Решение от 16 марта 2021 г. по делу № А84-5241/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ГОРОДА СЕВАСТОПОЛЯ

Л. Павличенко ул., д. 5, Севастополь, 299011, www.sevastopol.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А84-5241/2020
16 марта 2021 года
город Севастополь


Резолютивная часть решения объявлена 09.03.2021.

Решение изготовлено в полном объеме 16.03.2021.

Арбитражный суд города Севастополя в составе судьи Архипенко А.М., при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Агат-А» (далее – ООО «Агат-А», общество, заявитель; Маяковского <...>, Севастополь, 299011) о признании недействительным вынесенного Инспекцией Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Севастополя решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии заинтересованного лица - Управления Федеральной налоговой службы по г. Севастополю (далее – Управление ФНС, налоговый орган; ФИО2 ул., <...>),

в присутствии представителей:

от заявителя – ФИО3;

от налогового органа – ФИО4,

УСТАНОВИЛ:

ООО «Агат-А» обратилось в Арбитражный суд города Севастополя (далее – суд) с заявлением о признании незаконным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Севастополя от 20.05.2020 №663 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Определением от 22.10.2020 заявление ООО «Агат-А» принято судом к рассмотрению и возбуждено производство по делу.

Определением суда от 15.01.2021 в порядке процессуального правопреемства осуществлена замена Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Севастополя (далее - Инспекция ФНС) на Управление ФНС.

Протокольным определением от 09.02.2021 судебное заседание по делу отложено на 09.03.2021.

В судебном заседании представитель заявителя обосновала свою позицию по делу, просит заявленные требования удовлетворить в полном объеме по доводам, приведенным в заявлении и дополнениях к нему.

Представитель налогового органа, в свою очередь, высказала возражения относительно предъявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве на заявление и дополнениях к нему, считает оспариваемое решение законным и обоснованным.

Исследовав доказательства по делу, заслушав пояснения лиц, участвующих в деле, оценив доказательства и доводы, приведенные участниками судебного процесса в обоснование своих требований и возражений, суд считает, что заявление ООО «Агат-А» не подлежит удовлетворению, исходя из следующего.

Как следует из материалов дела, 21.01.2020 ООО «Агат-А» представило в Инспекцию ФНС налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость (НДС) за 4 квартал 2019 года.

По результатам проведенной Инспекцией ФНС камеральной налоговой проверки указанной налоговой декларации составлен Акт налоговой проверки от 27.03.2020 №544 (далее – Акт проверки), которым установлены, в частности, следующие обстоятельства:

между обществом и физическими лицами в 2013-2014 годах заключены договоры об участии в строительстве (далее – Договоры), по условиям которых ООО «Агат-А» обязалось осуществить строительство объекта «Пансионат для отдыха семей с детьми» (далее – пансионат), а физические лица обязались принять участие в строительстве путем оплаты предусмотренной договорами цены (паевого взноса) и принять объект инвестирования у застройщика. По условиям Договоров его цена определяется как сумма денежных средств (паевого взноса), подлежащих уплате физическими лицами для сооружения объекта строительства, цена за 1 кв.м составляет 1800-2000 долларов США. Оплата осуществляется в украинской гривне по курсу покупки наличного доллара США за наличные гривны в день осуществления платежа либо непосредственно в долларах США на валютный счет предприятия;

во исполнение Договоров, в период с 01.10.2013 по 28.02.2014 от граждан ФИО5 и ФИО6 общество получило в качестве паевого взноса денежные средства в украинской гривне в общей сумме, равной 4 526 044,90 российским рублям, что нашло свое отражение в налоговых накладных по налогу на добавленную стоимость, составленных и предоставленных обществом по законодательству Украины;

22.10.2014 учредительные документы общества приведены в соответствие с законодательством Российской Федерации и сведения в отношении общества включены в Единый государственный реестр юридических лиц;

согласно составленному обществом акту инвентаризаций расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами от 22.10.2014, размер кредиторской задолженности перед физическими лицами по счету 86.03 по состоянию на 22.10.2014 составил 53 573 212,21 рублей. На основании указанного акта инвентаризации 31.12.2015 общество перевело данные денежные средства со счета 86.03 «Целевое финансирование» на счет 62.02 «Расчеты по авансам полученным»;

в период с 2015 года по 2018 год между обществом и физическими лицами заключены дополнительные соглашения к Договорам, по условиям которых отношения по Договорам приведены в соответствие с требованиями законодательства Российской Федерации и расцениваются сторонами как отношения в рамках договоров купли-продажи будущей недвижимой вещи;

в 2019 году, после ввода пансионата в эксплуатацию и регистрации права собственности на этот объект недвижимости, между физическими лицами и обществом подписаны акты приема-передачи недвижимого имущества;

исчисленная с сумм предварительной оплаты, полученной в период с 01.10.2013 по 28.02.2014 от граждан ФИО5 и ФИО6 по договорам об участии в строительстве, сумма НДС в размере 690 413,64 рублей на основании части 6 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) включена обществом в состав налоговых вычетов в налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2019 года.

С учетом вышеописанных обстоятельств, в Акте проверки налоговым органом сделан вывод о том, что поскольку при получении предоплаты от физических лиц за период с 2013 года по 28.02.2014 ООО «Агат-А» обязательства в соответствии с главой 21 НК РФ не формировало, налог на добавленную стоимость в бюджетную систему Российской Федерации не уплачивало, соответственно оснований для применения пункта 6 статьи 172 НК РФ и формирования на основании налоговых вычетов по НДС в отношении указанных сумм налога не имеется. Следовательно, общество необоснованно завысило сумму налоговых вычетов в налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2019 года в размере 690 413,64 рублей, что привело к занижению НДС в размере 690 413,64 рублей, подлежащего уплате в бюджет за 4 квартал 2019 года.

20.05.2020, по результатам рассмотрения материалов вышеупомянутой камеральной налоговой проверки, Инспекцией ФНС принято решение №663 (далее – Решение №663), которым ООО «Агат-А» привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 251 636,00 рублей, а также доначислены пени в размере 18 190,95 рублей и налог на добавленную стоимость в размере 629 090,00 рублей.

При этом, при определении размера налагаемого на общество штрафа, налоговый орган исходил из наличия обстоятельств, отягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, а именно: совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение (решения от 09.04.2019 №259 и от 25.10.2019 №1315 о привлечении ООО «Агат-А» к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ). Одновременно, наличие обстоятельств, смягчающих ответственность общества за совершение налогового правонарушения, Инспекцией ФНС не установлено.

Решением Управления ФНС от 15.07.2020 №07-15/06028 апелляционная жалоба ООО «Агат-А» на Решение №663 оставлена без удовлетворения.

Полагая, что вынесенное налоговым органом Решение №663 является незаконным и подлежит отмене, ООО «Агат-А» обратилось в суд с настоящим заявлением.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

При рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности (часть 4 статьи 200 АПК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Исходя из пункта 4 статьи 164 НК РФ, при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной пунктом 2 или пунктом 3 настоящей статьи, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

Согласно пункту 1 статьи 167 НК РФ моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (пункт 3 статьи 168 НК РФ).

По правилу пункта 3 статьи 169 НК РФ налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести книги покупок и книги продаж, в том числе, при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ (за исключением операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 данного Кодекса).

В силу пункта 1 статьи 171 НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные этой статьей налоговые вычеты.

Согласно пункту 8 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком, налоговыми агентами, указанными в пунктах 4, 5 и 5.1 статьи 161 данного Кодекса, с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В статье 172 НК РФ определен порядок применения налоговых вычетов, согласно которому налоговые вычеты, установленные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав после принятия их к учету и при наличии соответствующих первичных документов. Вычеты сумм налога, исчисленных с оплаты, частичной оплаты в счет предстоящей передачи имущественных прав в случаях, предусмотренных абзацем вторым пункта 1 и пунктов 2 - 4 статьи 155 НК РФ, производятся с даты передачи имущественных прав в размере налога, исчисленного в соответствии с абзацем седьмым пункта 1 статьи 154 НК РФ.

В обоснование своей позиции по настоящему делу заявитель указывает, что поскольку на момент формирования налоговых обязательств в период с 2013 года по 28.02.2014 положения Налогового кодекса Российской Федерации не применялись, счета-фактуры на сумму частичной оплаты (авансов) не выставлялись, а обществом были составлены налоговые накладные на сумму, полученную от физических лиц в качестве предварительных оплат на общую сумму 4 526 044,90 рублей, в том числе НДС (18%) 690 413,64 рублей, указанная сумма налога подлежит вычету при определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость на дату отгрузки товаров, а в данном случае – на дату передачи объектов недвижимого имущества.

Согласно статье 15 Федерального конституционного закона от 21.03.14 N 6-ФКЗ «О принятии в Российскую Федерацию Республики Крым и образовании в составе Российской Федерации новых субъектов - Республики Крым и города федерального значения Севастополя» (далее - Закон N 6-ФКЗ) законодательство Российской Федерации о налогах и сборах применяется на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя с 1 января 2015 года. До 1 января 2015 года на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов, в том числе по установлению налоговых льгот, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, регулируются нормативными правовыми актами соответственно Автономной Республики Крым и города Севастополя, Республики Крым и города с особым статусом Севастополя, Республики Крым и города федерального значения Севастополя.

Со дня принятия в Российскую Федерацию Республики Крым и образования в составе Российской Федерации новых субъектов и до 1 января 2015 года действует переходный период, в течение которого урегулируются вопросы интеграции новых субъектов Российской Федерации в экономическую, финансовую, кредитную и правовую системы Российской Федерации, в систему органов государственной власти Российской Федерации (статья 6 Закона N 6-ФКЗ).

Статьей 1 Закона города Севастополя от 18.04.2014 N 2-ЗС «Об особенностях применения законодательства о налогах и сборах на территории города федерального значения Севастополя в переходный период» (далее - Закон N 2-ЗС) установлено, что в соответствии со статьей 15 Закона N 6-ФКЗ до 1 января 2015 года на территории города федерального значения Севастополя отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов, в том числе по установлению налоговых льгот, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, регулируются в порядке, действовавшем на 21 февраля 2014 года, если иное не предусмотрено настоящим Законом и иными нормативными правовыми актами города федерального значения Севастополя.

Согласно статье 13 Закона N 2-ЗС суммы НДС, предъявленные плательщиками Украины, отнесенные к налоговому кредиту в феврале, марте, апреле 2014 года, учитываются при исчислении суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, в порядке, установленном Налоговым кодексом Украины. Суммы НДС, подлежащие возмещению из бюджета в соответствии с пунктом 200.1 статьи 200 Налогового кодекса Украины и Законом Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.1997 N 198/97-ВР и не полученные плательщиком по состоянию на 1 апреля 2014 года, не признаются задолженностью бюджета и бюджетному возмещению не подлежат. Данные суммы подлежат списанию с лицевых счетов налогоплательщиков.

Отрицательное значение в декларациях по НДС за февраль, март, апрель 2014 года и остаток отрицательного значения суммы НДС, рассчитанный в порядке, установленном пунктом 200.1 статьи 200 Налогового кодекса Украины, предыдущих налоговых периодов не признается задолженностью бюджета и не подлежит бюджетному возмещению и включению в состав налогового кредита в последующих периодах. Данные суммы учитываются в составе расходов при исчислении налога на прибыль, за исключением сумм налога по расходам, связанным с приобретением, строительством, модернизацией (реконструкцией) основных средств, которые включаются в стоимость таких объектов. Физические лица - предприниматели, применяющие общую систему налогообложения, включают данные суммы в расходы налогового периода, который приходится на дату вступления в силу данного Закона, при исчислении чистого налогооблагаемого дохода.

В состав налогового кредита, подлежащего отражению в декларации по налогу на добавленную стоимость за март 2014 года, включаются только налоговые накладные, выписанные и полученные налогоплательщиками в этом налоговом периоде.

В рассматриваемом случае, обществом в налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2019 года к вычету заявлены суммы налога, исчисленного с 2013 года по 28.02.2014 в рамках законодательства иностранного государства при формировании налоговых обязательств перед бюджетом Украины.

Соответственно, обязательства по НДС в бюджетную систему Российской Федерации, включая бюджет города Севастополя, не исчислялись и не уплачивались, НК РФ в указанный период обществом не применялся, счета фактуры на сумму аванса в счет предстоящих поставок не выставлялись.

Таким образом, при заявлении указанных сумм к вычету в 2019 году по законодательству Российской Федерации, ООО «Агат-А» не учтено, что операции по получению обществом сумм предварительной оплаты от физических лиц за период с 2013 года по 28.02.2014 осуществлялись не на территории Российской Федерации; не являлись объектом налогообложения согласно нормам НК РФ или законодательства переходного периода; обязательства по НДС по указанным операциям не исчислялись в соответствии с нормами НК РФ или законодательства переходного периода; суммы НДС не перечислялись в бюджетную систему Российской Федерации.

С учетом изложенного суд признает правомерными выводы налогового органа о том, что общество необоснованно заявило спорный налоговый вычет в налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2019 года.

Аналогичный правовой подход в применении норм статей 171, 172 НК РФ к полученной застройщиком в период с 2013 года по 28.03.2014 предварительной оплаты от физических лиц по договорам об участии в строительстве изложен, в частности, в постановлениях Арбитражного суда Центрального округа от 03.02.2021 по делу №А84-1810/2020, от 26.02.2021 по делу №А83-19974/2019.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 2 статьи 57 НК РФ при уплате налога или сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сборов) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ.

Пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункты 1, 2 статьи 75 НК).

Как следует из Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 17.12.1996 N 20-П, пеня представляет собой компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в случае задержки уплаты налога.

Для решения вопроса о правомерности требования уплаты пени следует установить, имеются ли те условия, с которыми Налоговый кодекс Российской Федерации связывает начисление пени.

Так как в рассматриваемом случае Инспекцией ФНС было установлено занижение налоговой базы по НДС за 4 квартал 2019 года на сумму необоснованных налоговых вычетов в размере 690 414,00 рублей, что привело к неуплате налога в размере 690 413,64 рублей, следовательно, начисление налоговым органом пеней на указанную сумму налога в размере 18 190,95 рублей также следует признать правомерным.

Согласно пункту 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Деяния, предусмотренные пунктом 1 статьи 122 НК РФ, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов) (пункт 3 статьи 122 НК РФ).

При этом пунктом 2 статьи 112 НК РФ предусмотрено, что совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение, является обстоятельством, отягчающим ответственность.

При наличии обстоятельства, предусмотренного пунктом 2 статьи 112 НК РФ, размер штрафа увеличивается на 100 процентов (пункт 4 статьи 114 НК РФ).

При принятии Решения №663 налоговым органом установлено, что вступившими в силу решениями Инспекции ФНС от 09.04.2019 №259 и от 25.10.2019 №1315 ООО «Агат-А» привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ. Данные обстоятельства подтверждаются представленными в материалы настоящего дела доказательствами и правомерно признаны налоговым органом как обстоятельства, предусмотренные пунктом 2 статьи 112 НК РФ, то есть отягчающие ответственность.

При этом, судом установлено, что суть налогового правонарушения, за совершение которого ООО «Агат-А» привлечено к ответственности решением Инспекции ФНС от 25.10.2019 №1315, аналогично правонарушению, за которое общество привлечено к ответственности оспариваемым Решением №663.

Следовательно, на момент представления (21.01.2020) налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2019 года ООО «Агат-А» знало позицию налогового органа относительно отсутствия правовых оснований для применения пункта 6 статьи 172 НК РФ в отношении полученной обществом в период с 2013 года по 28.03.2014 предварительной оплаты от физических лиц по договорам об участии в строительстве.

При таких обстоятельствах, суд признает, что Решение №663 в части наложенного на ООО «Агат-А» штрафа в размере 251 636,00 рублей ((629 090,00 рублей х 20%) + (629 090,00 рублей х 20%), исчисленного по правилам пункта 4 статьи 114 и пункта 1 статьи 122 НК РФ, также является законным и обоснованным.

В судебном заседании представитель заявителя представила дополнительные пояснения по существу спора, в которых, поддерживая свою позицию о незаконности полностью оспариваемого решения, также указало на наличие смягчающих вину обстоятельств, а именно: общество является добросовестным налогоплательщиком (отсутствуют налоговые недоимки, расчет налогов производится вовремя, в полном объеме, отчетности сдаются также в установленные сроки); у предприятия не было умысла уклониться от исчисления и уплаты спорного налога. Основаниями уменьшения налога на сумму налогового вычета в рассматриваемом в настоящем деле размере было основано на законной позиции предприятия.

Согласно пункту 1 статьи 112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств (подпункт 1);

совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости (подпункт 2);

тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения (подпункт 3);

иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность (подпункт 4).

В силу пункта 4 статьи 112 НК РФ, обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются налоговым органом или судом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ (пункт 3 статьи 114 НК РФ).

При принятии Решения №663 наличие обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 112 НК РФ, налоговый орган не установил. В рамках настоящего судебного процесса суд также не усматривает наличия обстоятельств, смягчающих ответственность ООО «Агат-А» за допущенное им налоговое правонарушение.

Довод налогоплательщика о его добросовестности, как о смягчающем ответственность обстоятельством, судом отклоняется, поскольку опровергаются вступившими в силу решениями Инспекции ФНС от 09.04.2019 №259 и от 25.10.2019 №1315 о привлечении ООО «Агат-А» к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ. Кроме того, добросовестность налогоплательщика является нормой поведения в налоговых правоотношениях и не может быть принята во внимание в качестве основания для уменьшения налоговых санкций.

Наличие у налогоплательщика умысла уклониться от уплаты сумм налога в результате занижения налоговой базы, что отвечает признакам недобросовестного поведения налогоплательщика, является основанием для взыскания с такого налогоплательщика штрафа в увеличенном размере (пункт 3 статьи 122 НК РФ). Отсутствие же такого умысла, по оценке суда, также следует расценивать как норму поведения (добросовестность налогоплательщика), которая не может рассматриваться в качестве смягчающего ответственность обстоятельства.

При этом, суд в очередной раз отмечает и учитывает, что на момент представления налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2019 года ООО «Агат-А» достоверно знало позицию налогового органа о незаконности действий общества по включению в состав налоговых вычетов сумм предварительной оплаты, полученной в период с 01.10.2013 по 28.02.2014 от физических лиц по договорам об участии в строительстве.

Кроме того, суд исходит из того, что подпунктом 4 пункта 1 статьи 112 НК РФ установлено право, а не обязанность суда признавать те или иные обстоятельства в качестве смягчающих ответственность.

Согласно части 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Таким образом, в связи с установлением судом законности и обоснованности оспариваемого решения Инспекции ФНС, суд пришел к выводу о необходимости отказа в удовлетворении требований ООО «Агат-А».

По правилам статьи 110 АПК РФ расходы заявителя по уплате государственной пошлины за рассмотрение арбитражным судом настоящего заявления суд относит на ООО «Агат-А».

На основании вышеизложенного, руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 180, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Отказать полностью в удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью «Агат-А» об оспаривании решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Севастополя от 20.05.2020 №633 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Разъяснить лицам, участвующим в деле, что настоящее решение вступает в законную силу по истечении одного месяца со дня его изготовления в полном объеме, если не будет подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд города Севастополя в Двадцать первый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.

На основании части 1 статьи 177 АПК РФ копии настоящего решения направляются лицам, участвующим в деле, посредством размещения этого судебного акта на официальном сайте суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет». Копии решения на бумажном носителе могут быть направлены лицам, участвующим в деле, заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку на основании соответствующего ходатайства.

Судья

А.М. Архипенко