСН в сумме 828 руб., соответствующих пеней в сумме 136, 40 руб., страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 1 923, 01 руб., соответствующих пеней в сумме 24, 52 руб., Обществом не погашена, Инспекцией в адрес заявителя направлены требования об уплате налога, пени от 06.10.2020 № 88661 на сумму 1 947,53 руб. (1 923, 01 руб. + 24, 52 руб.) со сроком уплаты до 03.11.2020, от 09.10.2020 № 88750 на сумму 45 710,28 руб. (41 725 руб. + 3 020, 88 руб. + 828 руб. + 136,40 руб.) со сроком уплаты до 09.11.2020.

Размер налоговых обязательств Общества, отраженный в требованиях от 06.10.2020 № 88661, от 09.10.2020 № 88750 соответствует действительной налоговой обязанности налогоплательщика. Доказательства обратного в материалах дела отсутствуют.

Поскольку вышеуказанные требования Обществом не исполнены, Инспекцией применены меры принудительного взыскания в порядке статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), вынесено решение о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках от 20.11.2020 № 4527 на сумму 47 657,81 руб. (45 710,28 руб. + 1 947,53 руб.).

Ссылки налогоплательщика на уплату задолженности по страховым взносам на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за 2019 год подлежат отклонению как необоснованные. Платежными поручениями от 18.03.2020 на сумму 1 000 руб., 15.05.2020 на сумму 985, 57 руб., 20.05.2020 на сумму 124, 72 руб., вопреки доводам заявителя, уплачены страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а не страховые взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

В связи с отсутствием денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, инспекцией принято решение о взыскании спорной задолженности за счет имущества налогоплательщика, в адрес отдела судебных приставов по г. Березники и Усольскому району ГУФССП России по Пермскому краю (далее - Отдел) направлено постановление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика в порядке статьи 47 НК РФ от 30.11.2020 № 591102866 на сумму 47 653,36 руб.

Как уже было сказано выше, 14.05.2020 налогоплательщиком представлен расчет по страховым взносам за 1 квартал 2020 года с исчисленной суммой страховых взносов к уплате – 981, 36 руб. (по сроку уплаты 17.02.2020 – 327, 12 руб., по сроку уплаты 16.03.2020 – 327, 20 руб., по сроку уплаты 12.05.2020 – 327, 12 руб.).

Определяя величину задолженности, подлежащей включению в постановление от 30.11.2020 № 591102866, налоговый орган исходил из того, что постановлением Правительства Российской Федерации от 24.04.2020 года № 409 «О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики», продлен срок уплаты налога на прибыль, страховых взносов за 2019 год, за 1 квартал 2020 года на 6 месяцев; Постановлением Правительства Российской Федерации от 24.04.2020 год № 570 «О внесении изменений в Постановление Правительства Российской Федерации от 2 апреля 2020 № 409» уплата авансовых платежей по налогу на прибыль, по страховым взносам, срок уплаты которых был продлен, производится равными частями в размере 1/12 суммы ежемесячно, не позднее последнего числа месяца, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором наступает продленный срок уплаты соответствующих платежей, в связи с чем исчисленная налогоплательщиком в первичном расчете по страховым взносам за 1 квартал 2020 года сумма страховых взносов по сроку уплаты 16.03.2020 разделена пропорционально на 12 месяцев по 31.10.2021, и составила по 27 руб. в первые 11 месяцев, 30, 12 руб. в 12 месяц.

23.07.2020 налогоплательщиком откорректированы обязательства по уплате страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, согласно уточненному расчету (корректировка № 2), сумма страховых взносов к уплате составила 0 руб.

Внесенные уточнённым расчетом за 1 квартал 2020 года корректировки учитывалась налоговым органом по мере наступления сроков оплаты, с учетом внесенных вышеназванными постановлениями Правительства Российской Федерации изменений, и в таком порядке информация об уменьшении суммы задолженности передавалась в службу судебных приставов (30.11.2020, 31.12.2020, 31.01.2021, 28.02.2021, 31.03.2021, 30.04.2021, 31.05.2021, 30.06.2021, 31.07.2021, 31.08.2021, 30.09.2021– по 27 руб., 31.10.2021 – 30,12 руб.).

При этом, по мнению налогового органа, у него до наступления срока уплаты отсутствовала возможность отразить уточненные налоговые обязательства Общества.

Между тем, вопреки доводам налогового органа, корректировка подлежащих уплате Обществом страховых взносов в связи с предоставлением уточненного расчета по страховым взносам должна быть осуществлена на дату представления уточненного расчета, наступление срока для добровольного исполнения обязательств по уплате страховых взносов в рассматриваемом случае не является необходимым условием для корректировки налоговых обязательств налогоплательщика.

В нарушение требований налогового законодательства, внесенные уточнённым расчетом за 1 квартал 2020 года, представленным 23.07.2020, корректировки на дату формирования постановления от 30.11.2020 № 591102866 не были учтены при определении подлежащих оплате сумм страховых взносов за 2019 год.

При таких обстоятельствах, постановление от 30.11.2020 № 591102866 в части отражения подлежащей взысканию суммы без учета переплаты по страховым взносам на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, возникшей в связи с предоставлением налогоплательщиком уточненного расчета по страховым взносам за 1 квартал 2020 года подлежит признанию неподлежащим исполнению, требования заявителя – подлежащими удовлетворению. На Инспекцию надлежит возложить обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя (часть 2 статьи 201 АПК РФ).

Согласно части 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Поскольку Обществу при принятии заявления к производству фактически предоставлена отсрочка уплаты государственной пошлины до рассмотрения настоящего дела по существу, принимая во внимание, что налоговый орган освобожден от уплаты государственной пошлины, с учетом результатов рассмотрения дела, государственная пошлина распределению не подлежит.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Пермского края





Р Е Ш И Л:

требования общества с ограниченной ответственностью «ЭНЕРГОСТРОЙ» (ОГРН <***>, ИНН <***>) удовлетворить частично.

Признать неподлежащим исполнению постановление от 30.11.2020№ 591102866 в части отражения подлежащей взысканию суммы без учета переплаты по страховым взносам на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, возникшей в связи с предоставлением налогоплательщиком уточненного расчета по страховым взносам за 1 квартал 2020 года.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 21 по Пермскому краю устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Пермского края.


Судья В.Ю. Носкова