Решение от 20 мая 2024 г. по делу № А41-101199/2023

Арбитражный суд Московской области

  107053, проспект Академика Сахарова, д. 18, г. Москва

http://asmo.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А41-101199/23
21 мая 2024 года
г. Москва



Резолютивная часть решения объявлена 21 мая 2024 года.

Полный текст решения изготовлен 21 мая 2024 года.


Арбитражный суд Московской области в составе судьи  Е.А. Востоковой,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания А.И. Шуваловым, рассмотрев в судебном заседании  дело по заявлению ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "ТНК-СТРОЙ" (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. СЕРГИЕВУ ПОСАДУ МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ

о  признании невозможной к взысканию задолженности по пене в сумме 79072,54руб.;

при участии в заседании:

от заинтересованного лица:  ФИО1 по дов.;

УСТАНОВИЛ:

ООО "ТНК-СТРОЙ" обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. СЕРГИЕВУ ПОСАДУ МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ, с учетом принятых арбитражным судом в порядке ст.49 АПК РФ уточнений, о  признании невозможной к взысканию задолженности по пене в сумме 79072,54руб.

Представитель уведомленного о начале процесса заявителя не прибыл.

Представитель инспекции представил расчет пени, относящихся на списанную при формировании сальдо ЕНС задолженности по налогу.

Заслушав представителя инспекции, изучив и исследовав материалы дела, арбитражный суд установил.

Решением ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. СЕРГИЕВУ ПОСАДУ МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ от 28.11.2023 г. № 4513 произведено списание задолженности по УСН (объект доходы) по основаниям её безнадежности.

Представитель инспекции пояснил, что пени на списанную задолженность составили 58708,40руб., данные пени не были списаны налоговым органом и, как полагает представитель инспекции, их списание во внесудебном порядке не относится к компетенции инспекции.

Заявитель полагает, что судьба пени должна следовать судьбе недоимки.

Арбитражный суд находит требования частично обоснованными в связи со следующим.


Основываясь на принципе всеобщности и равенства налогообложения по п. 1 ст. 3 НК РФ, суд исходит из универсальности воли законодателя, выраженной в п. 3 ст. 48 НК РФ в отношении давности взыскания в судебном порядке сумм недоимок по налогам, и руководствоваться соответствующими положениями при рассмотрении исков о взыскании недоимок с юридических лиц.

Порядок списания недоимки, признанной безнадежной к взысканию, установлен ст. 59 НК РФ, так, пунктом 1 указанной статьи в редакции Федерального закона от 27.07.2010 г. № 229-ФЗ определен перечень оснований признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням и штрафам.

Согласно  подп. 4  п.1 ст.  59  НК  РФ  безнадежной  к  взысканию  признается недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа при введении с 01.01.2023 института Единого налогового счета.

Согласно пункту 4 статьи 11.3 НК РФ единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами.

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в качестве единого налогового платежа до наступления установленного срока.

Из совокупного толкования вышеназванных норм следует, что денежные средства, поступившие после 1 января 2023 г. в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам являются единым налоговым платежом, суммы которого в первую очередь определяется налоговым органом в счет погашения недоимки, образованной в самый ранний период.

Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности (пункт 8 статьи 45 НК РФ):

- недоимка, начиная с наиболее раннего момента ее выявления;

- налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате;

- пени;

- проценты;

- штрафы.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ при определении размера совокупной обязанности, в том числе, не учитываются суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уменьшению на основании налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов), предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующих налога, сбора, страховых взносов прошло более трех лет, за исключением случаев осуществления налоговым органом перерасчета налогов, сборов, страховых взносов по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, и случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными.

Из дословного толкования указанной нормы следует, что если с окончания срока уплаты налога, подлежащего уменьшению на основании декларации, в том числе уточненной, прошло больше 3 лет, то при определении размера совокупной обязанности сумма излишне уплаченного налога не будет учтена на едином налоговом счете налогоплательщика, то есть зачесть или вернуть денежные средства налогоплательщик в силу указания нормы не сможет.

Согласно пункта 1 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах:

1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов (далее в настоящей статье - суммы неисполненных обязанностей);

2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (далее в настоящей статье - излишне перечисленные денежные средства).

В пункте 2 указанной статьи указано, что в целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются, в том числе, суммы недоимок по налогам, в отношении уплаты которых налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

Инспекция установила факт невозможности взыскания в отношении налога (УСН) в сумме 195723,09руб. и решила произвести её списание (решение инспекции от 28.11.2023 г. № 4513 (л.д. 15, т.1).

Судьба пени, относящихся на списанную названным решением недоимку не была разрешена, при разнесении решения от 28.11.2023 в ЕНС заявителя автоматического исключения из программы соответствующей недоимке суммы пени не произошло.

Согласно п. 5 ст. 75 НК РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Таким образом, уплату пеней следует рассматривать как дополнительную обязанность плательщика, помимо обязанности по уплате налогов исполняемую одновременно с обязанностью по уплате недоимки либо после исполнения последней.

Следовательно, после истечения срока взыскания задолженности пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и с этого момента не подлежат начислению, а начисленные пени следуют судьбе основного обязательства, и не подлежат уплате.

Ссылка инспекции на то, что в настоящее время пени находятся в процедуре взыскания в исполнительном производстве  в Службе судебных приставов,  не может служить основаниям к отказу в признании невозможными к взысканию пени в сумме 58708,40руб., так как они относятся на списанную задолженность, то есть уже не обеспечивают исполнение обязательства.

Вместе с тем, основания для признании невозможной к взысканию задолженности по пене в сумме, превышающей 58708,40руб. отсутствуют. Инспекцией представлен подробный программный расчет пени на списанную задолженность, возражений по расчету от заявителя не поступало, вопросов по расчету у арбитражного суда не возникло.


Таким образом, требования подлежат удовлетворению в отношении суммы пени - 58708,40руб., в остальной части основания для удовлетворения требований отсутствуют.


После вступления решения суда в законную силу инспекция должна будет внести корректировки в исполнительные документы и направить их в ФССП для целей исключения неправомерного взыскания.


В соответствии с положениями ст.110 АПК РФ в связи с частичным удовлетворением требований судебные расходы заявителя по уплате государственной пошлины подлежат взысканию с инспекции как стороны по делу.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. Заявление ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "ТНК-СТРОЙ" удовлетворить частично.

2. Признать задолженность по пене в сумме 58708,40руб. невозможной к взысканию.

В остальной части в удовлетворении заявления отказать.

3. Взыскать с ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. СЕРГИЕВУ ПОСАДУ МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ в пользу ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "ТНК-СТРОЙ" судебные расходы по оплате государственной пошлины в сумме 6000руб.

4. В соответствии с частью 1 статьи 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение может быть обжаловано в Десятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после принятия арбитражным судом первой инстанции обжалуемого решения.


Судья                                                                 Е.А. Востокова