Решение от 23 июня 2017 г. по делу № А40-58746/2017

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А40-58746/17-140-513
г. Москва
23 июня 2017 г.
Резолютивная часть решения объявлена: 22 июня 2017 года Полный текст решения изготовлен: 23 июня 2017 года Председательствующего: Паршуковой О.Ю.

Судьей: единолично

При ведении протокола судебного заседания секретарем судебных заседаний ФИО1

с участием сторон и третьего лица по Протоколу с/заседания от 22.06.2017 г.

Рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ТД Спецпоставка» (ОГРН <***>, адрес местонахождения: 127576, <...>, этаж 1, пом. 3, комн. 45)

к ответчику ИФНС России № 9 по г. Москве (109147, <...>)

третье лицо ИФНС России № 15 по г. Москве

о признании недействительным Решение

с участие сторон:

от заявителя –ФИО2 от 02.03.2017г., б/н, паспорт,

от ответчика-Евсеева В.Д. доверенность от 15.05.2017г. № 05-04, удостоверение,

от третьего лица- не явился, извещен.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью фирма «ТД Спецпоставка» (обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании недействительным решения ИФНС России № 9 по г. Москве № 17-03/38776 от 12.10.2016г.

Заявитель исковые требования поддерживает в полном объеме по доводам, изложенным в заявлении и письменных пояснениях в порядке ст. 81 АПК РФ..

Заявитель пояснил, что счета-фактуры на ввозимый товар датированы 3 кварталом 2015г., товар оплачен и принят на учет в 3 квартале 2015г., НДС также уплачен в 3 квартале в связи с чем, по мнению заявителя условия, предусмотренные нормами ст. 171 и 172 Кодекса, выполнены, а проставление отметки налогового органа на заявлении не является безусловным основанием для принятия НДС к вычету

Налоговый орган заявление не признал по основаниям, изложенным в отзыве .

Как пояснил ответчик, право на вычет сумм НДС по ввезенным товарам возникает у налогоплательщика не ранее периода, в котором налог по таким товарам уплачен и отражен в соответствующей налоговой декларации и заявлении.

Суд, исследовав материалы по делу, заслушав доводы сторон, считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2015г.

По результатам налоговой проверки , налоговым органом было вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 17-03/38776 от 12.10.2016г.

Согласно решению, налоговым органом установлено:

-неправомерное применение налоговых вычетов, что привело к неуплате НДС в размере 4 019 400 руб.

-начислены пени, за несвоевременную уплату НДС в размере 450 239,79 руб.

-налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 803 880 руб.

По мнению налогового органа, вычеты по НДС неправомерны в связи с тем, что вычеты по НДС, уплаченных при ввозе товара на территорию РФ подлежат вычету только в периоде, когда проставлена отметка налогового органа на заявлении о ввозе товара и уплате косвенных налогов.

Заявитель не согласившись с решением налогового органа, обратился с апелляционной жалобой в УФНС по г. Москве.

Решением УФНС по г. Москве от 13.02.2017г., апелляционная жалоба заявителя оставлена без удовлетворения.

Заявитель не согласившись с решениями налогового органа и управления, обратился с заявлением в суд.

По рядок применения НДС в торговых отношениях государств-членов Евразийского экономического союза (далее-ЕАЭС) определяется ст. 72 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014г. и протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг являющимся Приложением № 18 к договору.

На основании положений раздела 3 Протокола взимание НДС по товарам импортируемым на территорию одного государства- члена ЕАЭС с территории другого государства-члена ЕАЭС, осуществляется налоговым органом государства-члена ЕАЭС на территорию которого импортированы товары, по месту постановки на учет налогоплательщика-собственника товаров, под которым понимается лицо, обладающее правом собственности на товары или к которому переход права собственности на товары предусматривается договором (контрактом).

Таким образом, налог на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ с территории Республики Беларусь, уплачивается собственником, приобретающим товары.

Таким образом, вычет сумм НДС, уплаченных по товарам, ввезенным на территорию РФ с территории государства-члена ЕАЭС, осуществляется в порядке, предусмотренном кодексом.

В обоснование своих требований, общество указывает на следующие обстоятельства:

-счета-фактуры на ввозимый товар датированы 3 кварталом 2015 года;

-товар оплачен и принят на учет в 3 квартале 2015 года;

-НДС также уплачен в 3 квартале 2015 года

В связи с чем, по мнению Заявителя, условия, предусмотренные нормами ст. 171 и 172 Кодекса, выполнены, а проставление отметки налогового органа на заявлении не является безусловным основанием для принятия НДС к вычету.

Суд, ознакомившись с приведенными Заявителем доводами, изложенными в исковом заявлении, считает их несостоятельными, несоответствующим налоговому законодательству, существующей судебно-арбитражной практике и не подлежащими удовлетворению ввиду следующего.

В ходе налоговой проверки ООО «ТД Спецпоставка» установлено следующее.

Обществом в представленной 08.04.2016г. ООО «ТД Спецпоставка» ИНН 112116121А уточненной (№2) налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2015г. в разделе 3 заявлены налоговые вычеты в сумме 5 122 097 руб., в т.ч. в сумме 4 019 400 руб., уплаченные при ввозе на территорию Рф с территории ЕАЭС по следующим счетам-фактуры:

№
строки

Код

операции

№
документа

Дата

документа

Стоимость покупок с НДС

Сумма НДС

1
19

22

26.08.2015

5 121 200.00

781 200.00

2
19

21

26.08.2015

5 121 200.00

781 200.00

12

19

26

16.09.2015

4 602 000.00

702 000.00

5
19

24

01.09.2015

4 602 000.00

702 000.00

7
19

25

04.09.2015

2 301 000.00

351 000.00

4
19

23

01.09.2015

4 602 000.00

702 000.00

Итого

26 349 400.00

4 019 400.00

Общество в нарушение ст. 171, 172 НК РФ приняло к вычету НДС в размере 4 019 400.00 руб. по налоговой декларации за 3 квартал 2015г.

В ходе проверки установлено, что счета-фактуры № 22 от 26.08.2015г. № 21 от 26.08.2015г., относятся к заявлению о ввозе и уплате косвенных налогов № 7709170920150002 от 17.09.2015г., № 7709271020150001 от 27.10.2015г., № 7709191120150005 от 19.11.2015г., № 7709040220160002 от 09.12.2015г., № 7709091220150003 от 09.12.2015г., № 7709150120160014 от 15.01.2016г., № 7709091220150002 от 04.02.2016г., № 7709180220160005 от 18.02.2016г., № 7709190220160002 от 19.02.2016г., № 7709090320160001 от 09.03.2016.

По вышеуказанным счетам-фактурам налогоплательщиком в ИФНС №9 по г. Москве были поданы следующие заявления о ввозе и уплате косвенных налогов:

-Первичное № 7709170920150002 от 17.09.2015г. - отказано в проставлении отметки;

-Уточненное (№1) № 7709271020150001 от 27.10.2015г. - отказано в проставлении отметки;

-Уточненное (№2) № 7709191120150005 от 19.11.2015г. - отказано в проставлении отметки;

-Уточненное (№3) № 7709091220150002 от 09.12.2015г. - отказано в проставлении отметки;

-Уточненное (№4) № 7709091220150003 от 09.12.2015г. - самостоятельно отозвано налогоплательщиком;

-Уточненное (№5)№ 7709150120160014 от 15.01.2016г. - отказано в проставлении отметки;

-Уточненное (№6) № 7709040220160002 от 04.02.2016г. - отказано в проставлении отметки;

-Уточненное (№7) № 7709180220160005 от 18.02.2016г. - отказано в проставлении отметки;

-Уточненное (№8) № 7709190220160002 от 19.02.2016г. - отказано в проставлении отметки.

Таким образом, по заявлениям о ввозе и уплате косвенных налогов № 7709170920150002от 17.09.2015г.,№ 7709271020150001 от 27.10.2015г., № 7709180220160005от 19.11.2015г., № 7709040220160002 от 04.02.2016г. № 7709191120150005от 18.02.2016г., № 7709091220150002 от 19.02.2016г., факт уплаты налоговым органом подтвержден не был.

Факт уплаты НДС при ввозе был подтвержден только 21.03.2016г. по заявлению № 7709090320160001 от 09.03.2016г., то есть только в 1 квартале 2016г.

Соответственно, право на вычет НДС в сумме 1 562 400 руб. возникло только в 1 квартале 2016г.

Счета-фактуры №26 от 16.09.2015г, №24 от 01.09.2015г., №25 от 04.09.2015г., №23 от 01.09.2015г. относятся к заявлениям в ввозе и уплате косвенных налогов № 7709201020150013 от 20.10.2015г., № 7709161120150007 от 16.11.2015г, № 7709191120150006 от 19.11.2015г., № 7709151220150004 от 15.12.2015г., № 7709151220150005 от 15.12.2015г., № 7709221220150007 от 22.12.2015г., № 7709150120160011 от 15.01.2016г., № 7709150120160013 от 15.01.2016г., №

7709190220160003от 19.02.2016г.

По вышеуказанным счетам-фактурам налогоплательщиком в ИФНС №9 по г. Москве были поданы следующие заявления о ввозе и уплате косвенных налогов:

-Первичное № 7709201020150013 от 20.10.2015г. - отказано в проставлении отметки;

-Уточненное (№1) № 7709161120150007 от 16.11.2015г. - отказано в проставлении отметки;

-Уточненное (№2) № 7709191120150006 от 19.11.2015г. - самостоятельно отозвано налогоплательщиком;

-Уточненное (№3) № 7709151220150004 от 15.12.2015г. - отказано в проставлении отметки;

-Уточненное (№4) № 7709151220150005 от 15.12.2015г. - отказано в проставлении отметки;

-Уточненное (№5) № 7709221220150007 от 22.12.2015г. - отказано в проставлении отметки;

-Уточненное (№6) № 7709150120160011 от 15.01.2016г. - отказано в проставлении отметки;

-Уточненное (№7) № 7709150120160013 от 15.01.2016г. - отказано в проставлении отметки.

Таким образом, по заявлениям о ввозе и уплате косвенных налогов № 7709201020150013 от 20.10.2015г., № 7709161120150007 от 16.11.2015г., № 7709191120150006 от 19.11.2015г., № 7709151220150004 от 15.12.2015г., № 7709151220150005 от 15.12.2015г., № 7709221220150007 от 22.12.2015г., № 7709150120160011 от 15.01.2016г., № 7709150120160013 от 15.01.2016г., факт уплаты НДС налоговым органом подтвержден не был.

Факт уплаты НДС при ввозе был подтвержден только 02.03.2016г. по заявлению № 7709190220160003 от 19.02.2016г., то есть в 1 квартале 2016г. Стоит отметить, что сумма НДС уплачена платежным поручением №122 от 27.10.2015г., то есть только в 4 квартале 2015г.

Соответственно, право на вычет НДС в сумме 2 457 000 руб. возникло только в 1 квартале 2016г.

Таким образом, Заявления о ввозе и уплате косвенных налогов № 7709190220160003 от 19.02.2016г. и № 7709090320160001 от 09.03.2016г. были получены только в 1 квартале 2016г. и не могут быть отражены в книге покупок за 3 квартал 2015г.

В соответствии с пунктом 4 статьи 72 Договора о Евразийском экономическом союзе (с изм. и доп., вступ. в силу с 12.02.2017) при ввозе товаров на территорию одного государства - члена ЕАЭС с территории другого государства - члена ЕАЭС налог на добавленную стоимость взимается налоговыми органами государства - члена ЕАЭС, на территорию которого ввозятся товары.

В соответствии с пунктом 26 Протокола суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные (зачтенные) по товарам, ввозимым на территорию одного государства - члена ЕАЭС с территории другого государства - члена ЕАЭС, подлежат вычетам (зачетам) в порядке, предусмотренном законодательством государства - члена ЕАЭС, на территорию которого ввозится товар.

Таким образом, вычет сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных (зачтенных) по товарам, ввезенным на территорию Российской Федерации с территории государства - члена ЕАЭС, осуществляется в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно положениям пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиком при ввозе на территорию Российской Федерации товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, подлежат вычетам в случае использования этих товаров для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, после принятия их на учет и при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату налога при ввозе товаров.

Порядок применения НДС в торговых отношениях государств - членов Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС) определяется ст. 72 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 (далее - Договор) и Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Протокол), являющимся Приложением № 18 к Договору.

На основании п.. 20 раздела III Протокола налогоплательщик обязан представить в налоговый орган соответствующую налоговую декларацию по косвенным налогам, не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров. При этом одновременно с указанной налоговой декларацией налогоплательщик представляет в налоговый орган документы, установленные данным пунктом. В число указанных документов входит также заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Кроме того, должен прикладываться документ для подтверждения уплаты задекларированного налога.

Согласно п. 26 раздела III Протокола суммы косвенных налогов, уплаченные (зачтенные) по товарам, импортированным на территорию одного государства-члена ЕАЭС с территории другого государства-члена ЕАЭС, подлежат вычетам (зачетам) в порядке, предусмотренном законодательством государства-члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары.

Таким образом, вычет сумм НДС, уплаченных по товарам, ввезенным на территорию Российской Федерации с территории государства-члена ЕАЭС, осуществляется в порядке, предусмотренном Кодексом.

Согласно положениям п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 Кодекса суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе на территорию Российской Федерации товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, подлежат вычетам в случае использования этих товаров для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, после принятия их на учет и при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату налога при ввозе товаров.

На основании положений пп. «е» п. 6 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137, при ввозе па территорию Российской Федерации товаров, в отношении которых взимание налога на добавленную стоимость осуществляется налоговыми органами, в графе 3 «Номер и дата счета-фактуры продавца» указываются номер и дата заявления с отметками налоговых органов об уплате налога на добавленную стоимость.

Таким образом, для целей принятия к вычету сумм НДС, уплаченных налогоплательщиком по товарам, ввезенным на территорию Российской Федерации с территории государств-членов ЕАЭС, документами, подтверждающими право на вычет указанных сумм налога, являются не только документы, подтверждающие фактическую уплату налога в бюджет, но и заявление с отметкой налогового органа, подтверждающей исполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налога.

В связи с этим, право на вычет сумм НДС по ввезенным товарам возникает у налогоплательщика не ранее периода, в котором налог по таким товарам уплачен и отражен в соответствующей налоговой декларации и заявлении.

Минфин России в Письмах от 5 сентября 2012 г. N 03-07-13/01-47, от 17 августа 2011 г. N 03-07-13/01-36 указывает на то, что для целей принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных налогоплательщиком по товарам, ввезенным на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, документами, подтверждающими право на вычет указанных сумм налога, являются не только документы, подтверждающие фактическую уплату налогоплательщиком налога в бюджет, но и заявление о ввозе товаров с отметкой налогового органа, подтверждающей исполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налога.

В Письме Минфина России от 02.07.2015 N 03-07-13/1/38180 разъясняется, что для вычета НДС по товарам, ввезенным из стран - членов ЕАЭС, необходимы не только документы, подтверждающие уплату налога, но и заявление с отметкой налогового органа, подтверждающей исполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налога. В связи с этим право на вычет сумм НДС по ввезенным товарам возникает у налогоплательщика не ранее периода, в котором налог по таким товарам уплачен и отражен в соответствующей налоговой декларации и заявлении.

Согласно обжалуемому решению в ходе проверки установлено, что плата НДС при ввозе товаров по заявлению общества от 09.03.2016г. № 7709090320160001 подтверждена только 21.03.2016г. Соответственно, право на вычет НДС в сумме 1 562 400 руб., возникло только в 1 квартале 2016г.

В связи с этим, вывод налогового органа о том, что заявление о ввозе и уплате косвенных налогов от 19.02.2016г. № 7709190220160003 и от 09.03.2016г. № 7709090320160001 были получен только в 1 квартале 2016г. и не могут быть отражены в книге покупок за 3 квартал 2015г., правомерен.

Таким образом, решение налогового органа является законным и обоснованным.

На основании изложенного, суд считает, что требования заявителя не подлежат удовлетворению.

Госпошлина распределяется судом в порядке статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации пропорционально удовлетворенным требованиям.

На основании изложенного, руководствуясь статьями ПО, 167-170, 176, 198, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Отказать ООО «ТД Спецпоставка» в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Судья: О.Ю. Паршукова