Решение от 10 сентября 2020 г. по делу № А81-3542/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЯМАЛО-НЕНЕЦКОГО АВТОНОМНОГО ОКРУГА

г. Салехард, ул. Республики, д.102, тел. (34922) 5-31-00,

www.yamal.arbitr.ru, e-mail: info@yamal.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А81-3542/2020
г. Салехард
10 сентября 2020 года
Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 03 сентября 2020 года.

Полный текст решения изготовлен 10 сентября 2020 года.

Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа в составе судьи Кустова А.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Фината» (ИНН <***>, ОГРН <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Ямало-Ненецкому автономному округу об оспаривании решения от 23.01.2019 №57849 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии в судебном заседании:

от заявителя - представитель не явился;

от Инспекции - ФИО2 по доверенности от 09.01.2020 №03-37/00092,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Фината» (далее – заявитель, Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Ямало-Ненецкому автономному округу (далее – налоговый орган, Инспекция) об оспаривании решения от 23.01.2019 №57849 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Заявитель, в обоснование заявленного требования указал, что заработная плата руководителю не начислялась, выплаты или иные вознаграждения в рамках трудовых отношений не проводились.

Кроме того, Общество указало на нарушение Инспекцией процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки.

В отзыве на заявление Инспекция, возражая против требования заявителя, считают, что основания для удовлетворения заявления отсутствуют.

Заслушав представителя налогового органа, изучив материалы дела, арбитражный суд установил следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела, Обществом 24.07.2018 в Инспекцию представлен расчет по страховым взносам за полугодие 2018 года (рег. № 33460173) с нулевыми показателями.

В ходе камеральной налоговой проверки расчета СВ за полугодие 2018 года Инспекцией установлено, что с расчетного счета Новоуренгойское ОСБ № 8369 Западно-Сибирского банка СБ РФ в период с 02.04.2018 по 08.06.2018 были перечислены денежные средства на банковскую карту руководителю Общества в общем размере 2 188 000 рублей с назначением платежей «подотчет».

Документов подтверждающих расходование денежных средств на сумму 2 188 000 рублей, в том числе подтверждающих их возврат Обществу в налоговый орган не представлено.

По результатам камеральной проверки указанного расчета, Инспекцией составлен акт от 08.11.2018 № 86502.

По результатам рассмотрения материалов проверки Инспекцией было принято решение от 23.01.2019 № 57849 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанным решением Обществу доначислены страховые взносы за полугодие 2018 года (6 месяцев 2018 года) в размере 754 482,75 рубля (в том числе на обязательное пенсионное страхование в сумме 553 287,36 рублей; на обязательное социальное страхование в сумме 72 933,32 рубля; на обязательное медицинское страхование в сумме 128 262,07 рубля) исходя из суммы полученного дохода.

Основанием для доначисления заявителю страховых взносов согласно решению послужил вывод Инспекции о том, что Обществом неправомерно не исчислены суммы страховых взносов за полугодие 2018 года с выплаченных денежных средств подотчетному лицу (ФИО3) в размере 2 188 000 рублей.

Общество обжаловало решение Инспекции в вышестоящий налоговый орган путем подачи апелляционной жалобы, по результатам рассмотрения которой УФНС России по Ямало-Ненецкому автономному округу вынесено решение от 25.02.2020 № 51, которым решение Инспекции оставлено без удовлетворения.

Не согласившись с выводами налогового органа, Общество обратилось в Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа с заявлением о признании решений недействительными.

Суд считает заявление не подлежит удовлетворению на основании следующего.

Согласно части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствие оспариваемого ненормативного правового акта, решений и действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту в соответствии с частью 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации возлагается в данном случае на Инспекцию.

В соответствии с пунктом 14 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации, несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных настоящим Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Отмене подлежат ненормативные документы при нарушении существенных условий процедуры рассмотрения, материалов налоговой проверки. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Как установлено судом, 24.07.2018 заявителем в Инспекцию представлен расчет по страховым взносам за полугодие 2018 года (рег. № 33460173).

По результатам камеральной проверки указанного расчета, Инспекцией в установленный пунктом 1 статьи 101 НК РФ срок, составлен акт от 08.11.2018 № 86502. Указанный акт камеральной налоговой проверки направлен Обществу по телекоммуникационным каналам связи, и получен адресатом 30.11.2018, что подтверждается извещением о получении электронного документа.

08.12.2018 Инспекцией по телекоммуникационным каналам связи в адрес Общества направлено извещение от 08.12.2018 № 15888 о времени и месте рассмотрения материалов проверки, которое получено адресатом 08.12.2018, что подтверждается извещением о получении электронного документа.

По результатам рассмотрения материалов проверки Инспекцией было принято решение от 23.01.2019 № 57849 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое было направлено по телекоммуникационным каналам связи и получено заявителем 26.02.2019, что подтверждается извещением о получении электронного документа.

На основании изложенного, налоговым органом не допущены положения статьи 100 и 101 Кодекса, в связи с чем, довод Общества о том, что оспариваемое решение подлежит отмене, в связи с неполучением акта налоговой проверки, извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, документально опровергается.

Основанием для доначисления Обществу страховых взносов согласно обжалуемого решения послужил вывод Инспекции о том, что Обществом неправомерно не исчислены суммы страховых взносов за полугодие 2018 года с выплаченных денежных средств подотчетному лицу (ФИО3) в размере 2 188 000 рублей.

Согласно пункту 1 статьи 421 НК РФ, база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов - организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 Кодекса, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 422 Кодекса.

Датой осуществления выплат и иных вознаграждений является день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты и иные вознаграждения) для выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов (ст. 424 НК РФ).

Законами о конкретных видах обязательного социального страхования определено, что застрахованными лицами являются граждане Российской Федерации, работающие по трудовому договору, в том числе руководители организаций, являющиеся единственными участниками (учредителями), членами организаций, собственниками их имущества.

Следовательно, на выплаты, производимые названным лицам, страхователи обязаны начислять обязательные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, руководствуясь положениями главы 34 НК РФ.

Учитывая вышеуказанные положения действующего законодательства, налоговые органы обязаны определять базу по страховым взносам исходя из совокупности доказательств наличия фактических трудовых отношений с физическим лицом и конкретного размера выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 НК РФ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 422 НК РФ.

В ходе камеральной проверки Обществом в Инспекцию 18.09.2018 по телекоммуникационным каналам связи представлены пояснения на требование о представлении пояснений от 17.09.2018 № 52433, о том, что независимо от применяемой формы налогообложения, расходы Общества, указанные как подотчетные средства, выданные сотруднику, не являются выплатой в его пользу. Ни какой материальной выгоды не получено. Однако, Обществом в обоснование своих доводов не представлены документы, подтверждающих расходование денежных средств на сумму 2 188 000 рублей, в том числе подтверждающих их возврат Обществу.

Документами, подтверждающими материальные затраты подотчетного физического лица, могут служить квитанции к приходным ордерам, подтверждающие оплату данного товара (работы, услуги) или товарные чеки, накладные с приложением кассовых чеков.

В качестве доказательства целевого использования полученных подотчет денежных средств должны быть представлены авансовые отчеты об израсходованных суммах по форме № АО-1 с приложением комплекта оправдательных документов. Подотчетное лицо обязано предъявить авансовый отчет (унифицированная форма № АО-1, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 № 55). Проверка авансового отчета проводится главным бухгалтером или бухгалтером (при их отсутствии - руководителем), его утверждение руководителем и окончательный расчет по авансовому отчету осуществляются в срок, установленный руководителем.

В соответствии с пунктом 2 статьи 422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами суммы денежных средств, выданных работнику для приобретения товарно - материальных ценностей для Общества.

Согласно, банковской выписке денежные средства в сумме 2 188 000 рублей, перечисленные в подотчет, являются доходом работников, так как Общество не представило документы, подтверждающие целевое использование полученных денежных средств.

Довод Общества о том, что денежные средства в сумме 2 188 000 рублей были выданы в подотчет, и не являются перечисленной заработной платой, является не обоснованным, так как Обществом не представлен авансовый отчет унифицированной формы № АО-1 и не представлены оправдательные документы (чеки, товарные чеки), подтверждающие расходование полученных денежных средств в сумме 2 188 000 рублей.

Иных документов, являющихся основанием для возврата неиспользованной подотчетной суммы Обществом не представлено, следовательно, сумма, перечисленная в подотчет в размере 2 188 000 рублей, должна быть включена в налоговую базу для доначисления страховых взносов Обществу.

Таким образом, Инспекцией правомерно доначислены страховые взносы за полугодие 2018 года (6 месяцев 2018 года) в размере 754 482,75 рубля (в том числе на обязательное пенсионное страхование в сумме 553 287,36 рублей; на обязательное социальное страхование в сумме 72 933,32 рубля; на обязательное медицинское страхование в сумме 128 262,07 рубля) исходя из суммы полученного дохода.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью «Фината» отказать.

Решение может быть обжаловано в Восьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня изготовления в полном объеме, через Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа.

В соответствии с частью 5 статьи 15 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи.

Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа разъясняет, что в соответствии со статьей 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

По ходатайству указанных лиц копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Судья А.В. Кустов