Решение от 28 сентября 2022 г. по делу № А13-6830/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОЛОГОДСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Герцена, д. 1 «а», Вологда, 160000


Именем Российской Федерации



Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А13-6830/2022
город Вологда
28 сентября 2022 года



Резолютивная часть решения суда объявлена 21 сентября 2022 года.

Полный текст решения суда изготовлен 28 сентября 2022 года.


Арбитражный суд Вологодской области в составе судьи Лудковой Н.В. при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1 с использованием средств аудиозаписи и системы веб-конференции, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению акционерного общества «Абиогрупп» о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Вологодской области от 16.03.2022 № 106, с привлечением к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, общества с ограниченной ответственностью «Партнер»,

при участии от общества ФИО2 по доверенности от 09.01.2020, от налоговой инспекции ФИО3 по доверенности от 21.04.2022, ФИО4 по доверенности от 24.05.2022, от третьего лица ФИО5 по доверенности 11.01.2022,



у с т а н о в и л:

акционерное общество «Абиогрупп» (ОГРН <***>; далее – общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Вологодской области (далее – налоговая инспекция, ответчик) от 16.03.2022 № 106 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Определением суда от 27 июня 2022 года к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено общество с ограниченной ответственностью «Партнер» (ОГРН <***>; далее – третье лицо, ООО «Партнер»).

В обоснование предъявленных требований заявитель сослался на несоответствие оспариваемого решения законодательству и нарушение его прав и законных интересов.

Налоговая инспекция в отзыве на заявление и ее представители в судебном заседании требования общества не признали, сославшись на соответствие оспариваемого решения требованиям законодательства и отсутствие нарушений прав и законных интересов заявителя (т. 1, л.д. 88-90).

Третье лицо в отзыве на заявление и его представитель в судебном заседании указали на обоснованность требований общества (т. 1, л.д. 104-106).

Как следует из материалов дела, 30.09.2021 заявителем в налоговую инспекцию представлен уточненный расчет по страховым взносам за 9 месяцев 2020 года (т. 2, т. 3).

В порядке статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) ответчиком проведена камеральная проверка указанного расчета, о чем составлен акт от 21.01.2022 № 65 (т. 4, л.д. 1-25).

На основании акта проверки и по результатам рассмотрения возражений заявителя налоговой инспекцией принято решение от 16.03.2022 № 106 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу доначислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в общей сумме 1 199 156 руб. 97 коп. и пени в размере 53 693 руб. 73 коп. (т. 1, л.д. 27-55; т. 4, л.д. 33-37, 93).

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Вологодской области от 06.05.2022 № 07-09/05183@ апелляционная жалоба общества на решение инспекции оставлена без удовлетворения (т. 1, л.д. 58-66).

Не согласившись с оспариваемым решением налоговой инспекции, общество обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Основанием для принятия оспариваемого решения послужил вывод налоговой инспекции о неправомерном применении обществом пониженных тарифов страховых взносов, установленных Федеральным законом от 01.04.2020 № 102-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закон № 102-ФЗ), поскольку по данным информационного ресурса общество исключено из реестра МСП в период с 10.08.2020 по 10.11.2020.

По мнению заявителя, у него отсутствовала техническая возможность выполнения требований части 7 статьи 4.1 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (далее – Закон № 209-ФЗ) вследствие противоречий пункта 1 статьи 51 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее – Закон № 208-ФЗ) и части 6.1 статьи 4.1 Закона № 209-ФЗ. Кроме того, заявитель указал, что по состоянию на 10.08.2020 общество отвечало всем критериям, предъявляемым частью 1.1 статьи 4 Закона № 209-ФЗ, 10.11.2020 было вновь включено в Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства (далее – реестр МСП); держатель реестра акционеров общества – ООО «Партнер» не имело ни технической, ни правовой возможности предоставления сведений о заявителе в целях ведения реестра МСП в срок до 05.07.2020, поскольку список акционеров заявителя, имеющих право на участие в общем годовом собрании акционеров, сформирован на основании требования общества по истечении указанного предельного срока представления сведений об обществе в целях ведения реестра МСП.

Заслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, арбитражный суд считает, что требования общества не подлежат удовлетворению.

По общему правилу страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование исчисляются по тарифам, установленным статьей 425 НК РФ.

Статьей 6 Закона № 102-ФЗ предусмотрено, что в период с 1 апреля 2020 года до 31 декабря 2020 года для плательщиков страховых взносов, признаваемых субъектами малого и среднего предпринимательства в соответствии с Законом № 209-ФЗ в отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало расчетного периода, применяются пониженные тарифы страховых взносов.

Согласно пункту 1 статьи 3 Закона № 209-ФЗ субъекты малого и среднего предпринимательства - это хозяйствующие субъекты (юридические лица и индивидуальные предприниматели), отнесенные в соответствии с условиями, установленными Законом № 209-ФЗ, к малым предприятиям, в том числе к микропредприятиям, и средним предприятиям, сведения о которых внесены в реестр МСП.

Условия отнесения хозяйственных обществ, хозяйственных партнерств, производственных кооперативов, потребительских кооперативов, крестьянских (фермерских) хозяйств и индивидуальных предпринимателей к субъектам малого и среднего предпринимательства определены в статье 4 Закона № 209-ФЗ.

Положения подпункта 1 пункта 5 статьи 4.1 Закона № 209-ФЗ (в редакции, действующей в спорный период) предусматривают присвоение статуса и категории субъекта малого и среднего предпринимательства юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, соответствующим условиям, установленным частью 1.1 статьи 4 Закона № 209-ФЗ, на основании сведений, имеющихся у уполномоченного органа по состоянию на 1 июля текущего календарного года.

В силу пунктов 2 и 3 части 1.1 статьи 4 Закона № 209-ФЗ в целях отнесения хозяйственных обществ, хозяйственных партнерств, производственных кооперативов, потребительских кооперативов, крестьянских (фермерских) хозяйств и индивидуальных предпринимателей к субъектам малого и среднего предпринимательства должны выполняться условия по среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год и доходу, полученному от осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год.

На основании части 1 статьи 4.1 Закона № 209-ФЗ сведения о юридических лицах и об индивидуальных предпринимателях, отвечающих условиям отнесения к субъектам малого и среднего предпринимательства, установленным статьей 4 названного Федерального закона, вносятся в реестр МСП в соответствии с данной статьей.

Внесение сведений о юридических лицах и об индивидуальных предпринимателях в реестр МСП и исключение таких сведений из указанного реестра осуществляются уполномоченным органом в порядке части 5 статьи 4.1 Закона № 209-ФЗ (в редакции, действовавшей в спорный период). В частности, указанные в пунктах 1-5.1, 7 и 8 части 3 данной статьи сведения о юридических лицах и об индивидуальных предпринимателях, отвечающих условиям отнесения к субъектам малого и среднего предпринимательства, установленным статьей 4 Закона № 209-ФЗ (за исключением сведений о вновь созданных юридических лицах и вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателях, отвечающих условиям отнесения к субъектам малого и среднего предпринимательства, установленным частью 3 статьи 4 названного Закона), вносятся в реестр МСП ежегодно 10 августа текущего календарного года на основе указанных в части 4 названной статьи сведений, имеющихся у уполномоченного органа по состоянию на 1 июля текущего календарного года.

Ведение реестра МСП осуществляется федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах - уполномоченным органом (часть 2 статьи 4.1 Закона № 209-ФЗ). В качестве такого органа выступает Федеральная налоговая служба (далее - ФНС России).

Согласно части 4 статьи 4.1 Закона № 209-ФЗ внесение сведений о юридических лицах и об индивидуальных предпринимателях в реестр МСП и исключение таких сведений из указанного реестра осуществляются уполномоченным органом на основании сведений, содержащихся в едином государственном реестре юридических лиц (далее – ЕГРЮЛ), едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, представленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах сведений о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год, сведений о доходе, полученном от осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год, сведений, содержащихся в документах, связанных с применением специальных налоговых режимов в предшествующем календарном году, а также сведений, представленных в уполномоченный орган в соответствии с частями 5 - 6.4 данной статьи.

В соответствии с пунктом 6.1 статьи 4.1 Закона № 209-ФЗ в целях ведения реестра МСП держатели реестров акционеров акционерных обществ, которые созданы до 1 декабря года, предшествующего текущему календарному году, и в составе сведений о которых в ЕГРЮЛ содержатся сведения о соответствующем держателе реестра акционеров акционерных обществ, ежегодно до 5 июля представляют в уполномоченный орган перечень акционерных обществ, соответствующих условиям, установленным подпунктом «а» пункта 1 части 1.1 статьи 4 названного Закона (за исключением условий, установленных абзацем третьим указанного подпункта). Указанный перечень формируется держателями реестров акционеров акционерных обществ на основании имеющихся у них данных, содержащихся в списках лиц, имеющих право участвовать в годовом общем собрании акционеров соответствующего акционерного общества, проведенном в текущем календарном году.

Содержащиеся в реестре МСП сведения о юридических лицах исключаются из него 10 августа текущего календарного года в случае, если такие юридические лица не представили в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год и (или) налоговую отчетность, позволяющую определить величину дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год (пункт 5 части 5 статьи 4.1 Закона № 209-ФЗ).

Согласно сведениям из ЕГРЮЛ общество зарегистрировано в качестве юридического лица 29.04.2008, держателем реестра акционеров с 30.08.2019 является ООО «Партнер» (т. 1, л.д. 136-158).

Поскольку до 05.07.2020 ООО «Партнер» не представило в уполномоченный орган в отношении заявителя сведения, предусмотренные частью 6.1 статьи 4.1 Закона № 209-ФЗ, последний был исключен из реестра МСП по состоянию на 10.08.2020 ввиду отсутствия у уполномоченного органа оснований для внесения сведений о нем в указанный реестр. Сведения представлены только в ноябре 2020 года, что не оспаривается представителями лиц, участвующих в деле. Законность действий уполномоченного органа по исключению общества из реестра МСП 10.08.2020 в судебном порядке заявителем не оспаривалась.

Вопреки доводам заявителя, с учетом положений статьи 3 Закона № 209-ФЗ суд считает, что статус субъекта малого и среднего предпринимательства поставлен в зависимость от факта включения такого субъекта в реестр МСП. Следовательно, плательщики страховых взносов вправе применять пониженные тарифы страховых взносов, установленные Законом № 102-ФЗ, при условии внесения сведений о них в реестр МСП.

Поскольку общество исключено из реестра МСП 10.08.2020 и включено в него впоследствии только 10.11.2020, суд считает обоснованным вывод налоговой инспекции о том, что за 9 месяцев 2020 года заявитель обязан был исчислить страховые взносы в соответствии с тарифами страховых взносов, установленными статьей 425 НК РФ (т. 4, л.д. 113).

Реестр МСП - это размещенная в открытом доступе база данных о субъектах малого и среднего предпринимательства, при обращении к которой можно подтвердить принадлежность того или иного хозяйствующего субъекта к категории субъектов малого и среднего предпринимательства (статья 4.1 Закона № 209-ФЗ).

Положениями пункта 6 статьи 10 Федерального закона от 29.12.2015 № 408-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» определено, что первое размещение сведений, содержащихся в реестре МСП, в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» на официальном сайте федерального органа исполнительной власти, осуществляющего ведение указанного реестра в соответствии с Законом № 209-ФЗ, осуществляется 01 августа 2016 года. Дальнейшее размещение сведений, содержащихся в указанном реестре, в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» на официальном сайте уполномоченного органа осуществляется ежемесячно, начиная с 10 сентября 2016 года.

Содержащиеся в реестре МСП сведения о юридических лицах, индивидуальных предпринимателях исключаются из указанного реестра один раз в год - 10 августа текущего календарного года (пункт 5 части 5 статьи 4.1 Закона № 209-ФЗ в редакции, действовавшей в спорный период).

Несмотря на то, что сведения в реестр МСП вносятся ФНС России на основании представленной ей информации, субъекты малого предпринимательства имеют возможность контролировать, содержатся ли сведения о них в данном реестре, и в случае когда сведения о них в таком реестре не будут обнаружены, сообщить об этом в налоговый орган.

Следовательно, на дату представления уточненного расчета по страховым взносам за 9 месяцев 2020 года заявителю могло быть известно об исключении его из реестра МСП.

Указанная правовая позиция соответствует правовой позиции Арбитражного суда Северо-Западного округа, изложенной в постановлении от 21 июля 2022 года по делу № А56-66278/2021.

Довод общества об отсутствии у третьего лица возможности представления необходимых сведений об обществе до 05.07.2020 отклоняется судом ввиду следующего.

Как указано выше, перечень акционерных обществ, соответствующих условиям, установленным подпунктом «а» пункта 1 части 1.1 статьи 4 Закона № 209-ФЗ формируется держателями реестров акционеров акционерных обществ на основании имеющихся у них данных, содержащихся в списках лиц, имеющих право участвовать в годовом общем собрании акционеров соответствующего акционерного общества, проведенном в текущем календарном году.

В соответствии с пунктом 1 статьи 51 Закона № 208-ФЗ список лиц, имеющих право на участие в общем собрании акционеров, составляется в соответствии с правилами законодательства Российской Федерации о ценных бумагах для составления списка лиц, осуществляющих права по ценным бумагам. Дата, на которую определяются (фиксируются) лица, имеющие право на участие в общем собрании акционеров общества, не может быть установлена ранее чем через 10 дней с даты принятия решения о проведении общего собрания акционеров и более чем за 25 дней до даты проведения общего собрания акционеров, а в случаях, предусмотренных пунктами 2 и 8 статьи 53 названного Федерального закона, - более чем за 55 дней до даты проведения общего собрания акционеров.

Обществом справедливо отмечено, что в 2020 году общее правило о сроках проведения ежегодного собрания акционеров (не ранее не ранее чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания отчетного года), установленное пунктом 1 статьи 47 Закона № 208-ФЗ, изменено. В соответствии с положениями подпункта 1 пункта 4 статьи 12 Федерального закона от 07.04.2020 № 115-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части унификации содержания годовых отчетов государственных корпораций (компаний), публично-правовых компаний, а также в части установления особенностей регулирования корпоративных отношений в 2020 году и о приостановлении действия положений отдельных законодательных актов Российской Федерации» (далее – Закон № 115-ФЗ) годовое общее собрание акционеров в 2020 году проводится в сроки, определяемые советом директоров (наблюдательным советом), но не ранее чем через два месяца и не позднее чем через девять месяцев после окончания отчетного года. Следовательно, в 2020 году годовое общее собрание акционеров могло быть проведено в период с 01.03.2020 по 30.09.2020.

Приказом общества от 25.06.2020 № 1-ОД (т. 4, л.д. 90-91) определены дата проведения годового общего собрания акционеров - 31.07.2020, дата формирования (фиксации) списка акционеров, имеющих право на участие в годовом собрании акционеров – 06.07.2020.

Поэтому проведение собрания акционеров 31.07.2020 в соответствии с подпунктом 1 пункта 4 статьи 12 Закона № 115-ФЗ не подтверждает принятие обществом всех мер для надлежащего подтверждения своего статуса в установленный Законом № 209-ФЗ срок.

Закон № 115-ФЗ вступил в силу в апреле 2020 года, следовательно у общества имелось достаточно времени для проведения общего годового собрания ранее 01.07.2020.

Судом не установлено и обществом не заявлено препятствий для проведения годового общего собрания акционеров общества ранее 01.07.2020 в целях обеспечения возможности представления третьим лицом до 05.07.2020 сведений об обществе и сохранения статуса субъекта малого и среднего предпринимательства в 2020 году.

Учитывая изложенное, основания для применения положений пункта 7 статьи 3 НК РФ отсутствуют.

Арифметическая правильность доначисления сумм страховых взносов и пеней обществом не оспорена.

При таких обстоятельствах требования общества о признании недействительным оспариваемого решения удовлетворению не подлежат.

В связи с отказом в удовлетворении требований согласно статье 110 АПК РФ судебные расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Вологодской области




р е ш и л:

в удовлетворении требований акционерного общества «Абиогрупп» о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Вологодской области от 16.03.2022 № 106 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отказать.

Решение суда может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.


Судья Н.В. Лудкова