Решение от 27 октября 2022 г. по делу № А65-22176/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ ТАТАРСТАН

ул.Ново-Песочная, д.40, г.Казань, Республика Татарстан, 420107

E-mail: info@tatarstan.arbitr.ru

http://www.tatarstan.arbitr.ru

тел. (843) 533-50-00


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

г. КазаньДело №А65-22176/2022


Дата принятия решения – 27 октября 2022 года

Дата объявления резолютивной части – 25 октября 2022 года.


Арбитражный суд Республики Татарстан в составе председательствующего судьи Хасаншина И.А., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Носовой Л.М., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "ОйлТэк" Зеленодольский район, пгт.Васильево (ОГРН <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Республике Татарстан, г.Зеленодольск о признании незаконными решение от 08.09.2021 №2.6-1/К об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение от 08.09.2021 №2.6-2/К об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, об обязании возместить из бюджета налог на добавленную стоимость в сумме 7 850 591 руб.,

с привлечением третьих лиц – Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, г.Казань, АКБ «Энергобанк», г.Казань,

с участием:

от заявителя – не явился, извещен,

от ответчика – ФИО1, доверенность от 24.12.2021, ФИО2, доверенность от 28.09.2022,

от третьего лица (УФНС) – ФИО1, доверенность от 11.11.2021,

от третьего лица (АКБ «Энергобанк») – не явился, извещен,



УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "ОйлТэк" (далее – заявитель, общество, налогоплательщик) в лице конкурсного управляющего ФИО3 обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Республике Татарстан (далее – ответчик, налоговый орган, инспекция) о признании незаконными решение от 08.09.2021 №2.6-1/К об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение от 08.09.2021 №2.6-2/К об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, об обязании возместить из бюджета налог на добавленную стоимость в сумме 7 850 591 руб.

Определением суда от 29.08.2022 на основании статьи 51 АПК РФ к участию в деле третьими лицами привлечены Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, г.Казань, АКБ «Энергобанк», г.Казань.

Из материалов дела следует, что налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка на основе представленной обществом 07.04.2021 уточненной (№2) налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 3 квартал 2016 года, подписанная конкурсным управляющим ФИО3

Решением налогового органа от 08.09.2021 № 2.6-1/К об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения заявителю предложено уплатить НДС за 3 квартал 2016 года в сумме 1 260 141 рубль и начислены пени за неуплату указанной суммы налога на день вынесения решения в размере 512 107,29 рублей. Решением налогового органа от 08.09.2021 № 2.6-2/К об отказе в возмещении полностью суммы НДС установлено необоснованное применение заявителем налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 9 110 732 руб. за 3 квартал 2016 г., отказано в возмещении суммы НДС за 3 квартал 2016 года в размере 7 850 591 рубля.

Не согласившись с указанными решениями налогового органа, заявитель обжаловал их в апелляционном порядке, однако решением Управления ФНС по Республике Татарстан № 2.7-18/022387@ от 11.07.2022 в удовлетворении заявления было отказано.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения общества в Арбитражный суд Республики Татарстан с требованиями признать незаконными решение от 08.09.2021 №2.6-1/К об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение от 08.09.2021 №2.6-2/К об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, а также обязать налоговый орган возместить заявителю из бюджета налог на добавленную стоимость в сумме 7 850 591 руб.

В судебное заседание представитель заявителя не явился, направив ходатайсвто об отложении рассмотрения дела. В удовлетворении ходатайства об отложении судом отказано ввиду отсутствия для этого предусмотренных статьей 158 АПК РФ оснований.

Ответчик и третье лицо (УФНС) представили отзыв, с заявленными требованиями не согласились.

Третье лицо (АКБ «Энергобанк») процессуальных ходатайств при рассмотрении спора по существу не заявил.

Заслушав представителей ответчика и третьего лица, исследовав материалы дела, сду пришел к следующим выводам.

Основанием для доначисления заявителю суммы НДС в размере 1 260 141 руб., отказа в возмещении налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2016 г. явилось то обстоятельство, что в уточненной (корректировка № 2) налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2016 года заявителем в налоговых вычетах необоснованно заявлена сумма НДС, исчисленная ранее с полученных авансовых платежей в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) в сумме 8 145 775,36 рублей по взаимоотношениям с ООО «ТПП Бункер», а также налоговый вычет по НДС по счетам-фактурам, выставленным ООО «Чулпан Трейд» в сумме 964 956,11 рублей.

Заявитель просит отменить оспариваемые решения налогового органа указывая на то, что уточненная (корректировка № 2) налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2016 года представлена во исполнение определения Арбитражного суда Республики Татарстан от 10.09.2019 по делу № А65-4469/2016 (вступило в законную силу 19.02.2021), согласно которому признаны недействительными поставки ООО «ОйлТэк» нефтепродуктов в адрес ООО «Дизель - Маркет» на сумму 53 308 778,58 рублей и в адрес ООО «Чулпан - Трейд» на сумму 54 545 729,60 рублей.

Суд не находит правовых оснований для удовлетворения заявления общества, исходя из следующего.

Согласно положениям статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком, с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В соответствии со статьей 172 НК РФ вычеты рассматриваемых сумм НДС, производятся с даты отгрузки соответствующих товаров в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий).

По результатам проведенной камеральной налоговой проверки на основе уточненной (корректировка № 2) налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2016 года налоговым органом установлено, что налоговый вычет по налогу, ранее исчисленному с полученных авансовых платежей, в сумме 8 145 775,36 рублей заявлен ООО «ОйлТэк» по взаимоотношениям с ООО «ТНП Бункер», вместе с тем, отгрузка товаров (работ, услуг) согласно книге продаж, представленной налогоплательщиком, в адрес ООО «ТНП Бункер» в 3 квартале 2016 года заявителем не производилась.

Также по анализу банковской выписки по операциям на расчетном счете ООО «ОйлТэк» возврат авансовых платежей в 3 квартале 2016 года в адрес ООО «ТНП Бункер» не производился.

Таким образом, вывод налогового органа о завышении ООО «ОйлТэк» налогового вычета по налогу, ранее исчисленному с полученных авансовых платежей в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) в сумме 8 145 775,36 рублей правомерен.

Налоговым органом произведен отказ заявителю в налоговом вычете по взаимоотношениям с ООО «Чулпан Трейд» в сумме 964 956,11 рублей в связи с непредставлением заявителем счетов-фактур, регистров бухгалтерского учета. Кроме того, указанные документы также не представлены контрагентом налоговому органу.

Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением (статья 54 НК РФ).

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ (статья 169 НК РФ).

Согласно определениям Арбитражного суда Республики Татарстан по делу №А65-4569/2016 от 10.09.2019 и от 24.12.2020 организации ООО «Чулпан-Трейд», ООО «ОйлТэк», ООО «Дизель-Маркет» признаны аффилированными лицами, подконтрольными одному лицу - ФИО4. Установлено отсутствие получения товара, также суд указал, что в отсутствие транспортных документов, в отсутствие оплаты в течение 2016 между участниками схемы, отсутствии технической возможности получения, хранения и поставки топлива, в отсутствие материальной выгоды сделки и разумности поставок в долг, указанные сделки осуществлены с целью создания искусственной задолженности.

Поскольку, как указывалось ранее, согласно положениям статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком, с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав, а в соответствии со статьей 172 НК РФ вычеты рассматриваемых сумм НДС, производятся с даты отгрузки соответствующих товаров в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий), то у налогоплательщика отсутствовали правовые основания для налоговых вычетов по НДС за 3 квартал по взаимоотношениям с ООО «ТПП «Бункер».

Из изложенного следует, что ООО «ОйлТэк» в уточнённой налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2016 неправомерно заявило налоговые вычеты НДС в размере 9 110 732 руб. и НДС к возмещению из бюджета в сумме 7 850 591 руб.

Кроме того, согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Право налогоплательщика на вычет сумм налога на добавленную стоимость, порядок реализации этого права установлены статьями 166, 171, 172 НК РФ. Нормы НК РФ, в том числе положения главы 21 НК РФ, связывают возникновение прав и обязанностей при исчислении и уплате в бюджет налогов с осуществлением налогоплательщиком реальных операций (фактов хозяйственной деятельности).

На основании пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные этой статьей налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы данного налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в силу главы 21 Кодекса, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В статье 172 Кодекса определен порядок применения налоговых вычетов, согласно которому налоговые вычеты, установленные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В соответствии с пунктом 2 статьи 153 и пунктом 1 статьи 154 НК РФ налоговую базу налогоплательщики определяют по операциям реализации товаров (работ, услуг) как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисляемую из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, исходя из всех доходов, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).

Согласно пункту 4 статьи 166 НК РФ, общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Согласно абзацу 3 пункта 3 статьи 168 НК РФ, при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов, указанных в пункте 10 статьи 172 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 169 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цен (тарифов) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру.

Подпунктом 13 пункта 5.2 статьи 169 НК РФ установлено, в корректировочном счете-фактуре, выставляемом при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, должны быть указаны: разница между показателями счета-фактуры, по которому осуществляется изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, и показателями, исчисленными после изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

При этом в случае изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения соответствующая разница между суммами налога, исчисленными до и после их изменения, указывается с отрицательным знаком.

В соответствии с пунктом 13 статьи 171 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цен (тарифов) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, вычетам у продавца этих товаров (работ, услуг), имущественных прав подлежит разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого уменьшения.

На основании пункта 10 статьи 172 НК РФ вычеты суммы разницы, указанной в пункте 13 статьи 171 НК РФ, производятся на основании корректировочных счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в порядке, установленном пунктами 5.2 и 6 статьи 169 НК РФ, при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, но не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры.

В данном случае основным документом общества является определения Арбитражного суда Республики Татарстан по делу №А65-4569/2016 от 10.09.2019 и от 24.12.2020. Между тем, вычет производится на основании корректировочных счетов-фактур только при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, относящихся к операции по корректировке, как основания для применения налоговых вычетов. Наличие судебного акта не освобождает общество от обязанности по оформлению своих хозяйственных операций соответствующими первичными документами.

Аналогичные выводы нашли отражение в постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 21.12.2021 по делу №А65-7803/2021, в постановлении Арбитражного суда Московского округа от 03.09.2015 по делу №А40-137947/14, в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 31.03.2014 по делу №А27-11148/2013.

При изложенных обстоятельствах оспариваемые заявителем решения налогового органа от 09.08.2022 № 2.6-1/К об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 09.08.2022 № 2.6-2/К об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимостью, являются законными и обоснованными, а заявленные в суд требования общества о признании их незаконными и обязании налоговый орган возместить заявителю из бюджета налог на добавленную стоимость в сумме 7 850 591 руб., не подлежащими удовлетворению.

Руководствуясь статьями 110, 112, 167 – 169, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении заявления отказать.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью "ОйлТэк" Зеленодольский район, пгт.Васильево (ОГРН <***>) в доход бюджета 3000 руб. госпошлины.

Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок.


СудьяИ.А. Хасаншин