Решение от 22 февраля 2024 г. по делу № А73-46/2024

Арбитражный суд Хабаровского края

г. Хабаровск, ул. Ленина 37, 680030, www.khabarovsk.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

дело № А73-46/2024
г. Хабаровск
22 февраля 2024 года
Резолютивная часть решения объявлена 21 февраля 2024 года.

Арбитражный суд Хабаровского края в составе судьи Маскаевой А.Ю.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «СтройКомплект» (ОГРН <***>, ИНН <***>; адрес: 680000, <...>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 680000, <...>)

о признании незаконными действий

к Главному управлению Федеральной службы судебных приставов по Хабаровскому краю и Еврейской автономной области (ОГРН <***>, ИНН <***>; адрес: 680000, <...>)

к МОСП по исполнению особых исполнительных производств Главного управления Федеральной службы судебных приставов по Хабаровскому краю и Еврейской автономной области (адрес: 680038, <...>),

об обязании прекратить исполнительное производство № 822268/23/27027-ИП от 14.11.2023, возбужденное на основании акта № 1532 от 13.11.2023

при участии:

от ООО «СтройКомплект» - не явились;

от УФНС России по Хабаровскому краю - ФИО2 по доверенности от 17.01.2023 №47-12/001418, диплом;

от МОСП по исполнению особых исполнительных производств - не явились;

от ГУ ФССП по Хабаровскому краю и Еврейской автономной области - не явились,

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «СтройКомплект» (далее – заявитель, Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (далее – УФНС России по Хабаровскому краю, налоговый орган, Управление) о признании незаконными действий (бездействия), выразившиеся в издании незаконного ненормативного акта № 1532 от 13.11.2023, как исполнительного документа, об обязании УФНС России по Хабаровскому краю отменить незаконный ненормативный акт № 1532 от 13.11.2023, к МОСП по исполнению особых исполнительных производств ГУ ФССП по Хабаровскому краю и Еврейской автономной области, Главному управлению Федеральной службы судебных приставов по Хабаровскому краю и Еврейской автономной области об обязании ГУФССП по Хабаровскому краю и ЕАО, об обязании прекратить исполнительное производство № 822268/23/27027-ИП от 14.11.2023, возбужденное на основании ненормативного акта № 1532 от 13.11.2023.

ООО «СтройКомплект» явку представителя в судебное заседание не обеспечило, определения суда от 23.01.2024, от 07.02.2024 не исполнило.

Представитель УФНС России по Хабаровскому краю требованиям заявителя возразил по доводам, изложенным в отзывах.

МОСП по исполнению особых исполнительных производств в материалы дела представлен отзыв на заявление, материалы исполнительного производства № 82268/23/27027.

ГУФССП России по Хабаровскому краю и Еврейской автономной области явку представителя не обеспечило, о месте и времени судебного разбирательство извещено надлежащим образом.

В силу статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) дело рассмотрено в отсутствие извещенных и неявившихся участников процесса.

Заслушав представителя Управления, изучив материалы дела и оценив в совокупности все представленные доказательства, суд установил следующие обстоятельства, имеющие существенное значение для рассмотрения настоящего спора.

Как следует из материалов дела, решением УФНС России по Хабаровскому краю от 14.10.2022 № 1670, принятым по результатам выездной налоговой проверки, ООО «СтройКомплект» привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения; Обществу доначислен налог на добавленную стоимость в размере - 22 115 013 руб., налог на прибыль организаций в размере -22 295 511 руб., пени - 16 188 971,03 руб., штраф - 7 637 805,00 руб.

Решением Межрегиональной ИФНС России по Дальневосточному федеральному округу от 21.01.2023 № 07-11/0221@ решение Управления отменено в части штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ в сумме 8 076 руб., по пункту 3 статьи 122 НК РФ в сумме 3 809 576,50 руб., по пункту 1 статьи 126 НК РФ в сумме 1 250 руб. в остальной части апелляционная жалоба заявителя оставлена без удовлетворения.

Решением УФНС России по Хабаровскому краю от 05.06.2023 № 32-17/042327 решение от 14.10.2022 № 1670 отменено в части начисления пеней в сумме 3 026 273,15руб.

УФНС России по Хабаровскому краю, с учетом указанных доначислений (уменьшений) по решению от 14.10.2022 № 1670 в порядке статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации сформировано и направлено в адрес Общества требование об уплате от 19.07.2023 № 317929 с суммой отрицательного сальдо единого налогового счета в размере на момент формирования требования – 66 248 522,16 руб.

Указанным требованием налогоплательщику предложено в срок до 22.08.2023 погасить задолженность в добровольном порядке.

В связи с неисполнением требования от 19.07.2023 № 317929 налоговым органом принято решение от 25.09.2023 № 6519 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств (далее – решение о взыскании за счет денежных средств) в размере отрицательного сальдо на момент формирования решения – 67 562 392,77 руб.

Также сформировано и размещено в реестре решений поручение от 25.09.2023 № 4126 на списание и перечисление суммы задолженности со счетов налогоплательщика в бюджетную систему Российской Федерации, по которому в тот же день произведено списание со счета налогоплательщика денежной суммы 548 594,68 руб., что повлияло на изменение размера отрицательного сальдо с учетом ежедневного начисления пеней.

В связи с недостаточностью денежных средств на счетах налогоплательщика, Управлением, в порядке статьи 47 НК РФ, вынесено и направлено в Межрайонный отдел судебных приставов по исполнению особых исполнительных производств главного управления Федеральной службы судебных приставов по Хабаровскому краю и Еврейской автономной области постановление о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика в размере отрицательного сальдо на момент формирования постановления – 68 301 338,01 руб.

14.11.2023 МОСП по исполнению особых исполнительных производств возбуждено исполнительное производство № 82268/23/27027-ИП.

При этом, Обществом решение Управления от 14.10.2022 № 1670 оспорено в судебном порядке.

Решением Арбитражного суда Хабаровского края от 12.10.2023 по делу №А73-6488/2023 в удовлетворении требований ООО «СтройКомплект» отказано.

Постановлением Шестого арбитражного апелляционного суда от 25.01.2024 № 06АП-6483/2023 решение суда оставлено без изменения.

Полагая, что УФНС России по Хабаровскому краю неправомерно вынесен акт органа, осуществляющего контрольные функции от 13.11.2023 № 1532, фактически являющийся постановлением о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика, и направлен на исполнение в МОСП по исполнению особых исполнительных производств, считая, что исполнительное производство № 82268/23/27027-ИП, подлежит прекращению, Общество обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Выслушав доводы представителей участвующих в деле лиц, исследовав материалы дела, оценив в рамках статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в совокупности и взаимосвязи представленные сторонами доказательства, приведенные ими доводы и возражения, суд пришел к следующим выводам.

Согласно пункту 64 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – постановление № 57) по смыслу статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации и п. 5 ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» постановление налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика является исполнительным документом.

Из взаимосвязанного толкования указанных норм следует, что оспаривание налогоплательщиком данного постановления в суде может осуществляться исключительно путем подачи заявления о признании его не подлежащим исполнению.

Согласно позиции, изложенной в абзаце 3 пункта 63 постановления № 57, постановление налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика может быть обжаловано в судебном порядке только по мотивам нарушения сроков и порядка их принятия, но не по мотиву необоснованности начисления сумм налога, пеней, штрафа либо грубого нарушения процедуры при принятии решений о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности - поскольку последний мотив является предметом обжалования при обращении с требованием о признании недействительными решений о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решений об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с разъяснениями, изложенными в пункте 65 постановления № 57, поскольку Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит положений об обязательной досудебной процедуре урегулирования спора для подачи налогоплательщиком в суд заявления о признании неподлежащим исполнению постановления налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, налогоплательщик вправе обратиться в суд с таким заявлением независимо от оспаривания ненормативных правовых актов налоговых органов.

Таким образом, установление досудебного порядка оспаривания ненормативных актов налоговых органов не означает установление досудебного порядка для таких способов судебный защиты как признание постановления о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика не подлежащим исполнению, в связи с чем отсутствуют правовые основания для оставления заявления без рассмотрения.

Определениями от 23.01.2024, 07.02.2024 заявителю предлагалось определиться с предметом заявленного требования исходя из разъяснений, приведенных в пунктах 63 – 65 постановления № 57.

Письменных пояснений во исполнение определений суда не поступало.

Представитель Общества, принимавший участие в предварительном судебном заседании, что соответствует приведенным в заявлении доводам, указала, что действия налогового органа оспорены, исходя из того, что на дату вынесения акта органа, осуществляющего контрольные функции от 13.11.2023 № 1532, решение Арбитражного суда Хабаровского края по делу №А73-6844/2023 не вступило в законную силу, на рассмотрении в Шестом арбитражном апелляционном суде находилась апелляционная жалоба; сумма взыскания, указанная в акте от 13.11.2023 № 1532, не соответствует реальной сумме задолженности; Управлением наложен арест на счета общества, что в совокупности значительно превышает сумму доначислений по налоговой проверке; поскольку акт от 13.11.2023 № 1532 вынесен при отсутствии законных оснований, исполнительное производство № 822268/23/27027-ИП подлежит прекращению.

Возражения Управления сводятся к законности и обоснованности оспариваемого акта от 13.11.2023 № 1532, соблюдении налоговым органом процедуры и сроков его вынесения и направления на исполнение в службу судебных приставов, отсутствию нарушения прав заявителя.

Возражения МОСП по исполнению особых исполнительных производств сводятся к законности и обоснованности действий службы судебных приставов по возбуждению исполнительного производства и отсутствии оснований для прекращения исполнительного производства.

Из доводов заявления и озвученной представителем Общества позиции в заседании, усматривается действительный правовой интерес заявителя при оспаривании действий по вынесению акта от 13.11.2023 № 1532, направлен на прекращение процедуры взыскания задолженности по обязательным платежам за счет имущества налогоплательщика с нарушением установленной законодательством процедуры такого взыскания.

Таким образом, требование о признании незаконными действий Управления, выразившихся в издании акта от 13.11.2023 № 1532, с учетом разъяснений, изложенных в пунктах 63-64 постановления № 57, подлежит рассмотрению судом исключительно по мотивам нарушения процедуры его вынесения.

Согласно пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее также - НК РФ) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В силу пункта 3 статьи 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии со статьей 69 НК РФ требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Как следует из пункта 1 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

В силу пункта 3 статьи 46 НК РФ взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) – организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 НК РФ.

Согласно пункту 7 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации при недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.

Из приведенных норм следует, что налоговый орган вправе перейти к принудительному взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика только после принятия надлежащих мер по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика.

В связи с этим судам необходимо исходить из того, что невынесение названным органом решения о взыскании налога за счет денежных средств в установленный абзацем первым пункта 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации срок и непринятие мер к его исполнению по общему правилу исключают возможность вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, а также обращения его в суд с заявлением, предусмотренным абзацем третьим пункта 1 статьи 47 Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Указанные положения применяются также при взыскании пеней и штрафов (пункт 8 статьи 47, пункт 6 статьи 75 НК РФ).

Взыскание задолженности за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя производится на основании постановления налогового органа о взыскании задолженности налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации за счет имущества, размещенного в реестре решений о взыскании задолженности.

Как ранее указано, УФНС России по Хабаровскому краю по результатам выездной налоговой проверки принято решение от 14.10.2022 № 1670 о привлечении ООО «СтройКомплект» к ответственности за совершение налогового правонарушения; Обществу доначислены налоги, пени и штрафы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 101.2 НК РФ решение Управления от 14.10.2022 № 1670, с учетом его апелляционного обжалования в вышестоящем налоговом органе, вступило в законную силу 21.01.2023.

Во исполнение решения от 14.10.2022 № 1670, налоговым органом сформировано требование об уплате задолженности от 19.07.2023 № 317929. Требование направлено налогоплательщику по телекоммуникационным каналам связи, получено – 24.07.2023, что подтверждается квитанцией о приемке.

Неисполнение требования послужило основанием для принятия налоговым органом решения от 25.09.2023 № 6519 о взыскании задолженности взыскании за счет денежных средств. Решение направлено налогоплательщику по телекоммуникационным каналам связи, получено – 29.09.2023, что подтверждается квитанцией о приемке...

В связи с отсутствием (недостаточностью) денежных средств на счетах налогоплательщика, Управлением в порядке статьи 47 НК РФ вынесено постановление от 13.11.2023 № 1532 о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика.

Положения статьи 47 НК РФ не устанавливают сроки и условия направления налогоплательщику решения о взыскании за счет имущества.

Судом принято во внимание, что правомерность предъявления к уплате сумм налогов, пеней, штрафов, доначисленных налоговым органом по результатам ВНП, включенных в требование об уплате задолженности от 19.07.2023 № 317929, решение о взыскании за счет денежных средств от 25.09.2023 № 6519, постановление о взыскании за счет имущества от 13.11.22023 № 1532, установлена вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Хабаровского края по делу №А73-6844/2023.

При таких обстоятельствах, а также принимая во внимание абзац 3 пункта 63 постановления № 57, у суда отсутствуют правовые основания для проверки законности оспариваемого акта по основаниям необоснованности начисления сумм налогов, пеней и штрафов.

Судом установлено, что по задолженности, доначисленной на основании решения от 14.10.2022 № 1670, принятого по результатам выездной налоговой проверки, налоговым органом своевременно приняты меры принудительного взыскания, регламентированные статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом, что обеспечительные меры в рамках дела №А73-6844/2023 не принимались.

Проверив оспариваемое постановление на предмет соблюдения сроков и порядка его принятия, суд пришел к выводу о соответствии его положениям налогового законодательства, поскольку оно основано на выставленном требовании от № 317929 от 19.07.2023 г., решении о взыскании за счет денежных средств № 6519 от 25.09.2023 г., имеет все необходимые реквизиты; срок его предъявления к исполнению также соблюден.

В силу пункта 1 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Применительно к данной ситуации, законодательство о налогах и сборах не содержит положений, устанавливающих в качестве основания изменения обязанности по уплате налогов, пеней и штрафов судебный акт, принятый по результатам проверки законности решения налогового органа.

Равно как и законодательство о налогах и сборах не ставит в зависимость вступление в силу ненормативного акта налогового органа и его исполнение от судебного оспаривания, учитывая отсутствие обеспечительных мер.

Проверка судом законности решения от 14.10.2022 № 1670 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и принятие соответствующего судебного акта не является основанием, свидетельствующим об изменении обязанности налогоплательщика по уплате налога, пеней и штрафа.

Исходя из изложенного доводы заявителя об отсутствии у налогового органа законных оснований для вынесения акта от 13.11.2023 № 1532 судом отклонены, как необоснованные.

Требование о признании не подлежащим исполнению исполнительного документа, предусмотренное статьей 172 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, может быть подано в суд вплоть до окончания исполнения исполнительного документа.

Судом установлено, что на дату обращения в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением исполнительное производство № 822268/23/27027-ИП не окончено, что подтверждается сведениями открытого источника – сервису ФССП России (банк исполнительных производств), а также следует из отзыва МОСП по исполнению особых исполнительных производств от 19.01.2023 № 7905/24/27027.

Относительно требования ООО «СтройКомплект» об обязании МОСП по исполнению особых исполнительных производств прекратить исполнительное производство суд считает необходимым отметить следующее.

В пункте 18 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 17.11.2015 № 50 «О применении судами законодательства при рассмотрении некоторых вопросов, возникающих в ходе исполнительного производства» разъяснено, что в силу положений статьи 47 НК РФ, а также применительно к пункту 8 части 1 статьи 12 Закона об исполнительном производстве постановления налоговых органов о взыскании налогов за счет имущества налогоплательщика являются исполнительными документами, которые направляются для принудительного исполнения в службу судебных приставов.

Судебный пристав-исполнитель не вправе требовать от органа, направившего такой исполнительный документ, представления каких-либо дополнительных документов, подтверждающих отсутствие информации о счетах должника, а также недостаточность или отсутствие на них денежных средств.

Отказ судебного пристава-исполнителя в возбуждении исполнительного производства по причине непредставления указанных документов может быть признан незаконным.

В соответствии с п. 2.1 Соглашения ФССП России от 13.02.2023 № 00016/23/3-МВ, ФНС России № ЕД-23-8/7@ «О порядке взаимодействия Федеральной налоговой службы и Федеральной службы судебных приставов при исполнении исполнительных документов» постановление направляется в электронном виде в структурное подразделение территориального органа ФССП.

Таким образом, налоговым органом правомерно направлено в адрес Межрайонного отдела по исполнению особых исполнительных производств направлено в электронном виде по защищенным каналам связи постановление о взыскании задолженности за счет имущества от 13.11.2023 № 1532.

В соответствии с пунктом 1 части 2 статьи 45, пункта 5 части 1 статьи 12 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» прекращение исполнительного производства арбитражным судом производится в случаях исполнения актов органов, осуществляющих контрольные функции, в отношении организации или гражданина, осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Согласно части 2 статьи 43 Закона исполнительное производство прекращается судом в случаях:

1) смерти взыскателя-гражданина (должника-гражданина), объявления его умершим или признания безвестно отсутствующим, если установленные судебным актом, актом другого органа или должностного лица требования или обязанности не могут перейти к правопреемнику и не могут быть реализованы доверительным управляющим, назначенным органом опеки и попечительства;

2) утраты возможности исполнения исполнительного документа, обязывающего должника совершить определенные действия (воздержаться от совершения определенных действий);

3) отказа взыскателя от получения вещи, изъятой у должника при исполнении исполнительного документа, содержащего требование о передаче ее взыскателю;

4) в иных случаях, когда федеральным законом предусмотрено прекращение исполнительного производства.

Соответствующих действующему законодательству оснований для прекращения исполнительного производства №82268/23/27027-ИП, в ходе судебного разбирательства не установлено, заявителем не приведено.

При этом, изложенные представителем заявителя в предварительном судебном заседании доводы имеют значение к порядку исполнения, исключению "двойного" взыскания, что предполагает иной способ защиты законных интересов.

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения требований заявителя.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 324, 327 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований общества с ограниченной ответственностью «СтройКомплект» отказать.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия (изготовления его в полном объеме), если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Шестой арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения.

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через Арбитражный суд Хабаровского края.



Судья А.Ю. Маскаева