Решение от 19 ноября 2019 г. по делу № А57-13568/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД САРАТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

410002, г. Саратов, ул. Бабушкин взвоз, д. 1; тел/ факс: (8452) 98-39-39;

http://www.saratov.arbitr.ru; e-mail: info@saratov.arbitr.ru

Именем Российской Федерации



Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А57-13568/2019
19 ноября 2019 года
город Саратов



Резолютивная часть решения оглашена 12 ноября 2019 года

Полный текст решения изготовлен 18 ноября 2019 года

Арбитражный суд Саратовской области в составе судьи Мамяшевой Д.Р., при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрев в судебном заседании материалы дела по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2,

заинтересованные лица:

Межрайонная ИФНС России № 7 по Саратовской области,

УФНС России по Саратовской области,

о признании недействительными решения Межрайонной ИФНС России № 7 по Саратовской области от 14.01.2019 № 4784, решения УФНС России по Саратовской области от 06.05.2019,

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО3, представитель по доверенности от 17.05.2019,

от Межрайонной ИФНС России № 7 по Саратовской области – ФИО4, представитель по доверенности от 17.11.2016,

от Управления Федеральной налоговой службы России по Саратовской области – ФИО4, представитель по доверенности от 09.06.2016,

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее - ИП ФИО2, заявитель, предприниматель) обратилась в Арбитражный суд Саратовской области с заявлением о признании недействительными решения Межрайонной ИФНС России № 7 по Саратовской области (далее Инспекция, налоговый орган) от 14.01.2019 № 4784 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», решения Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области (далее - УФНС России по Саратовской области, Управление) от 06.05.2019 г.

К участию в деле в качестве заинтересованного лица, привлечено УФНС России по Саратовской области.

В соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) в судебном заседании объявлялся перерыв до 12 ноября 2019 года до 10 час. 30 мин.

В судебное заседание от ИП П.Т.ГБ. поступил отказ от исковых требований в части признания недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 7 по Саратовской области от 14.01.2019 № 4784 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», в части доначисления НДФЛ от реализации транспортных средств, штрафных санкций и пени; решения УФНС России по Саратовской области в соответствующей части.

В соответствии с частями 2 и 5 статьи 49 АПК РФ истец вправе до принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение дела по существу, отказаться от иска полностью или частично. Арбитражный суд не принимает отказ от иска, если это противоречит закону или нарушает права других лиц.

Арбитражный суд считает, что отказ от иска в данной части не противоречит закону и не нарушает права других лиц, при таких обстоятельствах суд принимает отказ от иска в части.

В силу пункта 4 части 1 статьи 150 АПК РФ отказ истца от иска и его принятие судом является основанием для прекращения производства по делу.

На основании изложенного, производство по делу в данной части подлежит прекращению.

В остальной части, а именно в части доначисления налоговым органом налога от продажи земельного участка и штрафных санкций по ним, требования предпринимателем поддерживаются в полном объеме.

Межрайонная ИФНС России № 7 по Саратовской области, УФНС России по Саратовской области просят в удовлетворении заявленных требований в оставшейся отказать, по основаниям указанным в отзывах.

В соответствии со статьей 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств в оспариваемой части.

В силу части 2 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Как следует из материалов дела, ФИО2 зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя с 23.05.2013 по 06.02.2017, а также с 16.01.2018 по настоящее время. Основной вид деятельности – Аренда строительных машин и оборудования (ОКВЭД 71.32).

Налогоплательщиком 13.04.2018г. в Межрайонную ИФНС России № 7 по Саратовской области представлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2017 год, в которой отражен доход, полученный:

- от продажи земельного участка, расположенного по адресу: Саратовская область, Энгельсский район, Марксовское шоссе в сумме 530 000 руб.;

- от продажи физическим лицам 4 транспортных средств (в общей сумме 2 249 000 руб.).

Инспекцией в период с 13.04.2018 по 13.07.2018 проведена камеральная налоговая проверка представленной Налогоплательщиком налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2017 год.

По результатам камеральной налоговой проверки 27.07.2018 составлен акт № 55700.

По итогам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, а также представленных Налогоплательщиком возражений, Инспекцией принято оспариваемое решение № 4784 от 14.01.2019, в соответствии с которым доначислен НДФЛ в размере 349959 руб., соответствующие суммы пени в размере 15370 руб., и штраф в размере 69991 руб. 80 коп.

Не согласившись с решением № 4784 от 14.01.2019, ИП ФИО2 направлена жалоба в УФНС России по Саратовской области.

Решением УФНС России по Саратовской области06.05.2019 в удовлетворении жалобы было отказано, что послужило основанием для обращения в арбитражный суд с заявленными требованиями, уточненными предпринимателем в порядке статьи 49 АПК РФ.

ИП ФИО2 не согласна с решением Межрайонной ИФНС России № 7 по Саратовской области в части доначисления НДФЛ в сумме 31 459 руб., начисления пеней за просрочку исполнения обязанности по уплате НДФЛ в сумме 1391 руб. 75 коп., привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в виде штрафа за неполную уплату НДФЛ в сумме 6291 руб. 80 коп., а также просит признать недействительным решение УФНС России по Саратовской области от 06.05.2019 в части оставления без удовлетворения жалобы налогоплательщика в оспариваемой части.

В обоснование своих доводов ФИО2 указывает на неправильное применение Межрайонной ИФНС России № 7 по Саратовской области порядка предоставления имущественных налоговых вычетов в порядке статьи 220 НК РФ.

Исследовав материалы дела, выслушав доводы и возражения лиц, участвующих в деле, суд приходит к следующему выводу.

Из материалов дела следует, что согласно представленной декларации по форме 3-НДФЛ за 2017 год ФИО2 отражен доход, полученный от продажи земельного участка, расположенного по адресу: 413163, Саратовская обл., Энгельсский район, Марксовское шоссе, в сумме 530 000руб.

В представленной налоговой декларации в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ налогоплательщиком заявлено право на имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов на приобретение земельного участка в сумме 530 000 руб.

В подтверждение заявленного имущественного налогового вычета одновременно с налоговой декларацией налогоплательщиком представлены копия договора купли-продажи земельного участка от 20.04.2017; копия договора купли-продажи земельного участка № 102 от 17.04.2016.

Договор купли-продажи земельного участка от 20.04.2017, зарегистрирован в Управлении Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Саратовской области 26.04.2017.

Из условий договора следует, что между продавцом - ФИО2 покупателю - ФИО5, реализован земельный участок с кадастровым номером 64:38:050302:103,расположенный по адресу: 413163, Саратовская обл., Энгельсский район, Марксовское шоссе, разрешенное использование - под индивидуальное жилищное строительство.

В пункте 4 договора купли-продажи от 20.04.2017 определено, что продавец и покупатель пришли к соглашению о цене продаваемого земельного участка в сумме 530 000 руб.

В ходе камеральной налоговой проверки в налоговый орган в соответствии со статьей 85 НК РФ от регистрирующих органов в электронном виде, получены сведения, что отчуждаемый земельный участок, принадлежал продавцу ФИО2 с 15.04.2016.

Кадастровая стоимость на 01.01.2017 земельного участка с кадастровым номером 64:38:050302:103 составляет 1 774270 руб.

На основании полученной информации налоговый орган в оспариваемом решении пришел к выводу, о занижении заявителем суммы дохода от продажи земельного участка в связи с неправильным определением дохода, подлежащего налогообложению НДФЛ, исходя из стоимости объекта, указанной в договоре купли-продажи, на 711989.00 руб. (1 241 989 руб.- 530000руб.) и тем самым нарушен порядок, установленный п. 5 ст. 217.1 НК РФ.

Таким образом, в связи с продажей ФИО2 земельного участка, приобретенного после 01.01.2016 г, согласно договору купли-продажи от 20.04.2017 г. сумма 530 000 руб., составляет меньшую сумму, чем кадастровая стоимость объекта, умноженная на понижающий коэффициент 0,7 (1 774 270 руб.*0,7=1 241989руб.), в целях НДФЛ доход от продажи принимается равным кадастровой стоимости этого объекта, умноженной на понижающий коэффициент 0,7- 1 241 989 руб.

Суд приходит к следующему выводу.

В соответствии со статьей 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно подпункту 5 пунктом 1 статьи 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации и иного имущества, находящеюся в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу.

На основании пункта 1 статьи 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

В соответствии с подпунктом 17.1 пунктом 17 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ предусмотрено, что исчисление и уплату налога производят физические лица исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса.

На основании пункта 6 статьи 210 НК РФ налоговая база по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов от продажи недвижимого имущества определяется с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 Кодекса.

В соответствии с пунктом 5 статьи 217.1 Кодекса, в случае если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на продаваемый объект недвижимого имущества, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения налогом доходы налогоплательщика от продажи указанного объекта принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества, умноженной на понижающий коэффициент 0,7.

Абзацем вторым пункта 5 статьи 217.1 Кодекса установлено, что, в случае если кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества, указанного в данном пункте, не определена по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на указанный объект, вышеуказанный порядок определения доходов не применяется.

Статья 217.1 Кодекса введена Федеральным законом от 29.11.2014 N 382-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 382-ФЗ).

В соответствии с пунктом 3 статьи 4 Федерального закона N 382-ФЗ положения статьи 217.1 Кодекса применяются в отношении объектов недвижимого имущества, приобретенных в собственность после 01.01.2016.

В рассматриваемом случае заявитель представила в налоговый орган налоговую декларацию по НДФЛ за 2017 год и исчислила налог к уплате со спорной сделки, однако доходы определила в сумме 530 000руб. по договору купли-продажи от 20.04.2017 г.

При этом, налогоплательщиком не учтены нормы пункта 5 статьи 217.1 НК РФ.

Спорный объект недвижимого имущества приобретен в собственность предпринимателем после 01.01.2016,21.06.2016 по договору купли-продажи № 102 от 17.04.2016г

Следовательно, налоговый орган пришел к обоснованному выводу о том, что в отношении реализации ФИО2 земельного участка применяются положения статьи 217.1 НК РФ.

В силу прямого указания пункта 5 статьи 217.1 НК РФ, в случае если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на продаваемый объект недвижимого имущества, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения налогом доходы налогоплательщика от продажи указанного объекта принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества, умноженной на понижающий коэффициент 0,7.

Согласно сведениям государственного кадастра недвижимости кадастровая стоимость земельного участка64:38:050302:103 составляет 1 774270 руб.

Согласно статье 3 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 135-ФЗ) под кадастровой стоимостью понимается стоимость, установленная в результате проведения государственной кадастровой оценки или в результате рассмотрения споров о результатах определения кадастровой стоимости либо определенная в случаях, предусмотренных статьей 24.19 настоящего Федерального закона.

Исходя из положений статьи 24.12 Федерального закона N 135-ФЗ для определения кадастровой стоимости земельных участков и отдельных объектов недвижимости на основании решения исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации или в случаях, установленных законодательством субъекта Российской Федерации, по решению органа местного самоуправления проводится государственная кадастровая оценка, результаты которой вносятся в государственный кадастр недвижимости (абзац 2 пункта 1 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 30.06.2015 N 28 "О некоторых вопросах, возникающих при рассмотрении судами дел об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости").

Из положений абзацев 1, 2 статьи 24.20 Закона об оценочной деятельности также следует, что по завершении рассмотрения споров о результатах определения кадастровой стоимости орган, осуществляющий функции по государственной кадастровой оценке, направляет сведения о кадастровой стоимости в орган кадастрового учета, который в течение десяти рабочих дней с даты получения сведений о кадастровой стоимости осуществляет их внесение в государственный кадастр недвижимости.

По общему правилу, сведения о кадастровой стоимости используются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с даты их внесения в государственный кадастр недвижимости, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей (абзац 3 статьи 24.20 Федерального закона N 135-ФЗ).

Таким образом, исходя из положений вышеуказанных норм, кадастровой стоимостью, подлежащей применению для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, является стоимость объекта недвижимости, определенная соответствующим органом в нормативно установленном порядке (одним из способов, предусмотренных статьей 3 Закона об оценочной деятельности), сведения о которой внесены в государственный кадастр недвижимости.

Кадастровая стоимость спорного объекта, внесенная в государственный кадастр недвижимости, заявителем в установленном порядке не оспорена.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу, об отказе в удовлетворении заявленных требований в части признания недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 7 по Саратовской области от 14.01.2019 № 4784 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения»в части доначисления НДФЛ в сумме 31 459 руб., начисления пени за просрочку исполнения обязанности по уплате НДФЛ в сумме 1391 руб. 75 коп., привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа за неполную уплату НДФЛ в сумме 6291 руб. 80 коп.

Заявитель также просит признать недействительным решение УФНС России по Саратовской области от 06.05.2019 в части оставления без удовлетворении жалобы налогоплательщика на решение от 14.01.2019 № 4784 в части доначисления НДФЛ от реализации земельного участка, соответствующих сумм пени и штрафа.

Судом проверена процедура вынесения налоговым органом оспариваемого решения, нарушений не установлено.

В абзаце 4 пункта 75 Постановления Пленума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" изложена правовая позиция, согласно которой решение вышестоящего налогового органа, принятое по жалобе налогоплательщика (как и его действия, выразившиеся в принятии решения), может являться самостоятельным предметом оспаривания в суде, только если оно представляет собой новое решение, а также по мотиву нарушения процедуры его принятия либо по мотиву выхода вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий.

В данном случае решение Управления от 06.05.2019 не представляет собой новое решение, процедура принятия решения Управлением Федеральной налоговой службы по Саратовской области не нарушена, решение принято в пределах своих полномочий, а соответственно, решение Управления не может являться самостоятельным предметом спора.

На основании вышеизложенного, суд отказывает в удовлетворении заявленных требований о признании недействительным решения УФНС России по Саратовской области от 06.05.2019 в оспариваемой части.

Обеспечительные меры, принятые Арбитражным судом Саратовской области по настоящему делу определением от 07.06.2019, подлежат отмене.

Руководствуясь статьями 150, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

производство по делу в части требований о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области от 06.05.2019 в оспариваемой части, а также в части отказа от заявленных требований – прекратить.

в удовлетворении остальной части заявленных индивидуальным предпринимателем ФИО2 требований – отказать.

Обеспечительные меры, принятые определением Арбитражного суда Саратовской области от 07.06.2019 отменить.

Решение арбитражного суда вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба.

Решение арбитражного суда может быть обжаловано в порядке, предусмотренном главами 34, 35 раздела VI Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации путем подачи жалобы через Арбитражный суд Саратовской области.

Полный текст решения будет изготовлен в течение пяти дней с момента оглашения резолютивной части решения и направлен сторонам по делу в порядке части 9 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.


Судья Арбитражного суда

Саратовской области Д.Р. Мамяшева