Решение от 17 февраля 2025 г. по делу № А57-13528/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД САРАТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

410002, г. Саратов, ул. Бабушкин взвоз, д. 1; тел/ факс: (8452) 98-39-39;

http://www.saratov.arbitr.ru; e-mail: info@saratov.arbitr.ru

Именем Российской Федерации



Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А57-13528/2024
18 февраля 2025 года
город Саратов



Резолютивная часть решения оглашена 04 февраля 2025 года

Полный текст решения изготовлен 18 февраля 2025 года


Арбитражный суд Саратовской области в составе судьи Мамяшевой Д.Р., при ведении протокола судебного заседания секретарем Нефедовой С.А., рассмотрев в судебном заседании материалы дела по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1,

заинтересованные лица:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 20 по Саратовской области,

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 12 по Саратовской области,

Управление Федеральной налоговой службы России по Саратовской области,

арбитражный управляющий ФИО2,

Главное управление Федеральной службы судебных приставов по Саратовской области,

Специализированный отдел судебных приставов по Саратовской области,

о признании незаконным постановления Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 20 по Саратовской области от 23.04.2024 № 637 о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика,

при участии представителей:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 20 по Саратовской области – ФИО3, по доверенности от 07.06.2023,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 12 по Саратовской области – ФИО3, по доверенности от 28.03.2024,

от УФНС России по Саратовской области – ФИО3, по доверенности от 13.06.2023,

УСТАНОВИЛ:

в Арбитражный суд Саратовской области обратился индивидуального предпринимателя ФИО1 (далее – заявитель, налогоплательщик, предприниматель, ИП ФИО1) с заявлением о признании незаконным постановления Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 20 по Саратовской области (далее – Межрайонная ИФНС России № 20 по Саратовской области, налоговый орган, Инспекция) от 23.04.2024 № 637 о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика.

Заявитель, извещенный надлежащим образом, в судебное заседание не явился.

Иные лица, извещенные  надлежащим образом, в судебное заседание не явились.

Суд, в порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), считает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц, извещенных надлежащим образом о месте и времени судебного заседания.

В соответствии со статьей 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Дело рассмотрено судом по существу заявленных требований, по правилам главы 24 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 20 по Саратовской области в отношении ИП ФИО1 вынесено постановление от 23.04.2024 № 637 «О взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица)» (далее - постановление от 23.04.2024 № 637 о взыскании задолженности за счет имущества) на общую сумму 2 020 794,08 руб.

На основании постановления от 23.04.2024 № 637 Специализированным отделом судебных приставов по Саратовской области возбуждено исполнительное производство № 54773/24/98064-ИП от 24.04.2024.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения предпринимателя в Арбитражный суд Саратовской области с заявленными требованиями.

Кроме того, не согласившись с постановлением от 23.04.2024 № 637, заявитель обратился с жалобой в УФНС России по Саратовской области.

Решением УФНС России по Саратовской области от 28.06.2024, постановлением от 23.04.2024 № 637 о взыскании задолженности за счет имуществ оставлено без изменения, а жалоба налогоплательщика - без удовлетворения.

В обоснование заявления предприниматель указывает, что оспариваемое постановление как ненормативный акт не соответствует закону, так как налоговый орган требование об уплате задолженности от 16.05.2023 № 559 в размере 2020794,08 руб., заявителю не вручал.

По мнению предпринимателя, данные обстоятельства являются основанием для удовлетворения заявленных требований.

В силу части 1 статьи 198 АПК РФ, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 4 статьи 200 АПК РФ установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий(бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

При этом в соответствии с частью 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

В силу статьи 201 АПК РФ, основанием для признания решений и действий (бездействия) органа, осуществляющего публичные полномочия, незаконными является одновременное наличие двух условий: их несоответствие закону или иному правовому акту и нарушение прав и законных интересов гражданина или юридического лица в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Налоговые правоотношения, включая связанные с проведением налоговых проверок, вынесения налоговым органом решений, требований, а также осуществление взыскания с налогоплательщиков регулируются Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - НК РФ).

Согласно пункту 2 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока (пункт 1 статьи 45 НК РФ).

В соответствии со статьей 11 НК РФ задолженность по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации (далее - задолженность) - общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных настоящим Кодексом, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета (далее ? ЕНС) этого лица.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности (пункт 3 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации).

Судом установлено и материалами дела подтверждается, что ИП ФИО1 ИНН <***> зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя ФИО4 крестьянского (фермерского) хозяйства 20.10.2014, являлся плательщиком единого сельскохозяйственного налога, состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 12 по Саратовской области.

Решением Арбитражного суда Саратовской области от 07.08.2024 (резолютивная часть оглашена  24.07.2024) по делу № А57-1372/2024 ФИО1 признан несостоятельным (банкротом), введена процедура реализации имущества, признано утратившей силу государственная регистрация ФИО1 в качестве индивидуального предпринимателя, финансовым управляющим должника утвержден ФИО2.

Финансовый управляющий ФИО1 - ФИО2, извещенный надлежащим образом, в судебное заседание не явился, позицию по заявленным требованиям должника не представил.

Из материалов дела следует, что ФИО1 во время осуществления предпринимательской деятельности представлены следующие налоговые декларации по ЕСХН:

- за 2022 год сумма исчисленного ЕСХН,– 1270447 руб. по сроку уплаты 28.03.2023, сумма авансового платежа, подлежащего уплате по сроку 25.07.2022 – 590 448 руб. (НД рег. № 1783133169 от 27.03.2023);

- за 2023 год Сумма исчисленного ЕСХН – 296334 руб. по сроку уплаты 28.03.2024, сумма авансового платежа, подлежащего уплате по сроку 28.07.2023 – 181 567 руб. (НД рег. № 2111761445 от 22.03.2024).

В связи с представлением налогоплательщиком уточненной (корректирующей) налоговой декларации по ЕСХН за 2021 год проведена камеральная налоговая проверка, по результатам рассмотрения которой вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 4269 от 22.12.2022 в соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 3 766 руб.

Кроме того, от ИП ФИО1 в налоговый орган поступили следующие расчеты по налоговым обязательствам:

- 21.07.2022 расчет по страховым взносам за 6 месяцев 2022 года, регистрационный номер 1531703820, по которому сумма страховых взносов, подлежащая уплате составляет 12 000,00 руб.

- 20.10.2022 расчет по страховым взносам за 9 месяцев 2022 года, регистрационный номер 1583199260, по которому сумма страховых взносов, подлежащая уплате составляет 15 120,00 руб.

- 19.09.2023 расчет по страховым взносам за 6 месяцев 2023 года, регистрационный номер 1943826301, по которому сумма страховых взносов, подлежащая уплате составляет 5 400,00 руб.

- 26.10.2023 расчет по страховым взносам за 9 месяцев 2023 года, регистрационный номер 1980916286, по которому сумма страховых взносов, подлежащая уплате составляет 5 400,00 рублей

- 25.01.2024 расчет по страховым взносам за 12 месяцев 2023 года, регистрационный номер 2051312894, по которому сумма страховых взносов, подлежащая уплате составляет 5 400,00 рублей по сроку уплаты 28.11.2023, 5400 рублей

- 24. 18.01.2023 расчет по страховым взносам за 12 месяцев 2022 года, регистрационный номер 1693699231, по которому сумма фиксированных платежей на ОМС составляет 8766 руб..

- 19.09.2023 расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма № 6-НДФЛ) за 6 месяцев 2023 года, регистрационный номер 1943828068, по которому сумма налога на доходы физических лиц составляет 1404 руб.

- 26.10.2023 расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма № 6-НДФЛ) за 9 месяцев 2023 года, регистрационный номер 1980901655, по которому сумма налога на доходы физических лиц составляет 1404 руб.

- 20.02.2024 расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма № 6-НДФЛ) за 12 месяцев 2023 года, регистрационный номер 2077356197. По данному расчету сумма налога на доходы физических лиц составляет 1404 руб.

- 20.02.2024 расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма № 6-НДФЛ) за 12 месяцев 2023 года, регистрационный номер 2078698133, по которому сумма налога на доходы физических лиц составляет 6919 руб.

Решением налогового органа от 05.05.2023 № 1446 налогоплательщик привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии со статьей 123 НК РФ в виде штрафа в размере 2620 рублей по расчету по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев 2022 года, решением налогового органа от 29.12.2022 № 5147 налогоплательщик привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии со статьей 123 НК РФ в виде штрафа в размере 1040 рублей по расчету по форме 6-НДФЛ за 6 месяцев 2022 года.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Согласно пункту 1 статьи 70 НК РФ, требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

Пунктом 1 Постановления Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» (далее – Постановление № 500) установлено, что предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

В связи с предоставлением налогоплательщиком налоговых деклараций и расчетов по состоянию на 01.01.2023 у ФИО1 сформировалось отрицательное сальдо ЕНС.

Инспекцией на основании статьи 69 НК РФ и в сроки, установленные статьей 70 НК РФ с учетом Постановления № 500, сформировано требование № 559 по состоянию на 16.05.2023, в котором налогоплательщик ставится в известность об обязанности уплатить в срок до 20.06.2023 числящуюся задолженность в общей сумме 1 364 290,18 руб., в том числе, по уплате налогов и страховых взносов в сумме 1 304 908,40 руб., пени в сумме 54 575,78 руб. и штрафа  в сумме 4 806 рублей.

Указанное требование № 559 направлено налоговым органом по адресу места жительства ФИО1 заказной корреспонденцией по почте 18.05.2023 (штриховой почтовый идентификатор 80096384262567) и получено заявителем 31.05.2023, что подтверждается сведениями, размещенными на официальном сайте АО «Почта России».

Таким образом, довод заявителя о не направлении ему требования об уплате задолженности от 16.05.2023 № 559, судом отклоняется, как не соответствующий фактическим обстоятельства.

При этом требование от 16.05.2023 № 559 налогоплательщиком не исполнено в установленный срок.

Пунктом 1 статьи 46 НК РФ установлено, что в случае наличия задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога, обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика - индивидуального предпринимателя, в банках и его электронные денежные средства.

Согласно абзацу первому пункта 4 статьи 46 НК РФ, решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

В соответствии с абзацем третьим пункта 4 статьи 46 НК РФ решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика в течение шести дней после вынесения указанного решения по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

Согласно абзацу пятому пункта 4 статьи 46 НК РФ, информация об изменении суммы задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с решением о взыскании, размещается в личном кабинете налогоплательщика одновременно с изменением  в  реестре решений о взыскании задолженности суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа.

В соответствии с пунктом 11 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать задолженность за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со статьей 47 НК РФ.

Согласно абзацу первому пункта 1 статьи 47 НК РФ, в случае, предусмотренном пунктом 11 статьи 46 НК РФ, налоговый орган вправе взыскать задолженность за счет имущества в пределах сумм, не превышающих отрицательное сальдо единого налогового счета, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 НК РФ.

Взыскание задолженности за счет имущества налогоплательщика производится на основании постановления налогового органа о взыскании задолженности, размещенного в реестре решений о взыскании задолженности (абзац второй пункта 1 статьи 47 НК РФ).

В соответствии с абзацем первым пункта 2 статьи 47 НК РФ направление постановления о взыскании задолженности судебному приставу-исполнителю для исполнения осуществляется в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Согласно абзацу второму пункта 2 статьи 47 НК РФ, одновременно с направлением постановления о взыскании задолженности налоговый орган размещает указанное постановление в реестре решений о взыскании задолженности с указанием сведений о его отправке судебному приставу-исполнителю.

В соответствии с абзацем вторым пункта 3 статьи 47 НК РФ направление судебному приставу и размещение постановления о взыскании задолженности в реестре решений о взыскании задолженности осуществляются в течение десяти месяцев с даты размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета, превышающем 30 тысяч рублей.

На основании указанных положений налоговым органом в отношении ИП ФИО1 вынесено постановление от 23.04.2024 № 637 о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика на общую сумму 2 020 794,08 руб. (сформированного отрицательного сальдо по ЕНС и с начисленного пени на дату вынесения постановления).

Специализированным отделом судебных приставов по Саратовской области на основании постановления от 23.04.2024 № 637, в соответствии с требованиями Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», возбуждено исполнительное производство № 54773/24/98064-ИП от 24.04.2024.

Из разъяснений, содержащихся в абзацах 2 - 3 пункта 63 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57) следует, что принимаемые после вынесения решения по результатам проведенной налоговым органом проверки ненормативные правовые акты (равно как и действия, направленные на взыскание налогов, пеней, штрафа) принимаются налоговыми органами исключительно во исполнение названных решений, то есть являют собой механизм их реализации, ввиду чего оспаривание таких актов возможно только по мотивам нарушения сроков и порядка их принятия.

Суд отмечает, что в рассматриваемом случае, с учетом разъяснений, изложенных в пункте 63 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57, доказательств нарушения сроков и порядка принятия оспариваемого постановления от 23.04.2024 № 637 о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика заявителем в материалы дела не представлено.

Вопреки доводам предпринимателя, судом не установлено нарушения налоговым органом процедуры выставления оспариваемого постановления от 23.04.2024 № 637.

Оценив в совокупности и во взаимосвязи, в соответствии с требованиями, установленными статьями 65, 71 АПК РФ, представленные в материалы дела доказательства и доводы лиц, участвующих в деле, суд приходит к выводу о том, что налоговый орган, в соответствии с представленными законом полномочиями и в рамках положений налогового законодательства вынесено оспариваемое постановление от 23.04.2024 № 637 о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика.

При этом ФИО1, не представило надлежащих доказательств, подтверждающих его доводы.

В соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Таким образом, на основании установленных судом обстоятельствах, заявленные ИП ФИО1 требования не подлежат удовлетворению.

Руководствуясь статьями 167-170, 198-201 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении заявленных индивидуальным предпринимателем ФИО1 требований, отказать.

Решение арбитражного суда вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба.

Решение арбитражного суда может быть обжаловано в порядке, предусмотренном главами 34, 35 раздела VI Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации путем подачи жалобы через Арбитражный суд Саратовской области.


Судья Арбитражного суда

Саратовской области


Д.Р. Мамяшева