Решение от 12 марта 2019 г. по делу № А40-151697/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ГОРОДА МОСКВЫ

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ



Дело № А40-151697/18-115-4119
г. Москва
13 марта 2019 года
Резолютивная часть решения объявлена 04.12.2018

Решение в полном объеме изготовлено 13.03.2019

Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Л.А. Шевелёвой,

при ведении протокола помощником судьи В.А. Седовым,

рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «НафтаИмпэксТрейд», зарегистрированного 30.05.2012 с присвоенным идентификационным номером налогоплательщика: 7702790514 и расположенного по адресу: ФИО1 пер., д. 23, ком. 1, <...>

к Инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по г. Москве, зарегистрированной 23.12.2004 г., с присвоенным идентификационным номером налогоплательщика: 7703037470 и расположенной по адресу: ул. Анатолия Живова, д. 2, стр. 6. <...>

о признании недействительным Решения № 21-28/128/45 от 13.11.2017

при участии:

от заявителя: ФИО2 (дов. б/н от 03.09.2018), ФИО3 (дов. б/н от 03.09.2018);

от заинтересованного лица: ФИО4 (дов. № 06-22/18-13 от 11.01.2018), ФИО5 (дов. № 06-22/17-46 от 16.01.2018), ФИО6 (дов. № 06-22/18-83 от 17.10.2018).

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «НафтаИмпэксТрейд» (далее также — заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с требованием к Инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по г. Москве (далее также — заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция) о признании недействительным Решения № 21-28/128/45 от 13.11.2017 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Заявитель в заседании поддержал заявленное требование по доводам заявления в суд.

Заинтересованное лицо в судебном заседании возразило против удовлетворения заявленного требования по мотивам отзыва и пояснений к нему.

Выслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав и оценив, имеющиеся в деле документы, суд пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленного требования по следующим основаниям.

Так, из материалов дела видно, что с 29.08.2016 по 26.04.2017 на основании решения от 29.08.2016 г. № 21-17/57/52 о проведении выездной налоговой проверки в отношении ООО «Нафтаимпэкстрейд» (т. 3, л.д. 65) проведена выездная налоговая проверка правильности исчисления и своевременности уплаты всех налогов и сборов за период с 01.01.2013 по 26.06.2016.

По результатам проверки составлен акт выездной налоговой проверки от 26.04.2017 № 21-23/20/13.

Налогоплательщиком были представлены возражения на акт налоговой проверки, которые были рассмотрены одновременно с материалами налоговой проверки присутствии налогоплательщика, о чем составлены протоколы рассмотрения (протоколы от 15.08.2017, от 18.08.2017 № 21-24/27/24-17).

В соответствии с п. 3 ст.101 НК РФ 15.09.2017, 18.09.2017г. Заместителем Начальника инспекции ФНС России № 3 по г. Москве советником государственной гражданской службы Российской Федерации 2 класса ФИО7 рассмотрены материалы выездной налоговой проверки ООО «Нафтаимпэкстрейд» в присутствии представителей организации, извещенных о месте и времени рассмотрения материалов проверки извещениями о месте и времени рассмотрения материалов проверки (т. 3, л.д. 20-29).

На основании п.6 статьи 101 НК РФ Заместителем Начальника инспекции ФНС России № 3 по г. Москве, советником государственной гражданской службы Российской Федерации 2 класса ФИО7 принято решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля № 21-26/84/16 от 18.08.2017 г., решение о продлении сроков рассмотрения материалов проверки № 21-27/25/16 от 18.08.2017 года (т. 3, л.д. 71-74)

В дальнейшем, 26.10.2017 г. в соответствии с п. 3 ст.101 НК РФ 22.12.2016 г. были рассмотрены материалы выездной налоговой проверки ООО «НафтаИмпэксТрейд», а также материалы, полученные в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля, возражения налогоплательщика на дополнительные мероприятия налогового контроля в присутствии представителей ООО «НафтаИмпэксТрейд», извещенных о месте и времени рассмотрения материалов проверки извещениями о месте и времени рассмотрения материалов проверки. (Протокол от 26.10.2017 №21-24/27/24-17Д). В результате рассмотрения принято оспариваемое решение №21-28/128/45 от 13.11.2017 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с письмом Инспекции №21-07\17299 от 27.04.2018 (т. 2, л.д. 34-35) Заявитель уведомлен о выявленных в решении выездной налоговой проверки технических ошибках по взаимоотношениям с ООО «Аллеф», ООО «Инаком» по последующей передачи векселей, в связи, с чем решение Инспекции было скорректировано в указанной части.

Необоснованным и документально неподтвержденным является довод Заявителя о нарушении существенных условий процедуры проведения выездной налоговой проверки в силу следующего.

В соответствии с п. 1 ст. 89 НК РФ выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.

В дальнейшем, принято решение №21-17/57/52 от 29.08.2016 о проведении выездной налоговой проверки по всем налогам и сборам с 01.01.2013 по 26.07.2016 в связи с ликвидацией организации, которое получено нарочно представителем по доверенности 29.08.2016 ФИО8

Решение по форме полностью соответствует требованиям ст. 89 НК РФ.

Согласно п. 6 ст. 89 НК РФ выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев.

Основания и порядок продления срока проведения выездной налоговой проверки устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Впоследствии 14.09.2016 принято решение №21-20/129/124 О приостановлении проведения выездной налоговой проверки, которое получено нарочно представителем по доверенности 15.09.2016 (т. 3, л.д. 68).

Проверка была возобновлена по решению № 21-21/173/164 от 13.12.2016 (т. 3, л.д. 69), 19.12.2017 вынесено решение №21-20/178/170 О приостановлении проведения выездной налоговой проверки, которое направлено Заявителю по почте с сопроводительным письмом (т. 3, л.д. 67).

Проверка была возобновлена по решению № 21-21/35/30 от 17.03.2017 (т. 3, л.д. 66). Справка о проведенной выездной налоговой проверки составлена 26.04.2017 №21-23/20/13 (т. 3, л.д. 75-76).

Таким образом, общий срок приостановления не превышает шести месяцев, а срок проведения проверки двух месяцев.

В соответствии с п.1 ст. 100 НК РФ по результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки.

Инспекцией вынесен акт выездной налоговой проверки от 09.06.2017 №21-24/27/24, который одновременно с материалами проверки получен нарочно представителем по доверенности 13.06.2017.

Таким образом, мероприятия налогового контроля, проводимые инспекцией, оформлены в соответствии с требованиями ст. 89, 90, 92, 93, 94, 95, 99, 100, 101 НК РФ.

Согласно п. 3.1 ст. 100 НК РФ к акту налоговой проверки прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки. При этом документы, полученные от лица, в отношении которого проводилась проверка, к акту проверки не прилагаются.

Заявитель ознакомлен со всеми документами (т. 3, л.д. 57-58), полученными заинтересованным лицом в рамках проведения мероприятий налогового контроля, о чем свидетельствуют подписи представителей Заявителя, а также на всех стадиях рассмотрения материалов выездной налоговой проверки инспекцией обеспечено право Заявителя, как участвовать в процессе рассмотрения материалов выездной проверки, так и представить свои объяснения. О данном факте свидетельствуют Опись копий документов, передаваемых для ознакомления по результатам проведения выездной проверки от 16.06.2017; Протокол ознакомления с материалами, полученными в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля от 19.09.2017.

Из материалов дела видно, что к акту проверки были приложены те документы, полученные в ходе контрольных мероприятий, которые в свою очередь являются доказательствами тех нарушений, которые установлены в акте проверки.

В основу довода о занижении внереализационного дохода налогоплательщиком были положены документы, представленные в ходе проверки самим заявителем (налоговая и бухгалтерская отчетность, договоры, карточки счетов, налоговые регистры и иные первичные документы).

Таким образом, довод общества об отсутствии у него необходимых копий документов не соответствует действительности, и заявитель имел возможность в полной мере реализовать свое право на представление возражений по сведениям, которые содержатся в документах и акте проверки.

Как было отмечено выше, рассмотрение материалов проверки и возражений заявителя происходило с участием его представителей, что подтверждается протоколами рассмотрения возражений и материалов проверки от 15.08.2017 и от 18.08.2017 № 21-24/27/24-17, от 26.10.2017 № 24/27/24-17-Д (т. 3, л.д. 59-64), при этом каких-либо замечаний к протоколам Заявителем не приведено. Все доводы заявителя, изложенные в возражениях и дополнении, отражены в оспариваемом Решении вместе с приведенной позицией инспекции в ответ на представленные доводы Заявителя.

Согласно п. 14 ст. 101 Кодекса несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относятся обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

На основании вышеизложенного Инспекцией не были нарушены существенные условия процедуры рассмотрения материалов выездной налоговой проверки.

Основанием для начисления налога на прибыль организаций послужил вывод инспекции о неправомерном занижении Заявителем доходов, учтенных при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2015 год, на сумму доходов, полученных от реализации прав требования долга, в размере 39 195 394,69 р., что привело к неуплате налога на прибыль организаций за 2015 год в сумме 7 839 079 р.

Согласно п. 1 ст. 247 Кодекса объектом обложения налогом на прибыль для налогоплательщиков - российских организации, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признается прибыль, исчисляемая как полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.

В силу п. 1 ст. 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии, в частности, с главой «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 248 Кодекса к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации) и внереализационные доходы.

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Статьей 249 НК РФ установлено, что в целях главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Для доходов от реализации, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

Согласно положениям ст. 252 НК РФ в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

В соответствии с пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации имущественных прав налогоплательщик вправе уменьшить доход от реализации на цену приобретения данных имущественных прав и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией, с учетом положений, установленных ст. 279 НК РФ.

Согласно положениям ст. 279 НК РФ отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) признается убытком налогоплательщика.

Общество исключило из состава внереализационных доходов ранее отраженные суммы пеней по договору с ООО «АЗС Инвест» в размере 25 000 000 р. Общество включило (в корректировку №2 за 2015 год) в состав внереализационных доходов сумму по присужденным санкциям, а также иным суммам по взаимоотношениям с контрагентами в размере – 57 267 713,20 р., в том числе: 473 634.92 р. (ООО «Траст-Ойл-Компани») 1 976 190,63 р. (ЗАО «АМИ нефтепродукт») 661 270,73 р. (ООО «Автоком») 53 503 319 р. (ООО «АЗС Инвест») 653 297,92 р. (ООО «ДОРСНАБ»).

Общество включило (в корректировку №2 за 2015 год) в составе внереализационных расходов сумму по договорам об уступки прав требований 32 267 713,20 р., в том числе: 28 503 319 р. (ООО «АЗС Инвест»); 661 270,70 р. (ООО «Автоком»); 1 976 190,63 р. (ЗАО «АМИ нефтепродукт») 473 634,92 р. (ООО «Траст-Ойл-Компани») 653 297,98 р. (ООО «ДОРСНАБ»).

При этом ранее (до подачи корректировки № 2) указанные расходы не отражались.

Доход от реализации прав требования долга (цессии) ООО «НафтаИмпэксТрейд» не отражало.

Общество согласно представленным возражениям реализовало права требования долга на сумму 29 966 201 р., в том числе: 28 503 319 р. (ООО «АЗС Инвест»); 94 137,78 р. (ООО «Автоком»); 241 811,64 р. (ЗАО «АМИ нефтепродукт»); 473 634,92 р. (ООО «Траст-Ойл-Компани»); 653 297,98 р. (ООО «ДОРСНАБ»).

Инспекцией выявлены расхождения по суммам реализации прав требования долга исходя из возражений и исходя из представленных договоров.

Изучив представленные договоры уступки прав требования (с учетом дополнений) в ходе проверки было выявлено следующее.

Общество не включило в состав внереализационных доходов сумму по уступкам прав требований 39 195 394,69 р., в том числе: 32 337 534,26 р. (ООО «АЗС Инвест») договор № 1-509-09 (т. 4, л.д. 118-122), дополнительное соглашение к нему; 988 036,50 р. (ООО «Автоком») договор № 1-509-10 (т. 4, л.д. 123-126); 2 060 672,72 р. (ЗАО «АМИ нефтепродукт») договор № 1-509-11 (т. 4, л.д. 127- 130); 1 809 148,20 р. (ООО «Траст-Ойл-Компани») договор № 1-509-12 (т. 4, л.д. 131-134) и 2 000 000 р. (ООО «ДОРСНАБ») договор № 1-509-13 (т. 4, л.д. 135-140).

В соответствии со статьей 247 НК РФ Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций (далее в настоящей главе – налог) признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

В настоящем случае, ООО «НафтаИмпэксТрейд» заявляя расход по уступками прав требования неправомерно не включены в доход суммы причитающиеся по реализации прав требования долга.

В отношении частичного погашения долга ООО «АЗС Инвест» перед ООО «НафтаИмпэксТрейд» по договору займа № 13/12/13 в сумме 25 ООО ООО р.. ООО «НафтаИмпэксТрейд» представлены следующие документы:

⸺ Соглашение от 20.07.2015 года об отступном (О добровольном погашении задолженности по договору займа № 19/12/13 от 19.12.2013 года) заключенное между ООО «АЗС Инвест» и ООО "НафтаИмпэксТрейд".

⸺ Соглашение от 16.08.2015 года о передаче доли в уставном капитале ООО «АВЕНЮ-ПРОГРЕСС» заключенному между ООО «АЗС Инвест» перед ООО «НафтаИмпэксТрейд».

В ходе мероприятий налогового контроля налогоплательщиком представлено Соглашение от 20.07.2015 года об отступном (О добровольном погашении задолженности по договору займа № 19/12/13 от 19.12.2013 года) согласно которому ООО «АЗС Инвест» признает задолженность перед ООО "НафтаИмпэксТрейд".

Согласно пункту 5 указанного соглашения отчуждение доли в уставном капитале ООО «АВЕНЮ-ПРОГРЕСС» направляется на погашение задолженности по оплате пеней начисленных согласно решению Арбитражного суда г. Москвы по делу № А40-68807/15-156-552.

Таким образом, ООО «АЗС Инвест» подтвердило свой долг, по договору займа № 13/12/13 в сумме подтвержденной решением Арбитражного суда. Таким образом, указанные суммы подлежат отражению в составе внереализационных доходов по правилам и в сроки, предусмотренные ст.250, 271 НК РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.

Согласно пп. 4 п.4 ст. 271 НК РФ для внереализационных доходов датой получения дохода признается дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда - по доходам в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба).

Согласно соглашению о передаче доли в уставном капитале ООО «АВЕНЮ-ПРОГРЕСС» заключенному 16.08.2015 года между ООО «АЗС Инвест» перед ООО «НафтаИмпэксТрейд», ООО «АЗС Инвест» передает в адрес ООО «НафтаИмпэксТрейд» долю в уставном капитале ООО «АВЕНЮ-ПРОГРЕСС».

«Стороны пришли к соглашению, что в связи с передачей доли прекращается обязательство ООО «АЗС Инвест» по договору займа № 13/12/13 на сумму 25 000 000 р.».

ООО «АЗС Инвест» формально частично исполнило обязательства по договору займа № 13/12/13 на сумму 25 000 000 р.» перед ООО «НафтаИмпэксТрейд».

Таким образом, в нарушение ст. 247, 248, 249, 268, 279, 271 НК РФ ООО «Нафтаимпэкстрейд» не отражены суммы доходов от реализации прав требований в размере 39 195 394,69 р., что привело к неуплате налога на прибыль организаций 7 839 079 р., в том числе: 2015 г. в размере 3 020 000 р. (39 195 394,69 р.×20%) р., в том числе ф/б – 783 908 р., (39 195 394,69 р. ×18%) г/б – 7 055 171 р. (39 195 394,69 р.×2%).

На основании вышеизложенного, Инспекцией установлено, что заявитель не включил в состав внереализационных доходов сумму по уступкам прав требований 39 195 394,69 р., в том числе: 32 337 534,26 р. (ООО «АЗС Инвест») договор № 1-509-09 (т. 4, л.д. 118-122), дополнительное соглашение к нему; 988 036,50 р. (ООО «Автоком») договор № 1-509-10 (т. 4, л.д. 123-126); 2 060 672,72 р. (ЗАО «АМИ нефтепродукт») договор № 1-509-11 (т. 4, л.д. 127- 130); 1 809 148,20 р. (ООО «Траст-Ойл-Компани») договор № 1-509-12 (т. 4, л.д. 131-134); 2 000 000 р. (ООО «ДОРСНАБ») договор № 1-509-13 (т. 4, л.д. 135-140) Таким образом, занижение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций за 2015 год на сумму 39 195 394,69 р. (в нарушение ст. 247, 248, 249, 268, 279, 271 НК РФ не отражены суммы доходов от реализации прав требований).

С учетом накопленного убытка за 2014 год (по состоянию на 01.01.2015г.) в размере - 4 743 112 р., за счет, которого подлежит уменьшению налогооблагаемая база за 2015 год (текущего периода) в соответствии со статьей

283 НК РФ, неуплата налога на прибыль организаций за 2015 год составит 6 890 456 р. = (34 452 282 (39 195 394,69/ 743 112) ×20%), в том числе: ф/б - 689 045 р. (34 452 282 ×2%), г/б - 6 201 411 р. (34 452 282 ×18%).

Иной накопленный убыток у заявителя отсутствует и документально не подтвержден.

В соответствии со ст. 313 Кодекса налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Кодексом.

В случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями указанной главы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета. Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.

В случае, если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Подтверждением данных налогового учета являются: первичные учетные документы (включая справку бухгалтера); аналитические регистры налогового учета; расчет налоговой базы.

Как следует из содержания п. 1 ст. 9 Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон № 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Согласно п. 3 ст. 9 Закона № 402-ФЗ первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания. Лицо, ответственное за оформление факта хозяйственной жизни, обеспечивает своевременную передачу первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета, а также достоверность этих данных. Лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, и лицо, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, не несут ответственность за соответствие составленных другими лицами первичных учетных документов свершившимся фактам хозяйственной жизни.

Пунктом п. 1 ст. 10 Закона № 402-ФЗ предусмотрено, что данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета.

Таким образом, Заявитель, указывая расход по уступкам прав требования, неправомерно не включил в доходы суммы, причитающиеся по реализации прав требования долга.

Пунктом 3 ст. 250 НК РФ определено, что внереализационными доходами признаются доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.

Согласно пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ для внереализационных доходов датой получения дохода признается дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда - по доходам в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба).

Кроме того, выводы о взаимозависимости, указанной на стр. 65-69 решения по проверки между ООО «НафтаИмпэксТрейд» и ООО АВЕНЮ ПРОГРЕСС» являются косвенными доказательствами, и относятся ко всем нарушениям, установленным в оспариваемом решении.

Доводы заявителя о не предоставленных ему документах не состоятельны, поскольку на эти доказательства заинтересованное лицо не ссылается ни в акте проверки, ни в решении, и кроме тогоне относимы к оспариваемому эпизоду.

На основании вышеизложенного, с учетом положений ст. 39, 41, 247, 248, 249, 252, 265, 268, 271, 279 НК РФ, заявителем неправомерно не отражены суммы доходов от реализации прав требований в размере 39 195 394,69 р., что привело к неуплате налога на прибыль организаций 7 839 079 р.

При таких обстоятельствах заявленное требование не подлежит удовлетворению судом.

Государственная пошлина на основании ст. 110 АПК РФ подлежит отнесению на заявителя.

С учетом изложенного и руководствуясь статьями 137, 138 Налогового кодекса Российской Федерации и статьями 110, 167-170, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявления Общества с ограниченной ответственностью «НафтаИмпэксТрейд» к Инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по г. Москве о признании недействительным Решения № 21-28/128/45 от 13.11.2017 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» — отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца в Девятый арбитражный апелляционный суд, через Арбитражный суд города Москвы.

Судья:Л.А. Шевелёва