Решение от 19 декабря 2017 г. по делу № А54-8884/2017

Арбитражный суд Рязанской области

ул. Почтовая, 43/44, г. Рязань, 390000; факс (4912) 275-108;

http://ryazan.arbitr.ru


Именем Российской Федерации



РЕШЕНИЕ

Дело №А54-8884/2017
г. Рязань
19 декабря 2017 года
Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 14 декабря 2017 года.

Полный текст решения изготовлен 19 декабря 2017 года.


Арбитражный суд Рязанской области в составе судьи Шуман И.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Государственного бюджетного учреждения Рязанской области "Областной клинический кардиологический диспансер" (ОГРН <***>, <...>) к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городе Рязани (ОГРН <***>, <...>)

о признании частично недействительным решения о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 08.09.2017 № 072V12170000093


при участии в судебном заседании:

от налогового органа: ФИО2, представитель по доверенности от 22.05.2017, личность установлена на основании предъявленного паспорта;

от ответчика: ФИО3, представитель по доверенности от 09.01.2017, личность установлена на основании предъявленного удостоверения.

установил:

Государственное бюджетное учреждение Рязанской области "Областной клинический кардиологический диспансер" (далее - Учреждение) обратилось в Арбитражный суд Рязанской области с заявлением к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городе Рязани (далее - Управление, УПФР в городе Рязани) о признании частично недействительным решения о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 08.09.2017 № 072V12170000093.

В судебном заседании представитель заявителя требования поддержал по основаниям, изложенным в заявлении и дополнении к нему.

Представитель ответчика заявление отклонил по основаниям, изложенным в отзыве.

Из материалов дела следует, что Управлением на основании решения заместителя начальника УПФР в городе Рязани №072V02170000 от 29.06.2017 проведена плановая выездная проверка, целью которой явилась проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

По результатам указанной проверки, был составлен акт №072V101700000387 от 10.08.2017, согласно которому, должностными лицами Пенсионного фонда были выявлены нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, а именно частей 1, 2.1 статьи 58.3 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", которые выразились в не включении в базу (2014, 2015 годов) для начисления страховых взносов по дополнительным тарифам, сумм выплат, начисленных в пользу работников организации, занятых на видах работ, указанных в пп.1, 2-18 п. 1 ст. 27 Федерального закона №173-Ф3 от 17.12.2001 "О трудовых пенсиях в Российской Федерации", в размере 2869907,76 руб.

Заявителем были предоставлены возражения на акт выездной проверки, согласно которым учреждение считает начисление дополнительных тарифов незаконным и необоснованным.

08.09.2017 Управлением вынесено решение о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах за №072V12170000093, согласно которому ГБУ РО ОККД предложено уплатить недоимку (по оспариваемому эпизоду) в размере 192060 руб. 81 коп., пени в размере 25761 руб. 75 коп. и штраф за неуплату сумм страховых взносов по дополнительному тарифу в размере 38412 руб. 14 коп.

Не согласившись с данным решением, полагая, что им нарушаются его права и законные интересы, заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Рассмотрев и оценив представленные материалы настоящего дела, заслушав доводы сторон, Арбитражный суд Рязанской области считает, что заявленное требование подлежит удовлетворению. При этом арбитражный суд исходит из следующего.

Частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предусмотрено, что граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно абзацу 3 статьи 2 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ, Закон N 167-ФЗ) правоотношения, связанные с уплатой обязательных платежей на обязательное пенсионное страхование, в том числе в части осуществления контроля за их уплатой, регулируются Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ, если иное не предусмотрено названным Федеральным законом.

На основании подпункта "а" пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (в том числе организации), являются плательщиками страховых взносов, обязанными, в силу статьей 18 Закона N 212-ФЗ, своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы на обязательное страхование.

Сумма страховых взносов, согласно пункту 1 статьи 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, исчисляется и уплачивается страхователями отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд.

Пунктом 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ предусмотрено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 указанного Закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров.

В соответствии с п. 1 ст. 15 Федерального закона N 212-ФЗ сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона (далее в настоящей статье - плательщики страховых взносов), отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд.

Пунктом 3 указанной статьи предусмотрено, что в течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца плательщики страховых взносов производят исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для плательщиков страховых взносов - физических лиц) с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

При этом, под тарифом страхового взноса понимается размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов (п. 1 ст. 12 Федерального закона N 212-ФЗ), которая в свою очередь определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Федерального закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона N 212-ФЗ.

На основании статьи 33.2 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ с 01.01.2013 работодатели обязаны исчислять и уплачивать страховые взносы в Пенсионный фонд по дополнительному тарифу на выплаты работникам, занятым во вредных, опасных или тяжелых условиях труда.

Согласно части 2 статьи 58.3 Федерального закона N 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 данного закона, в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на видах работ, указанных в подпунктах 2 - 18 пункта 1 статьи 27 Федерального закона N 173-ФЗ (с 1 января 2015 года - в пунктах 2 - 18 части 1 статьи 30 Федерального закона от 28 декабря 2013 года N 400-ФЗ "О страховых пенсиях"), с 1 января 2013 года применяются следующие дополнительные тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, за исключением случаев, установленных частью 2.1 настоящей статьи: на 2013 год в размере 2%, на 2014 год - 4%, на 2015 год и последующие годы - 6%.

При этом, как следует из положений пункта 4 статьи 58.3 Федерального закона N 212-ФЗ, плательщики страховых взносов освобождаются от уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации по дополнительным тарифам, установленным частями 1 и 2 настоящей статьи, по результатам специальной оценки условий труда, проводимой в порядке, устанавливаемом отдельным федеральным законом.

С 01.01.2014 в указанную статью Федеральным законом от 28.12.2013 N 421-ФЗ были внесены изменения, в том числе введен пункт 2.1, согласно которому для плательщиков страховых взносов, указанных в частях 1 и 2 настоящей статьи, в зависимости от установленного по результатам специальной оценки условий труда, проводимой в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, класса условий труда взамен установленных в частях 1 и 2 настоящей статьи дополнительных тарифов применяются следующие дополнительные тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации: для опасного класса условий труда (подкласс 4) - 8%, для вредного класса условий труда подкласс 3.4-7%, подкласс 3.3-6%, подкласс 3.2-4%, подкласс 3.1-2%, для допустимого класса условий труда подкласс 2, а также для оптимального класса условий труда подкласс 1-0%.

Также Федеральным законом от 28.12.2013 N 421-ФЗ был признан утратившим силу пункт 4 статьи 58.3 Закона N 212-ФЗ.

В соответствии с Федеральным законом от 28.12.2013 N 400-ФЗ "О трудовых пенсиях" (далее - Федеральный закон N 400-ФЗ) с 01.01.2015 не применяются положения Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ, в том числе в части подпунктов 1 - 18 пункта 1 статьи 27 указанного закона.

Таким образом, для начисления взносов по дополнительному тарифу, установленному пунктами 1 и 2 статьи 58.3 Федерального закона, в обязательном порядке должно соблюдаться условие о занятости работника на видах работ, перечисленных в подпункте 1 - 18 пункта 1 статьи 27 Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ (с 01.01.2015 - на видах работ, указанных в пунктах 1 - 18 части 1 статьи 30 Федерального закона N 400-ФЗ).

Подпунктом 2 пункта 1 статьи Федерального закона N 173-ФЗ предусмотрено, что трудовая пенсия по старости назначается ранее достижения возраста, установленного статьей 7 данного Федерального закона, мужчинам по достижении возраста 55 лет и женщинам по достижении возраста 50 лет, если они проработали на работах с тяжелыми условиями труда соответственно не менее 12 лет 6 месяцев и 10 лет и имеют страховой стаж соответственно не менее 25 и 20 лет.

Аналогичные категории лиц, имеющих право на досрочное назначение страховой пенсии по старости, приведены в пунктах 1 и 2 статьи 30 Федерального закона N 400-ФЗ "О страховых пенсиях", действующего с 01.01.2015.

В соответствии с пунктом 2 статьи 27 Федерального закона N 173-ФЗ и ч. 2 ст. 30 Федерального закона N 400-ФЗ списки соответствующих работ, производств, профессий, должностей, специальностей и учреждений (организаций), с учетом которых назначается трудовая пенсия по старости, правила исчисления периодов работы (деятельности) и назначения указанной пенсии при необходимости утверждаются Правительством Российской Федерации.

Постановлением Кабинета Министров СССР от 26 января 1991 № 10 утверждены Списки производств, работ, профессий, должностей и показателей, дающих право на льготное пенсионное обеспечение:

- Список № 1 производств, работ, профессий, должностей и показателей на подземных работах, на работах с особо вредными и особо тяжелыми условиями труда, занятость в которых дает право на пенсию по возрасту (по старости) на льготных условиях;

- Список № 2 производств, профессий, должностей и показателей с вредными и тяжелыми условиями труда, занятость в которых дает право на пенсию по возрасту (по старости) на льготных условиях.

Из вышеизложенного следует, что дополнительные тарифы применяются в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу лиц, занятых на работах с особыми условиями труда (вредными или тяжелыми), стаж работы в которых дает право на досрочную пенсию.

В ходе проверки Управление пришло к выводу о том, что в нарушение ст. 7, ст. 8, ч. 1 ст. 58.3 Закона № 212-ФЗ в базу для начисления страховых взносов по дополнительным тарифам заявителем не включены суммы выплат, начисленные в пользу работников организации, занятых на видах работ, указанных в пп. 1 п. 1 ст.27 Закона № 173-ФЗ в размере 2868468,96 руб., сумма взносов - 192060,81 руб.

Указанные нарушения были выявлены в отношении начисления дополнительных взносов в пользу следующих работников:

- ФИО4, принят на работу согласно приказу от 19.11.2012 № 570-к на должность врача-рентгенолога рентгеноперационной по совместительству (внешний совместитель) на 0,5 ставки;

- ФИО5, принята на работу согласно приказу от 05.10.2011 № 308-к на должность рентгенлаборанта по совместительству (внешний совместитель) на 0,5 ставки;

- ФИО6, принята на работу согласно приказу от 26.01.2011 № 29-к на должность рентгенлаборанта по совместительству (внешний совместитель) на 0,5 ставки;

- ФИО7, принят на работу согласно приказу от 16.06.2008 № 114-к на должность врача-рентгенолога по совместительству (внешний совместитель) на 0,5 ставки;

- ФИО8, принят на работу согласно приказу от 26.06.1972 № 62-к на должность врача-рентгенолога по совместительству (внешний совместитель) на 0,5 ставки;

- ФИО9, принята на работу согласно приказу от 28.02.2014 № 82-к на должность операционной медсестры рентгеноперационной по совместительству (внешний совместитель) на 0,5 ставки;

- ФИО10, принята на работу согласно приказу от 24.11.2014 № 537-к на должность врача анестезиолога-реаниматолога рентгеноперационной по совместительству (внешний совместитель) на 0,5 ставки;

- ФИО11, принята на работу согласно приказу от 02.02.2015 № 59-к рентгенлаборанта по совместительству (внешний совместитель) на 0,5 ставки;

- ФИО12, принят на работу согласно приказу от 19.03.2015 № 127-к на должность врача-рентгенолога по совместительству (внешний совместитель) на 0,5 ставки;

- ФИО13, принята на работу согласно приказу от 30.04.2015 № 203-к на должность рентгенлаборанта по совместительству (внешний совместитель) на 0,5 ставки;

- ФИО14, принята на работу согласно приказу от 31.08.2015 № 437-к на должность врача-хирурга рентгеноперационной по совместительству (внешний совместитель) на 0,5 ставки;

- ФИО15, принят на работу согласно приказу от 05.10.2015 № 509-к на должность врача анестезиолога-реаниматолога рентгеноперационной по совместительству (внешний совместитель) на 0,5 ставки;

- ФИО16, принята на работу согласно приказу от 05.10.2015 № 506-к на должность врача анестезиолога-реаниматолога рентгеноперационной по совместительству (внешний совместитель) на 0,5 ставки;

- ФИО17, принята на работу согласно приказу от 10.12.2015 № 619-к на должность рентгенлаборанта по совместительству (внешний совместитель) на 0,25 ставки.

Поименованные выше должности работников заявителя входят в список №1 производств, работ, профессий, должностей и показателей на подземных работах, на работах с особо вредными и особо тяжелыми условиями труда, занятость в которых дает право на пенсию по возрасту (по старости) на льготных условиях.

Правила исчисления периодов работы, дающей право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости в соответствии со ст. ст. 27 и 28 Закона № 173-ФЗ, утверждены Постановлением Правительства РФ от 11.07.2002 № 516 (далее - Правила).

Согласно пункту 4 Правил в соответствии со статьями 27 и 28 Закона № 173-ФЗ, в стаж работы, дающей право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости, засчитываются периоды работы, выполняемой постоянно в течение полного рабочего дня, если иное не предусмотрено настоящими Правилами или иными нормативными правовыми актами, при условии уплаты за эти периоды страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 5 Правил в стаж, дающий право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости, кроме периодов работы включаются также периоды получения пособия по государственному социальному страхованию в период временной нетрудоспособности, а также периоды ежегодных основного и дополнительных оплачиваемых отпусков.

Периоды работы, дающей право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости, которая выполнялась в режиме неполной рабочей недели, но полного рабочего дня в связи с сокращением объемов производства (за исключением работ, дающих право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости в соответствии с подпунктами 13 и 19 - 21 пункта 1 статьи 27 Закона № 173-ФЗ), а также периоды работ, определяемых Министерством труда и социальной защиты Российской Федерации по согласованию с Пенсионным фондом Российской Федерации или предусмотренных списками, которые по условиям организации труда не могут выполняться постоянно, исчисляются по фактически отработанному времени (6 Правил).

Согласно постановлению Министерства труда Российской Федерации от 22.05.1996 № 29 "Об утверждении разъяснения "О порядке применения Списков производств, работ, профессий, должностей и показателей, дающих в соответствии со ст. 12, 78, 78.1 Закона РСФСР "О государственных пенсиях в РСФСР" право на пенсию по старости в связи с особыми условиями труда и на пенсию за выслугу лет" под полным рабочим днем понимается выполнение работы в условиях труда, предусмотренных списками, не менее 80% процентов рабочего времени. При этом в указанное время включается время выполнения подготовительных и вспомогательных работ.

Пунктом 5 указанных Разъяснений предусмотрено, что право на пенсию в связи с особыми условиями труда имеют работники, постоянно занятые выполнением работ, предусмотренных Списками, в течение полного рабочего дня.

С учетом изложенного, если работники заняты на работах, предусмотренных пп. 1 - 18 п. 1 ст. 27 Закона № 173-ФЗ, ч. 2 ст. 30 Закона N 400-ФЗ, в течение неполного рабочего дня, периоды выполнения этих работ не включаются в стаж работы, дающей право на досрочное назначение трудовой пенсии.

Материалы дела, в том числе приказы о приеме работника на работу, свидетельствуют о том, что вышеперечисленные работники имеют не полную занятость (менее 80 процентов рабочего времени) на работах, поименованных в пп. 1 п. 1 ст. 27 Федерального закона № 173-ФЗ, ч. 2 ст. 30 Закона N 400-ФЗ и списком N 2, утвержденным Постановлением Кабинета Министров СССР от 26.01.1991 N 10.

Доказательств того, что спорный период занятости указанных лиц включается в стаж для досрочного назначения трудовой пенсии по старости, работники в спорный период могут считаться полностью занятыми на работах с особыми условиями труда, поименованных в подпунктах 2 - 18 пункта 1 статьи 27 Закона № 173-ФЗ, ч. 2 ст. 30 Закона N 400-ФЗ, то есть им соответствующих, Управление при принятии оспариваемого решения не установило и в материалы дела не представило.

Поскольку начисление страховых взносов по дополнительному тарифу на выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц зависит от того, включается или нет такой период работы в стаж для досрочного назначения трудовой пенсии по старости, у заявителя отсутствовала обязанность уплачивать в 2014, 2015 годах дополнительные взносы с выплат, произведенных вышеуказанным работникам Учреждения.

В соответствии со статьей 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

С учетом изложенного, решение Управления от 08.09.2017 № 072V12170000093 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, в оспоренной части подлежит признанию недействительным.

Выводы по настоящему делу соответствуют правовой позиции, изложенной в судебных актах суда первой и апелляционной инстанций по делу А54-1777/2015, по делу А54-3724/2015.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,



РЕШИЛ:

1. Решение Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городе Рязани (ОГРН <***>, <...>) о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 08.09.2017 № 072V12170000093, проверенное в оспоренной части на соответствие Федеральному закону №212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования", проверенное на соответствие положениям Федерального закона от 28.12.2013 N 400-ФЗ "О страховых пенсиях", Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации", признать недействительным в части:

- подпункта 1.3 пункта 1 - привлечение к ответственности по части 1, части 2.1 статьи 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ за неуплату сумм страховых взносов по дополнительному тарифу в виде штрафа в размере 38412 руб. 14 коп.,

- пункта 1 - пени в сумме 25761 руб. 75 коп.,

- подпункта 3.1 пункта 3 - недоимка по дополнительному тарифу в сумме 192060 руб. 81 коп.

Обязать Управление Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городе Рязани (ОГРН <***>, <...>) устранить допущенное нарушение прав и законных интересов государственного бюджетного учреждения Рязанской области "Областной клинический кардиологический диспансер" (ОГРН <***>, <...>), вызванное принятием решения от 08.09.2017 № 072V12170000093.

2. Взыскать с Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городе Рязани (ОГРН <***>, <...>) в пользу государственного бюджетного учреждения Рязанской области "Областной клинический кардиологический диспансер" (ОГРН <***>, <...>) судебные расходы по уплате госпошлины в сумме 3000 руб.

3. Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Рязанской области.

На решение, вступившее в законную силу, через Арбитражный суд Рязанской области может быть подана кассационная жалоба в случаях, порядке и сроки, установленные Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации.


Судья И.В. Шуман