Решение от 12 мая 2023 г. по делу № А71-17435/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

426011, г. Ижевск, ул. Ломоносова, 5

http://www.udmurtiya.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А71- 17435/2022
12 мая 2023 года
г. Ижевск




резолютивная часть решения объявлена 03 мая 2023 года

решение в полном объеме изготовлено 12 мая 2023 года


Арбитражный суд Удмуртской Республики в составе судьи Е.А. Бушуевой при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Открытого акционерного общества «Российские железные дороги» об оспаривании решения Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике, действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Удмуртской Республике,

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора, - Управление Росреестра по Удмуртской Республике,

при участии в судебном заседании представителя заявителя по доверенности от 24.02.2022 ФИО2, представителя УФНС России по Удмуртской Республике по доверенности от 09.01.2023 ФИО3, представителя Межрайонной ИФНС России № 11 по Удмуртской Республике по доверенности от 09.01.2023 ФИО4,

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество «Российские железные дороги» обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о признании незаконным решения Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике от 11.08.2022 № 15-16/15096 и действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Удмуртской Республике по начислению пени в сумме 21844,49руб. по земельному налогу (с учетом уточнения в судебном заседании 03.05.2023).

Ответчики требования заявителя не признали по основаниям, изложенным в отзыве на заявление и в письменных пояснениях.

Из материалов дела следует, что заявителю на праве собственности принадлежат земельные участки с кадастровыми номерами: 18:26:041704:14, 18:26:041704:139, 18:26:041704:138, 18:26:041704:134, 18:08:016002:3496, 18:08:016002:3498, 18:08:016002:3497, 18:26:040005:19, 18:26:040210:12, 18:26:040570:22, 18:26:040210:13, 18:26:040325:1, 18:26:040325:10, 18:26:040325:12, 18:26:041441:14, 18:26:041441:12, 18:26:041706:33, 18:26:041441:13, 18:26:041588:17, 18:26:041588:18, 18:26:041704:16.

Земельный налог в отношении указанных земельных участков за 2021 год заявителем уплачен в общей сумме 713 764 руб. исходя из кадастровой стоимости земельных участков, указанной в Едином государственном реестре прав на недвижимость по состоянию на 01.01.2021.

На основании сообщения Межрайонной ИФНС России № 11 по Удмуртской Республике от 22.04.2022 № 1527400 ОАО «РЖД» произвело доплату земельного налога за 2021 год, размер которого согласно указанному сообщению составил 2 013 391 руб.

В связи с несвоевременной оплатой земельного налога за 2021 год налоговым органом заявителю начислены пени в сумме 21844,49руб. за период с 01.05.2021 по 13.10.2021.

Заявитель обратился в вышестоящий налоговый орган – УФНС России по Удмуртской Республике с заявлением от 21.07.2022 о перерасчете (списании) пени.

Ответом УФНС России по Удмуртской Республике от 11.08.2022 № 15-16/15096 в перерасчете пени заявителю отказано.

Несогласие заявителя с решением Управления и действиями Инспекции послужило основанием для его обращения в арбитражный суд.

В обоснование заявленных требований заявитель указал, что из полученных ОАО «РЖД» выписок из ЕГРН следует, что актуальные сведения о кадастровой стоимости земельных участков за 2021 год были внесены с нарушением сроков, 9, 10, 18, 29, 30 марта и 02 апреля 2021г. Указанное обстоятельство лишило ОАО «РЖД» возможности для правильного исчисления налогов. Вина ОАО «РЖД» в пропуске срока оплаты земельного налога отсутствует, в связи с чем оспариваемые действия Инспекции по начислению пени и оспариваемое решение Управления об отказе в перерасчете (списании) пени являются незаконными.

Ответчики указали в отзывах, что невозможность исчисления авансовых платежей в установленный срок, поскольку от Росреестра была получена некорректная информация, не может быть учтена в качестве довода, освобождающего от начисления пени, так как в Постановлении Правительства Удмуртской Республики от 27.11.2020 года № 583, опубликованном 30.11.2020 (номер опубликования 05301120202393) имелась информация об актуальной кадастровой стоимости вышеуказанных объектов. В связи с чем, налогоплательщик должен был знать о фактической кадастровой стоимости спорных земельных участков. Кроме того, пени не является мерой ответственности, соответственно на пени не распространяются положения главы 15 НК РФ.

Оценив представленные по делу доказательства, суд пришел к следующим выводам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Постановлением Правительства Удмуртской Республики от 27 ноября 2020г. № 583 утверждены результаты определения кадастровой стоимости земельных участков в составе земель населенных пунктов и земель промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земель для обеспечения космической деятельности, земель обороны, безопасности и земель иного специального назначения на территории Удмуртской Республики.

Согласно пункту 2 постановления от 27.11.2020 № 583 данное постановление вступает в силу по истечении одного месяца после дня его официального опубликования (опубликовано на официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики http://www.udmurt.ru - 30.11.2020).

Указанным постановлением от 27.11.2020 № 583 по земельным участкам с кадастровыми номерами 18:26:041704:14, 18:26:041704:139, 18:26:041704:138, 18:26:041704:134. 18:08:016002:3496. 18:08:016002:3498, 18:08:016002:3497, 18:26:040005:19, 18:26:040210:12, 18:26:040570:22. 18:26:040210:13, 18:26:040325:1, 18:26:040325:10, 18:26:040325:12, 18:26:041441:14. 18:26:041441:12, 18:26:041706:33, 18:26:041441:13, 18:26:041588:17, 18:26:041588:18. 18:26:041704:16 изменена кадастровая стоимость.

Земельный налог за 2021 г. по вышеуказанным земельным участкам исчислен Межрайонной ИФНС № 11 по Удмуртской Республике, исходя из кадастровой стоимости, установленной Постановлением Правительства Удмуртской Республики от 27 ноября 2020 г. № 583.

В связи с тем, что налогоплательщиком земельный налог за 2021 год по указанным земельным участкам исчислен и уплачен без учета изменения их кадастровой стоимости, установленных постановлением Правительства Удмуртской Республики от 27 ноября 2020г. № 583, налоговым органом обоснованно исчислены пени.

Доводы заявителя о том, что поскольку новая кадастровая стоимость земельного участка была внесена в ЕГРН позднее 01.01.2021, следовательно, в силу п.1 ст.391 НК РФ указанная кадастровая стоимость не должна учитываться при исчислении и уплате налога с 01.01.2021, судом отклоняются.

Согласно части 1 статьи 18 Федерального закона от 03.07.2016 № 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке» (далее - Федеральный закон № 237-ФЗ) для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, применяются сведения о кадастровой стоимости, которые внесены в Единый государственный реестр недвижимости.

В силу части 2 статьи 18 Федерального закона № 237-ФЗ для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости, которые внесены в Единый государственный реестр недвижимости, в зависимости от оснований их определения применяются с 1 января года, следующего за годом вступления в силу акта об утверждении результатов определения кадастровой стоимости.

Акт об утверждении результатов определения кадастровой стоимости вступает в силу по истечении одного месяца после дня его обнародования (официального опубликования) (часть 4 статьи 15 Федерального закона № 237-ФЗ).

Органы государственной власти и органы местного самоуправления обязаны направлять в орган регистрации прав документы (содержащиеся в них сведения) для внесения сведений в Единый государственный реестр недвижимости в случае принятия ими решений (актов) об утверждении результатов государственной кадастровой оценки объектов недвижимости (пункт 1 части 1 статьи 32 Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ).

Уполномоченный орган субъекта Российской Федерации в течение трех рабочих дней со дня вступления в силу акта об утверждении результатов определения кадастровой стоимости направляет его копию (включая сведения о датах его официального опубликования и вступления в силу) в орган регистрации прав (часть 5 статьи 15 Федерального закона № 218-ФЗ).

Орган регистрации прав в срок не позднее пятнадцати рабочих дней с даты поступления в порядке межведомственного информационного взаимодействия документов (содержащихся в них сведений), необходимых для внесения сведений в Единый государственный реестр недвижимости, вносит соответствующие сведения в Единый государственный реестр недвижимости (часть 1 статьи 34 Федерального закона № 218-ФЗ).

Исходя из системного толкования указанных выше норм следует, что сведения о кадастровой стоимости применяются со дня вступления в силу решения (акта) об утверждении результатов государственной кадастровой оценки, то есть с 1 января года начала соответствующего налогового периода.

При этом для целей налогообложения имеет значение не дата внесения сведений о кадастровой стоимости в ЕГРН, а дата начала ее применения, совпадающая с началом налогового периода.

Данный правовой подход изложен в решении Верховного Суда Российской Федерации от 11.06.2019 № АКПИ19-305, письмах Минфина России от 14.02.2019 № 03-05-04-01/9247, ФНС России от 18.02.2019 № БС-4-21/2652, от 09.09.2020 № БС-4-21/14603.

Таким образом, дата фактического внесения кадастровой стоимости земельного участка внесена в ЕГРН для целей налогообложения значения не имеет, а вывод налогоплательщика о том, что новая кадастровая стоимость земельного участка подлежит применению для определения налоговой базы только в том случае, если на момент начала налогового периода она была включена в ЕГРН, основан на неверном толковании норм права.

Также судом отклоняются доводы заявителя о том, что начисление пени является необоснованным, поскольку его вина в несвоевременной уплате налога отсутствует в связи с несвоевременным внесением сведений в ЕГРН об измененной кадастровой стоимости земельных участков.

В силу п.1 ст.75 НК РФ пени - это денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня является правовосстановительной мерой, применяемой в целях компенсации потерь бюджета в результате недополучения налоговых сумм в срок в случае задержки уплаты налога, а не мерой юридической ответственности за виновное поведение (постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 17 декабря 1996 г. № 20-П, от 15 июля 1999 г. № 11-П, определения КС РФ от 4 июля 2002 г. № 202-О, от 8 февраля 2007 г. № 381-О-П, от 7 декабря 2010 г. № 1572-0-0).

Таким образом, пени не являются мерой ответственности, а, следовательно, подлежат уплате в случае несвоевременной уплаты налога независимо от причин просрочки уплаты налога и вины налогоплательщика в несвоевременной уплате налога.

Кроме того, постановление Правительства Удмуртской Республики от 27.11.2020 № 583 было опубликовано, следовательно, у заявителя имелась информация об актуальной кадастровой стоимости принадлежащих ему спорных земельных участков.

В силу ч.3 ст.201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Поскольку судом не установлено факта несоответствия оспариваемых решения и действий закону (НК РФ), то оснований для удовлетворения заявленных требований не имеется.

На основании 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Удмуртской Республики

РЕШИЛ:

отказать в удовлетворении заявления ОАО «РЖД» о признании незаконными, несоответствующими Налоговому кодексу Российской Федерации решения Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике от 11.08.2022 № 15-16/15096 и действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Удмуртской Республике по начислению пени в сумме 21844,49руб. по земельному налогу.


Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Удмуртской Республики.



Судья Е.А. Бушуева