Решение от 6 марта 2018 г. по делу № А14-6616/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОРОНЕЖСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ



РЕШЕНИЕ


г. Воронеж Дело № А14-6616/2017


«27» февраля 2018 г. (объявлена резолютивная часть)

«06» марта 2018 г. (изготовлен полный текст)


Судья Арбитражного суда Воронежской области Домарева В.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью «Шауманн Агри»

(ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Краснодар

к Воронежской таможне (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Воронеж

о признании незаконными решений от 08.02.2017 №12-01-22/1404 об отказе во внесении изменений в графы декларации №10104070/270916/0005878 (товар № 2) №36,31,47, В;

от 11.04.2017 №10104000/110417/0000048 о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларации на товары №10104070/010317/0001457, а также о признании незаконными отказов в выпуске товара «Риндавит Асс-Ко» по декларациям на товары №№ 10104070/070417/0002662, 10104070/070417/0002694, 10104070/110417/0002786, 10104070/110417/0002789, 10104070/110417/0002792, 10104070/130417/0002848, 10104070/190417/0003017, 10104070/190417/0003019, 10104070/210417/0003074, 10104070/210417/0003075, 1104070/210417/0003080, 10104070/260417/0003174;

решения от 17.04.2017 №10104000/170417/0000065 о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларации на товары №10104070/020317/0001501, а также о признании незаконными отказов в выпуске товара «Риндавит 51 ATG RV» по декларациям на товары №№ 10104070/140417/0002879, 10104070/250417/0003163, 10104070/250417/0003165,


при участии в судебном заседании:

от заявителя - ФИО2, представителя по доверенности №б/н от 5.06.2017, паспорт;

от Воронежской таможни – ФИО3, представителя по доверенности №07-59/44 от 19.11.2015, служебное удостоверение,



установил:

общество с ограниченной ответственностью «Шауманн Агри» (далее – ООО «Шауманн Агри», заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения Воронежской таможни (далее – таможенный орган, заинтересованное лицо) №12-01-22/1404 от 08.02.2017 об отказе во внесении изменений в графы декларации №10104070/270916/0005878 (товар № 2) №36,31,47, В.

Определением суда от 17.05.2017 заявление ООО «Шауманн Агри» принято к производству, возбуждено производство по делу №А14-6616/2017.

По заявлению ООО «Шауманн Агри» о признании недействительным решения от 11.04.2017 №10104000/110417/0000048 о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларации на товары №10104070/010317/0001457, а также о признании незаконными отказов в выпуске товара «Риндавит Асс-Ко» по декларациям на товары №№ 10104070/070417/0002662, 10104070/070417/0002694, 10104070/110417/0002786, 10104070/110417/0002789, 10104070/110417/0002792, 10104070/130417/0002848, 10104070/190417/0003017, 10104070/190417/0003019, 10104070/210417/0003074, 10104070/210417/0003075, 1104070/210417/0003080, 10104070/260417/0003174, возбуждено дело №А14-8882/2017.

Кроме того, по заявлению ООО «Шауманн Агри» о признании недействительным решения от 17.04.2017 №10104000/170417/0000065 о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларации на товары №10104070/020317/0001501, а также о признании незаконными отказов в выпуске товара «Риндавит 51 ATG RV» по декларациям на товары №№ 10104070/140417/0002879, 10104070/250417/0003163, 10104070/250417/0003165, возбуждено дело №А14-10749/2017.

Определением от 27.11.2017 дела №А14-6616/2017, №А14-8882/2017, №А14-10749/2017 объединены в одно производство для их совместного рассмотрения. Объединенному делу присвоен номер №А14-6616/2017.

Судебное разбирательство по делу откладывалось.


В судебном заседании 15.01.2018 по ходатайству ООО «Шауманн Агри» в порядке ст. 871 АПК РФ в качестве специалиста заслушаны пояснения доктора сельскохозяйственных наук, профессора, заведующего кафедрой частной зоотехники и свиноводства ФГБОУ ВО «Кубанский государственный аграрный университет имени И.Т.Трубилина» ФИО4 по вопросам, заданным судом и лицами, участвующими в деле.

По существу заданных вопросов ФИО4 пояснил, что в период с 14.06.217 по 23.06.2017 руководил проведением эксперимента по заказу ООО «Шауманн Агри» по установлению возможности кормления животных (дойных коров) кормовой добавкой «РиндавитАсс-Ко» в чистом виде (т.2 л.д.136-142). Целью эксперимента было определение возможности скармливания кормовой добавки (премикса) в чистом виде. Для кормовой нормы премикс, участвующий в эксперименте, полностью отвечает необходимому количеству питательных веществ.

«РиндавитАсс-Ко», по мнению ФИО4, можно отнести как к «комбикормовой добавке», так и к «комбикормам», что, как считает последний, не противоречит понятиям, содержащимися в ГОСТ Р 51848-2001. Также, пояснил, что любая кормовая добавка является составной частью полного рациона питания животного. Рацион питания животных более широкое понятие, чем корм. Если исключить кормовую добавку, то корм будет неполноценным.

По вопросу способа использования спорного продукта пояснил, что «РиндавитАсс-Ко» можно скармливать животным как в чистом виде, так и в составе комбикорма, дозируя премикс в соответствии с рекомендациями, указанными производителем в инструкции по его применению. Указал, что спорный продукт не содержит всего комплекса питательных веществ, необходимых для восполнения полного рациона питания, наряду с ним животное должно принимать в пищу и другие продукты питания. В случае исключения из рациона питания такого премикса, животное также не получит необходимого количества питательных веществ. При этом кормовые добавки можно заменять.

Прием премикса в чистом виде, либо в составе комбикорма не влияет на усвоение питательных веществ. Совокупность всех составляющих премикса, являющихся питательными веществами, оказывает комплексное положительное воздействие на организм животного, хотя не содержит белки и углеводы, восполняемые иными продуктами питания.

В ходе рассмотрения дела представитель заявителя поддержал заявленные требования в полном объеме по основаниям, изложенным в заявлении, возражениях на отзыв Воронежской таможни, дополнительных пояснениях.

Представители Воронежской таможни возражали против удовлетворения требований заявителя по основаниям, изложенным в отзывах от 23.06.2017, 18.07.2017, 18.09.2017, 31.10.2017, 15.01.2018, дополнительных пояснениях.

В судебном заседании 19.02.2018 объявлялся перерыв до 27.02.2018. Информация о перерыве размещена на официальном сайте Арбитражного суда Воронежской области в сети «Интернет».

Рассмотрев представленные доказательства, заслушав позиции лиц, участвующих в деле, суд не находит оснований для удовлетворения заявленного требования.

Из материалов дела следует, что в рамках исполнения внешнеторгового контракта от 23.09.2010 №03/2010, заключенного между фирмой «Шауманн Агри Австрия ГмбХ&Ко.КГ» (Австрия) и ООО «Шауманн Агри» (Россия), Общество ввезло на таможенную территорию Евразийского экономического союза и задекларировало с использованием электронной декларации на товары:

1). №10104070/270916/0005878 товар №2 – продукты для кормления животных. Кормовые добавки для обогащения и балансирования рациона животных (коров, телят) в виде микрогранулированного порошка в мешках по 30кг. марка 356044-0030 «РИНДАВИТ АСС-КО» (RINDAVIT ASS-СO). В соответствии с регламентом кормления продукт добавляют в кормовой рацион дойных коров из расчета 250 г на голову в день. Код ОКП ввезенного товара – 92 9620 «добавки белково-витаминные». Код товара №2 по ТН ВЭД ЕАЭС 2309 90 990 0.

Товар выпущен для внутреннего потребления 27.09.2016.

Общество 27.09.2016 обратилось в таможенный орган с заявлением о внесении изменений после выпуска товара в графы В, 36, 47 ДТ №10104070/270916/0005878 в связи с технической ошибкой.

В ходе проведения таможенным органом по заявлению Обществом проверки в порядке, утвержденном решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 10.12.2013 №289, ООО «Шауманн Агри» 09.01.2017 обратилось вновь с заявлением о внесении изменений декларацию на товары №10104070/270916/0005878 после выпуска товаров в графы 36 (товар №2), 31 (товары №1 и №2), 47 (товар №2), В, 44 (товар №1), ссылаясь на неверное указание в графе 31 ДТ кода ОКП декларируемого товара №2 ( с учетом обращения от 23.12.2016).

Решением Воронежской таможни от 08.02.2017 №12-01-22/1404 (т.1 л.д.1317) во внесении изменений декларацию на товары №10104070/270916/0005878 после выпуска товаров в графы 36 (товар №2), 31 (товары №1 и №2), 47 (товар №2), В, 44 (товар №1) отказано. При этом таможенным органом указано на отсутствие оснований для применения к товару №2 ставки НДС в размере 10%, а также на осуществление таможенного контроля при ввозе товаров на таможенную территорию Евразийского экономического союза в соответствии с Перечнем №2 Постановления Правительства РФ от 31.12.2004 №908.

2). №10104070/010317/0001457 товар №1- продукты для кормления животных. Премикс. Кормовые добавки для коров в виде микрогранулированного порошка в мешках по 30кг. марка 356044-0030 «РИНДАВИТ АСС-КО» (RINDAVIT ASS-СO). Предназначен для обогащения и балансирования рациона дойных коров. Код ОКП – 92 9140. Код товара по ТН ВЭД ЕАЭС 2309 90 960 9.

Товар выпущен для внутреннего потребления 06.03.2017.

В ходе реализации мер по проверке правильности применения ставки НДС в размере 10% проведена таможенная экспертиза. Согласно заключению от 29.03.2017 №12403010/0007563 исследуемая проба идентифицируется как витаминно-минеральный премикс, не является вареным кормом, используемым для кормления животных; продукт не предназначен для непосредственного скармливания животным, но может использоваться для приготовления комбикормов и кормовых смесей на комбикормовых заводах или кормоцехах хозяйств; является готовым продуктом комбикормовой промышленности, не предназначенным для непосредственного скармливания животным; не является готовым кормом, используемым для кормления декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак; не является витаминной кормовой добавкой, используемой на комбикормовых заводах для обогащения премиксов, комбикормов для кормления сельскохозяйственных животных, в том числе рыб и птиц, а также кошек и собак, так как помимо витаминов содержит микро-и макроэлементы; не относится к таким видам продовольственных товаров как зерно, комбикорма, кормовые смеси и зерновые отходы.

Воронежской таможней с учетом сведений, указанных декларантом в графе №31 ДТ №10104070/010317/0001457, в также указанных выше результатов таможенной экспертизы, принято решение от 11.04.2017 №10104000/110417/0000048 о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларации на товары №10104070/010317/0001457, относительно размера ставки НДС – 18%.

3). №№ 10104070/070417/0002662 (товар №1), 10104070/070417/0002694 (товар №1), 10104070/110417/0002786 (товар №1), 10104070/110417/0002789 (товар №1), 10104070/110417/0002792 (товар №1), 10104070/130417/0002848 (товар №2), 10104070/190417/0003017 (товар №2), 10104070/190417/0003019 (товар №1), 10104070/210417/0003074 ((товар №2), 10104070/210417/0003075 (товар №1), 10104070/210417/0003080 (товар №2), 10104070/260417/0003174 (товар №2) – продукты для кормления животных. Премикс. Кормовые добавки для коров в виде микрогранулированного порошка в мешках по 30кг. марка 356044-0030 «РИНДАВИТ АСС-КО» (RINDAVIT ASS-СO).

По результатам таможенного контроля правильности применения декларантом ставки НДС в размере 10% с учетом заключения таможенного эксперта от 29.03.2017 №12403010/0007563, сведений, указанных декларантом в графе 31 ДТ, Воронежской таможней в соответствии с п.1 ст.201 ТК ТС приняты решения об отказе в выпуске товара по ЭДТ:

- № 10104070/070417/0002662 (товар №1) – письмо от 10.04.2017 №19-33/276,

- № 10104070/070417/0002694 (товар №1) – письмо от 10.04.2017 №19-33/276,

- № 10104070/110417/0002786 (товар №1) – письмо от 12.04.2017 №19-33/284,

- № 10104070/110417/0002789 (товар №1) – письмо от 12.04.2017 №19-33/282,

- № 10104070/110417/0002792 (товар №1) – письмо от 12.04.2017 №19-33/282,

- № 10104070/130417/0002848 (товар №2) – письмо от 17.04.2017 №19-33/295,

- № 10104070/190417/0003017 (товар №2) – письмо от 20.04.2017 №19-33/303,

- № 10104070/190417/0003019 (товар №1) – письмо от 20.04.2017 № 19-33/303,

- № 10104070/210417/0003074 ((товар №2) – письмо от 24.04.2017 №19-33/311,

- № 10104070/210417/0003075 (товар №1) – письмо от 24.04.2017 №19-33-308,

- № 10104070/210417/0003080 (товар №2) – письмо от 25.04.2017 №19-33/316,

- № 10104070/260417/0003174 (товар №2) – письмо от 27.04.2017 №19-33/327.

4). №10104070/020317/0001501 товар – продукты для кормления животных, премикс, кормовые добавки для коров в виде микрогранулированного порошка в мешках по 30кг., марка 357447-0030 «РИНДАВИТ 51 ATG RV». Товар предназначен для обогащения рационов лактирующих коров. Данную кормовую добавку вводят в комбикорма и кормосмеси, норма ввода 200 г на голову в день. Код товара по ТН ВЭД ЕАЭС 2309 90 960 9.

Налог на добавленную стоимость Обществом исчислен, исходя из ставки 10%.

По результатам таможенной экспертизы от 12.04.2017 №12403010/0007856 Воронежской таможней 17.04.2017 принято решение №10104000/170417/0000065 о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в ДТ №10104070/020317/0001501, с применением ставки НДС 18%.

5. №№ 10104070/140417/0002879, 10104070/250417/0003163, 10104070/250417/0003165 товар – продукты для кормления животных, премикс, кормовые добавки для коров в виде микрогранулированного порошка в мешках по 30кг., марка 357447-0030 «РИНДАВИТ 51 ATG RV». Товар предназначен для обогащения рационов лактирующих коров. Код товара в соответствии с ТН ВЭД ЭАЭС 2309 90 960 9.

Обществом в отношении товара «РИНДАВИТ 51 ATG RV» уплачен НДС по ставке 10%.

Принимая во внимание заключение таможенного эксперта от 12.04.2017 №12403010/0007856, поскольку Обществом налог на добавленную стоимость, исходя из ставки 18%, не был уплачен, Воронежской таможней в соответствии с п.1 ст.201 ТК ТС приняты решения об отказе в выпуске товара «РИНДАВИТ 51 ATG RV» по ДТ №№ 10104070/140417/0002879, 10104070/250417/0003163, 10104070/250417/0003165.

Таким образом, с учетом представленных Обществом документов, на основании результатов таможенной экспертизы Воронежская таможня пришла к выводу о необоснованности применения обществом налоговой ставки налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов, поскольку ввезенные товары не являются продуктами, полученными в результате переработки растительного или животного сырья, не относятся к таким видам продовольственных товаров как зерно, комбикорма, кормовые смеси и зерновые отходы или их производным; являются кормовыми добавками (премиксами), не предназначенными для скармливания животных без добавления в какой0-либо корм; по составу являются продуктами с высоким содержанием неорганической составляющей (наполнитель) и наличием биологически активных веществ (витаминов, микро и макроэлементов). Указанные обстоятельства послужили основанием для принятия таможенным органом оспариваемых решений.

Не согласившись с вынесенными таможенными органом решениями, общество обратилось в арбитражный суд.

Обосновывая требования заявитель указывает, что ввозимая им продукция: кормовые добавки «РИНДАВИТ АСС-КО», «РИНДАВИТ 51 ATG RV» (далее – кормовые добавки), являются готовым продуктом, используемым для кормления животных, относятся к товарной позиции 2309 90 ТН ВЭД и, следовательно, включена в перечень №2, утвержденный Постановлением Правительства РФ №908 от 31.12.2004.

Кроме того, как указывает заявитель, ввезенные кормовые добавки (премиксы) имеют код ОК 005-93, который включен в Перечень №1 указанного Постановления.

Таким образом, по мнению заявителя, указанная продукция подлежит налогообложению НДС по ставке 10%, а не 18%, как считает таможенный орган.

В подтверждении своей позиции заявителем представлены документы на ввозимый товар, в частности: инструкции по применению, декларации соответствия, сертификаты качества, свидетельства о государственной регистрации кормовых добавок для животных, подтверждение Департамента кормов, маркетинговых стандартов и рыболовства Института кормления животных и кормов Австрийского агентства здоровья и продовольственной безопасности, отчеты и письма государственного научного учреждения «Краснодарский научно-исследовательский ветеринарный институт», письма производителя продукции, письма ОАО «Дружба», ОАО «АПК «Бирючинский» ОАО «Племзавод «Урожай», рацион кормления животных ОАО «Леденево», результаты эксперимента, проведенного ООО МИП «Живпром» (с учетом пояснений специалиста ФИО4).

Также заявитель ссылается на письма Министерства финансов РФ от 27.01.2017 №03-07-08/4035, от 13.07.2017 №03-07-03/44559, согласно которым к кормовым добавкам, классифицируемым в товарной субпозиции 2309 90 ТН ВЭД ЕАЭС, применяется пониженная ставка НДС в размере 10%.

В силу статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

При отсутствии совокупности указанных условий суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования (часть 3 статьи 201 Кодекса).

Ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации является объектом обложения налогом на добавленную стоимость (подпункт 4 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации).

Аналогичное требование установлено пунктом 3 части 1 статьи 70 Таможенного кодекса Таможенного союза, действовавшего на дату ввоза Обществом спорной продукции.

Пунктом 3 статьи 164 Налогового кодекса установлено, что налогообложение производится по налоговой ставке 18 процентов в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 настоящей статьи.

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ определен список товаров, при реализации которых обложение налогом на добавленную стоимость производится по ставке 10%.

В указанный список, наряду с иными, включены зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы.

Согласно пункту 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации коды видов продукции, перечисленных в настоящем пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации.

Тем самым по смыслу указанных норм для использования ставки НДС 10% по продовольственным товарам необходимо условие: товар поименован в подпункте 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации и одновременно указан в соответствующем перечне продовольственных товаров. При отсутствии такого условия налогообложение производится по ставке 18%.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 908 утверждены Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации" (далее – Перечень в соответствии с ОКП) и Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации (далее по тексту – Перечень в соответствии с ТН ВЭД).

Согласно примечанию 1 к Перечню №2 для целей применения Перечня №2 следует руководствоваться как кодом ТН ВЭД ЕАЭС, так и наименованием товара.

Следовательно, для целей применения таможенным органом налоговой ставки 10% в отношении товаров, позиция которых в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС 2309 90 включена в Перечень, необходимо, чтобы наименование ввозимого товара соответствовало наименованию, указанному в Перечне.

В разделе "Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы" Перечня поименованы «Продукты, используемые для кормления животных - 2309 90 (кроме корма для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак)".

В разделе "Мясо и мясопродукты" Перечня поименованы "Корма вареные из 2309 90 - корма вареные, используемые в кормлении животных (кроме кормов для кошек и собак, декоративных рыб, декоративных и певчих птиц)".

Согласно примечанию к группе 23 ТН ВЭД ЕАЭС в товарную позицию 2309 включаются продукты, используемые для кормления животных, в другом месте не поименованные или не включенные, полученные в результате переработки растительного или животного сырья до такой степени, что они утратили основные свойства исходного материала, кроме растительных отходов, растительных остатков и побочных продуктов такой переработки.

Из пояснений Коллегии Евразийской экономической комиссии от 12.03.2013 (рекомендация N 4) к ТН ВЭД следует, что в товарную позицию 2309 90 включаются подслащенные корма и готовые корма для животных, состоящие из смеси нескольких питательных веществ.

Обществом при таможенном декларировании на все ввозимые товары заявлен классификационный код ТН ВЭД 2309 90 990 0. Указанный код принят таможенным органом.

С учетом наименования группы, товарной позиции, субпозиции и подсубпозиции товар - кормовые добавки «РИНДАВИТ АСС-КО», «РИНДАВИТ 51 ATG RV», Обществом классифицирован как продукт для кормления животных, премикс, кормовые добавки для обогащения и балансирования рациона животных в виде микрогранулированного порошка, не содержит генно-инженерно-модифицированных продуктов, в состав которых входят витамины, макро-и микроэлементы, минеральные вещества.

Согласно Инструкции (т.1 л.д.43-44, т.8 л.д.68-69) по применению ввезенных товаров «РИНДАВИТ АСС-КО», «РИНДАВИТ 51 ATG RV» они являются кормовой добавкой, в их компонентный состав входят витамины, макро и микроэлементы, наполнители. Их вводят в корма, комбикорма и кормосмеси в указанных производителем в инструкции дозах применительно к массе корма, либо на 1 голову в день, в целях обогащения рациона животных. В Инструкции указано, что содержание вредных примесей не превышает предельно допустимых норм, действующих в Российской Федерации, что указывает на их наличие в продукте.

Как указано производителем в сертификатах качества, продукция не содержит животного белка, жира и других компонентов животного происхождения; тип кормовой добавки: получена путем химического и микробиологического синтеза.

Тем самым, производителем продукции указано, что указанные продукты являются содержащими в допустимых нормах вредные примеси кормовыми добавками, полученными химическим способом (путем химического и микробиологического синтеза), добавляются в корм животных с соблюдением указанных производителем норм в целях обогащения и балансирования рациона.

Указанная заявителем в ДТ информация о ввозимых товарах, сведения, содержащиеся в Инструкциях по применению, подтверждают вывод о том, что спорный товар не может быть отнесен к готовым кормам, комбикорму, кормовым смесям, к зерну или зерновым отходам.

Кроме того, из представленных заявителем «Досье для регистрации» на ввезенную продукцию, полученных им от производителя – Шауманн Агри Австрия Гмбх и Ко КГ (Австрия), следует, что «РИНДАВИТ АСС-КО» (т.1 л.д.45-68) является биологически активной добавкой для питания животных, в его состав входят: кальция карбонат – 40,4%, хлорид натрия – 28%, кальция дигидрогенфосфат – 17,7%, натрия оксид – 6%, маточная смесь из микроэлементов Шауманн – 5,0%, кармовая патока – 1,7%, маточная витаминная смесь Шауманн – 1,2%; прием добавки улучшает пищеварение, что приводит к лучшей усвояемости сырых кормов, повышает удойность коров;

«РИНДАВИТ 51 ATG RV» (т.8 л.д.70-85) – многокомпонентная кормовая добавка, способствует сбалансированности и обогащению рационов дойных коров минеральными веществами, витаминами и микроэлементами, основные ингредиенты: кальций – 17,5%, фосфор – 3,5%, натрий – 10,0%, магний – 5,0%, а также витамины А, D3, Е, медь.

Указанные изготовителем сведения о ввезенном Обществом товаре также свидетельствуют, что он является кормовой добавкой, полученной химическим способом, служит для сбалансирования рациона животных, для достижения необходимого результата вводится в определенной производителем норме в суточный рацион животных.

Таможенным органом с соблюдением установленной процедуры получены заключения таможенного эксперта от 30.11.2016 №113-12/618/039988 (т.3 л.д.59-68), от 23.03.2017 №12403010/0007563 (т.5 л.д.88-95), от 12.04.2017 №12403010/0007856 (т.9 л.д.33-40), согласно которым ввезенный обществом товар «РИНДАВИТ АСС-КО», «РИНДАВИТ 51 ATG RV» не является ни зерном, ни комбикормом, ни кормовой смесью, ни зерновыми отходами, а также готовым варены кормом, используемым для кормления животных.

Экспертами сделан вывод, что ввезенные Обществом товары «РИНДАВИТ АСС-КО», «РИНДАВИТ 51 ATG RV» являются продуктами, состоящими из минеральных веществ или смеси минеральных веществ и биологически активных веществ (премиксы), кормовыми добавками для комбикормов, используемых при приготовлении полноценных кормов для кормления сельскохозяйственных животных в качестве источников энергии и минеральных веществ (кальция). Товар является кормовыми добавками и не предназначен для употребления в пищу животными без добавления в какой-либо корм.

Данные выводы таможенного эксперта соответствуют положениям Инструкций по применению кормовых добавок «РИНДАВИТ АСС-КО», «РИНДАВИТ 51 ATG RV» и сведениям, содержащимся в «досье» производителя продукта.

При этом ссылка таможенного эксперта в заключениях на нормативные акты Европейского Союза не лишает заключения доказательственной силы, поскольку таможенным экспертом при их применении использован лишь понятийный аппарат.

Понятие «Зерно» содержится в статье 2 Технического регламента Таможенного союза «О безопасности зерна», утвержденного Решением Комиссии Таможенного союза от 09.12.2011 №874, в соответствии с которой зерно – плоды злаковых, зернобобовых и масличных культур, используемые для пищевых и кормовых целей.

В соответствии с ГОСТ Р 51848-2001 «Государственный стандарт Российской Федерации. Продукция комбикормовая. Термины и определения» комбикормом является комбикормовая продукция, представляющая собой однородную смесь различных кормовых средств, предназначенных для скармливания животным конкретного вида, возраста и производственного назначения.

К комбикормовым добавкам относятся природные и/или искусственные вещества или их смеси, вводимые в состав комбикормов, белково(амидо)-витаминно-минеральных концентратов в небольших количествах с целью улучшения их потребительских свойств и/ или сохранения качества.

Комбикормовая добавка, представляющая собой однородную смесь микрокомпонентов и наполнителя, предназначенная для обогащения комбикормов и белково(амидо)-витаминно-минеральных концентратов, признается премиксом.

При этом согласно понятиям, содержащимся в ГОСТ 23153-78 «Государственный стандарт Союза ССР. Кормопроизводство. Термины и определения», кормовая смесь – набор кормов, предназначенный для эффективного использования рациона животными.

Кормовые добавки «РИНДАВИТ АСС-КО», «РИНДАВИТ 51 ATG RV» не могут являться кормовой смесью и не могут быть включены в Перечень согласно коду ОКП в виду следующего.

Из Инструкции по их применению следует, что кормовые добавки вводят в корма и кормовые смеси на комбикормовых заводах или кормоцехах хозяйств, используя технологии смешивания.

Таким образом, напрямую для кормления сельскохозяйственных животных указанные виды продукции не используются, а применяются для повышения продуктивности кормов, а также для балансирования рационов основных кормов животных.

Указанные кормовые добавки отличаются от кормовых смесей и комбикормов, поскольку имеет различное назначение и область применения, что, в свою очередь, влияет на размер налоговой ставки для исчисления НДС.

Согласно Приложению «А» ГОСТ Р 54096-2010 «Национальный стандарт Российской Федерации. Ресурсосбережение. Обращение с отходами. Взаимосвязь требований Федерального классификационного каталога отходов и Общероссийского классификатора продукции» зерновые отходы – это отходы от механической очистки зерна.

Согласно положениям статьи 2 Технического регламента «Требования к безопасности кормов и кормовых добавок», утвержденного постановлением Правительства Республики Казахстан от 18.03.2008 № 263 (применяемого на территории Российской Федерации в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 09.03.2010 № 132), кормовая добавка представляет собой вещества органического, минерального и (или) синтетического происхождения, используемые в качестве источников недостающих питательных и минеральных веществ и витаминов в рационе животных.

Таким образом, нормативно закреплено разграничение таких товаров как корма, комбикорма, кормовая смесь и кормовая добавка, поскольку последняя не является готовым кормом либо готовым продуктом, непосредственно используемым для кормления животных.

Фактически кормовая добавка является ингредиентом для производства продукта, используемого для кормления сельскохозяйственных животных.

Следовательно, ввезенные Обществом товары (кормовые добавки) непосредственно не поименованы в разделе «Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы» перечня №1, а по своему понятийному аппарату, закрепленному в нормативных правовых актах и ГОСТ, кормовая добавка не является ни зерном, ни комбикормом, ни кормовой смесью, ни зерновыми отходами.

Кормовая добавка не является готовым продуктом, предназначенным непосредственно для кормления животных, фактически предназначена для дополнения (сбалансирования) хозяйственных кормов для животных.

Кроме того, суд учитывает также, что в соответствии с Правилами государственной регистрации лекарственных средств для животных и кормовых добавок, утвержденными приказом Минсельхоза России от 01.04.2005 №48, кормовые добавки подлежат регистрации и вносятся в государственный реестр.

Федеральной службой по ветеринарному и фитосанитарному надзору в качестве кормовых добавок зарегистрированы товары: что подтверждено соответствующими свидетельствами (т.1 л.д.42, т.8 л.д.67).

Указанное свидетельствует, что ввозимый Обществом товар фактически является кормовой добавкой (премиксом) для животных, употребление которого животными в чистом виде (без добавления в какой-либо корм в установленной производителем норме) невозможно.

Согласно представленным обществом декларациям о соответствии кормовым добавкам присвоен код ОК 005-93.

Ставка НДС в размере 10 % применяется при условии, что наименование и код ТН ВЭД ввозимого товара включены в Перечень кодов по ОКП.

Вместе с тем, спорный товар – кормовые добавки, непосредственно не поименован в разделе «Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы» Перечня Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, а также Перечня кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции; по своему понятийному аппарату, закрепленному в нормативных правовых актах и ГОСТах, не является ни зерном, ни комбикормом, ни кормовой смесью, ни зерновыми отходами; по составу товар является химическим продуктом; употребление его животными невозможно без добавления в какой-либо корм; он не указан в пункте 2 статьи 164 НК РФ.

Таким образом, спорный товар не может быть отнесен к продовольственным товарам, облагаемым налоговой ставкой в размере 10 процентов (зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы), указанным в пункте 2 статьи 164 НК РФ.

Тем самым таможенным органом спорный товар правомерно отнесен к товару, облагаемому налоговой ставкой в размере 18 %.

Аналогичная позиция содержится в определении Верховного Суда Российской Федерации от 04.10.2017 N 303-КГ17-13668 по делу N А51-21021/2016, постановлении Арбитражного суда Центрального округа от 13.02.2018 по делу №А09-7699/2017.

Поскольку, как указано выше, кормовая добавка «РИНДАВИТ АСС-КО» не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость по ставке 10%, решение таможенного органа от 08.02.2017 №12-01-22/1404 об отказе во внесении изменений в декларацию №10104070/270916/0005878 (товар № 2), касающихся кода ОКП, принято обоснованно, по существу изменение кода ОКП не влияет в рассматриваемом случае на размер налоговой ставки и, следовательно, не нарушает прав и законных интересов заявителя.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу об отсутствии доказательств нарушения Воронежской таможней норм таможенного и налогового законодательства, также прав и законных интересов ООО «Шауманн Агри», в связи с чем требования последнего удовлетворению не подлежат.

Приведенные Обществом в обоснование заявленных требований доводы противоречат указанным выводам суда и основаны на неправильном толковании действующего законодательства.

В частности, ссылка заявителя на пункт 20 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость" с учетом установленных судом обстоятельств не влияет на классификацию ввезенного Обществом товара. Указание в п.20 Постановления на возможность применения пониженной налоговой ставки при соответствии коду, определенному Правительством Российской Федерации, со ссылкой хотя бы на один из двух источников - ОКП или ТН ВЭД, не исключает положения о приоритете отнесения ввезенного товара, прежде всего к списку, содержащемуся в п.п.1 п.2 ст.164 НК РФ.

Письма Министерства финансов Российской Федерации от 13.07.2017 № 03-07-03/44559, от 20.07.2017 № 01-11/39150 не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах, в связи с чем ссылка заявителя на разъяснения, содержащиеся в нем, судом отклоняется.

Что касается утверждения заявителя о возможности непосредственного скармливания животным ввезенных кормовых добавок (без добавления в корм), то оно судом признается несостоятельным исходя из следующего.

Отнесение ввезенных заявителем кормовых добавок к числу премиксов без соблюдения условия об отнесении такого премикса к указанным выше категориям продовольственных товаров не означает, что на эти товары безусловно распространяется льготная ставка НДС.

Премиксы, как указано в Пояснениях к ЕНВД ЕАЭС, представляют собой сложные смеси, состоящие из ряда веществ (иногда называемыми добавками), состав и соотношение которых изменяются в зависимости от требований животноводства.

При этом премиксы являются не самостоятельным кормом, а лишь добавкой к рациону животных. Максимальная эффективность биологически активных веществ, содержащихся в кормовой добавке (микро-макроэлементов, витаминов), безопасность применения добавки определяется непосредственно производителем на основании ряда исследований, результаты которых представляются при регистрации кормовых добавок в соответствии с Правилами государственной регистрации лекарственных средств для животных и кормовых добавок, утвержденными приказом Минсельхоза России от 01.04.2005 №48.

В рассматриваемом случае ввезенные Обществом кормовые добавки, согласно Инструкциям производителя по их применению, вводятся в рацион животных в определенных дозах путем добавления в корм.

Таким образом, результаты проведенного ООО Малое инновационное предприятие «Живпром» по инициативе ООО «Шауманн Агри» эксперимента по скармливанию кормовой добавки «РИНДАВИТ АСС Ко» в чистом виде не могут служить доказательством эффективности такого применения, на что прямо указано в рекомендации по итогам эксперимента.

Аналогичный подход следует применить и к оценке представленных заявителем подтверждения (CERTIFICATE) Департамента кормов, маркетинговых стандартов и рыболовства Института кормления животных и кормов Австрийского агентства здоровья и продовольственной безопасности о классификации ввезенных Обществом товаров как продуктов для скармливания сельскохозяйственным животным в чистом виде; отчета Государственного научного учреждения «Краснодарский научно-исследовательский ветеринарный институт» о безвредности указанных продуктов для теплокровных животных как при кратковременном, так и при длительном применении; писем хозяйств ОАО «Дружба», ОАО «АПК «Бирючинский», ОАО «Племзавод «Урожай» о фактическом применении кормовых добавок как в чистом виде, так и путем смешивания с другими кормами.

Указанные доказательства свидетельствуют о произвольном применении кормовых добавок потребителями и не могут влиять на их классификацию в целях налогообложения.

При этом из представленного Обществом рациона кормления ОАО «Леднево» (т.11 л.д.70) следует, что в рацион кормления высокопродуктивных коров, наряду с Риндавит АСС Ко (0,3кг), входят: силос кукурузный – 22,5кг (основной компонент), силос травяной (люцерна) – 15,5кг, кукуруза – 2,0кг, пшеница – 1,5кг, ячмень – 1,0кг, горох – 2,0кг, шрот рапсовый – 2,0кг, шрот соевый – 1,5кг, соль – 0,03кг.

Кормовой рацион – это суточный набор кормов и кормовых добавок для удовлетворения физиологических и продуктивных потребностей животных.

Тем самым, для полноценного питания животных необходим комплекс растительных, минеральных и биологически активных веществ.

С учетом изложенного, оценив в порядке ст.71 АПК РФ представленные Обществом доказательства, суд считает, что заявителем достоверно не доказана возможность фактического применения ввезенных им кормовых добавок в чистом виде.

Позиция специалиста ФИО4 об отнесении кормовой добавки к корму не соответствует положениям ГОСТ Р 51848-2001, ГОСТ 23153-78, носит субъективных характер.

С учетом изложенного оспариваемые решения соответствуют требованиям ст.164 НК РФ и не нарушает прав и законных интересов заявителя, в удовлетворении требований ООО «Шауманн Агри» следует отказать.

В соответствии со ст. 110 АПК РФ расходы по госпошлине относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167 - 170, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



решил:

В удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью «Шауманн Агри» (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Краснодар к Воронежской таможне (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Воронеж о признании незаконными решений от 08.02.2017 №12-01-22/1404 об отказе во внесении изменений в графы декларации №10104070/270916/0005878 (товар № 2) №36,31,47, В; от 11.04.2017 №10104000/110417/0000048 о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларации на товары №10104070/010317/0001457, а также о признании незаконными отказов в выпуске товара «Риндавит Асс-Ко» по декларациям на товары №№ 10104070/070417/0002662, 10104070/070417/0002694, 10104070/110417/0002786, 10104070/110417/0002789, 10104070/110417/0002792, 10104070/130417/0002848, 10104070/190417/0003017, 10104070/190417/0003019, 10104070/210417/0003074, 10104070/210417/0003075, 1104070/210417/0003080, 10104070/260417/0003174; решения от 17.04.2017 №10104000/170417/0000065 о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларации на товары №10104070/020317/0001501, а также о признании незаконными отказов в выпуске товара «Риндавит 51 ATG RV» по декларациям на товары №№ 10104070/140417/0002879, 10104070/250417/0003163, 10104070/250417/0003165, отказать.

Оспариваемые решения проверены на соответствие положениям Налогового кодекса Российской Федерации, Таможенного кодекса Таможенного союза, Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности ЕАЭС, утвержденной решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012г. № 54.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня вынесения в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд, а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Центрального округа в течение двух месяцев со дня вступления определения в законную силу.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанций через Арбитражный суд Воронежской области.



Судья В.В.Домарева