Решение от 28 сентября 2020 г. по делу № А08-2988/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

БЕЛГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ

Народный бульвар, д.135, г. Белгород, 308000

Тел./ факс (4722) 35-60-16, 32-85-38

сайт: http://belgorod.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А08-2988/2020
г. Белгород
28 сентября 2020 года
Резолютивная часть решения объявлена 24 сентября 2020 года

Полный текст решения изготовлен 28 сентября 2020 года

Арбитражный суд Белгородской области

в составе судьи Бутылина Е. В., при ведении протокола судебного заседания с использованием системы аудиозаписи и видеозаписи секретарем с/з Панченко И.В., рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению ООО «Партнер-Инвест» (ИНН 3128046029, ОГРН1043109202620) к Межрайонной ИФНС России № 4 по Белгородской области (ИНН 3128001998, ОГРН 1043109215050)

третьи лица: УФНС России по Белгородской области, Управление Росреестра по Белгородской области

об оспаривании решений налогового органа

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО2, представитель по доверенности от 25.05.2020 г., диплом;

от МИФНС: ФИО3, представитель по доверенности от 24.05.2019 г., диплом;

от УФНС: ФИО3, представитель по доверенности от 27.05.2019 г., диплом;

от Управления Росреестра: не явился, извещен надлежащим образом,

установил:

ООО «Партнер-Инвест» (далее - Общество, Заявитель, Налогоплательщик) обратилось в суд с заявление о признании незаконным и отмене решения №2679 от 25.10.2019 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, решения № 413 от 25.10.2019 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, решения № 414 от 25.10.2019 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенных Межрайонной ИФНС России № 4 по Белгородской области (далее - ФНС, Инспекция, Налоговый орган).

Общество сослалось на то, что МИ ФНС России №4 по Белгородской области проведены налоговые проверки налоговых расчетов по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за 6, 9 и 12 месяцев 2017 года ООО «Партнер-Инвест.

По результатам проверки 10.07.2019 составлены акты налоговой проверки №№69918, 69919, 69920, согласно которых в налоговых декларациях по налогу на имущество выявлено занижение кадастровой стоимости объекта с кадастровым номером 31:06:0240002:68.

ООО «Партнер-Инвест», в порядке ст. 100 НК РФ предоставлены возражения исх. №№73/07, 74/07, 75/07 от 25.07.2019 на акты налоговой проверки №№69918, 69919, 69920 камеральной налоговой проверки.

По результатам рассмотрения актов налоговой проверки №№ 69918, 69919, 69920 от 10.07.2019, а также возражений на акт, 25.10.2019 Инспекцией вынесены решения №№69918, 69919 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение №2679 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения с предложением уплатить недоимку, пени и штрафы, а также внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Не согласившись с принятыми решениями ООО «Партнер-Инвест» 09.12.2019 направило апелляционные жалобы в вышестоящий орган - Управление федеральной налоговой службы по Белгородской области.

По результатам рассмотрения жалоб, УФНС по Белгородской области 11.02.2020 вынесены решения об отказе в удовлетворении апелляционной жалобы (исх. №№06-1-18/01662, 06-1- 18/01663, 06-1-18/01664 от 11.02.2020).

В решениях по результатам рассмотрения апелляционных жалоб ООО «Партнер - Инвест» 24.05.2017 указано, что были внесены изменения в части места положения объекта (изменен кадастровый квартал с 31:06:0240002 на 31:06:0240001) и площадь (с 1119 кв.м, на 1243,2 кв.м.), что подтверждается письмом филиала ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии» по Белгородской области исх. №2.13-7/39 от 10.01.2020.

По мнению Налогового органа, изменение кадастровой стоимости произошло в результате изменения экономических характеристик, а не исправления ошибки.

Общество с решениями №№413, 414 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение №2679 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также с решениями об отказе в удовлетворении апелляционной жалобы (исх. №№06-1-18/01662, 06-1-18/01663, 06-1- 18/01664 от 11.02.2020) не согласно в полном объеме.

По данным официального сайта Росреестра, размещенным в разделе Справочная информация по объектам недвижимости в режиме online, кадастровая стоимость здания с кадастровым номером 31:06:0240002:68 с 24.05.2017 исправлена с ошибочной 32 279 345,40 руб. на 20 657 869,01 руб.

Согласно абз. 2 п. 15 ст. 378.2 НК РФ (в редакции действовавшей в 2017 году), изменение кадастровой стоимости объекта налогообложения вследствие исправления ошибок, допущенных при определении его кадастровой стоимости, учитывается при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором была применена ошибочно определенная кадастровая стоимость.

Заявитель полагает, что фактически кадастровая стоимость в размере 32 279 345,40 руб. признана недостоверной, с учетом ее отличия от последующей кадастровой оценки более чем на 12 000 000 руб., она не может быть применена для определения налоговых обязанностей Общества по налогу на имущество за 6 месяцев 2017 года.

Согласно п. 1 ст. 378.2 НК РФ налоговая база по налогу определяется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Кодекса, как кадастровая стоимость имущества в отношении, в частности, следующих видов недвижимого имущества, признаваемых объектами налогообложения:

-административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

-нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов ! общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Условием применения кадастровой стоимости в целях налогообложения объектов недвижимого имущества, указанных в п.п. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, является включение их в перечень объектов недвижимого имущества, определяемый уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в рамках п. 7 ст. 378.2 Кодекса (далее - Перечень).

Согласно п. 10 ст. 378.2 НК РФ в случае, если объект недвижимого имущества образован в результате раздела объекта недвижимого имущества или иного соответствующего законодательству Российской Федерации действия с объектами недвижимого имущества, включенными в Перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, указанный вновь образованный объект недвижимого имущества при условии соответствия его критериям, предусмотренным ст. 378.2 НК РФ, до включения его в Перечень подлежит налогообложению по кадастровой стоимости, определенной на день внесения в ЕГРН сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого объекта.

По мнению Общества, в связи с вышеизложенным, его обязанность по уплате налога на имущество за 6, 9, 12 месяцев 2017 года подлежит определению исходя из достоверной кадастровой стоимости, соответствующей критериям и относимой к спорному периоду в размере 20 657 869, 01 руб.

Считает, что Налоговым органом при вынесении решений были нарушены абз. 2 п. 15 ст. 378.2 НК РФ и ООО «Партнер-Инвест» производило начисление налога на имущество в соответствии с нормами действующего законодательства.

В судебном заседании представитель Общества требования поддержал, просит их удовлетворить.

Инспекция в отзыве, ее представитель в судебном заседании не признал заявленные требования, считая их не обоснованными, просит отказать в их удовлетворении

Указала, что 26.07.2019 Налогоплательщиком были представлены возражения по акту камеральной проверки. Согласно представленным возражениям организация не согласна с фактами, изложенными в акте налоговой проверки. В качестве аргумента Общество ссылается на то, что по данным официального сайта Росреестра, размещенным в разделе справочная информация по объектам недвижимости в режиме online, кадастровая стоимость здания с кадастровым номером 31:06:0240002:68 с 24.05.2017 исправлена с ошибочной 32 279 345,40 руб. на 20 657 869,01 руб.

Однако, согласно ст.378.2 п.15 НК РФ в редакции Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ, действующей на момент внесения изменений сведений о кадастровой стоимости, изменение кадастровой стоимости объекта налогообложения вследствие исправления ошибок, допущенных при определении его кадастровой стоимости, учитывается при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором была применена ошибочно определенная кадастровая стоимость.

Документы, подтверждающие, что по вышеуказанному объекту кадастровая стоимость была вменена вследствие исправления ошибок, допущенных при определении её стоимости, Обществом представлены не были.

В отношении отдельных объектов недвижимости налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 378.2 НК РФ (п. 2 ст.375 НК РФ). Для этих целей уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого Общества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (ст.378.2 НК РФ).

Кроме того, в соответствии с п.1 и п.4 ст.5 НК РФ, акты законодательства о налогах вступают силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 10 числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей.

Акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги, сборы и (или) страховые взносы, снижающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, меняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

Налоговый орган полагает, что кадастровая стоимость объекта недвижимости Общества был изменена не вследствие исправления ошибок, допущенных при определении кадастровой стоимости данного объекта, а в результате изменения экономических характеристик (кадастрового квартала и площади).

Третье лицо по делу - УФНС России по Белгородской области в отзыве, его представитель в судебном заседании полагает заявленные требования не подлежащими удовлетворению по доводам, аналогичным доводам Инспекции.

Третье лицо по делу – Управление Росреестра по Белгородской области в судебное заседание явку представителя не обеспечило.

Суд, выслушав пояснения представителей сторон, третьего лица, исследовав материалы дела, приходит к выводу об отказе в удовлетворении заявленных требований.

В соответствии с ч.1 ст.198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Как видно из дела, Обществом оспариваются:

- решение Межрайонной ИФНС России №4 по Белгородской области от 25.10.2019 №413 об азе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому ему предложено уплатить недоимку по налогу на имущество организации за 6 месяцев 2017 года в размере 43 581,00 руб.;

- решение Межрайонной ИФНС России №4 по Белгородской области от 25.10.2019 №414 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому Обществу предложено уплатить недоимку по налогу на имущество организации за 9 месяцев 2017 года в размере 43 581,00 руб.;

- решение Межрайонной ИФНС России №4 по Белгородской области от 25.10.2019 №2679 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ст.122 НК РФ, согласно которому Обществу предложено уплатить недоимку по налогу на имущество организации за 12 месяцев 2017 года в размере 87 162,00 руб., а также он привлечен к ответственности в виде штрафа в размере 17 432,00 руб.

Согласно позиции Налогоплательщика, он не согласен с доначислениями, произведенными Инспекцией, и сообщает, что в соответствии с данными официального Росреестра кадастровая стоимость здания с кадастровым номером 31:06:0240002:68 с 24.05.2017 исправлена с ошибочной 32 279 345,40 руб. на 20 657 869,01 руб., и стоимость имущества изменена вследствие исправления ошибки.

Налогоплательщик полагает, что его обязанность по уплате налога на имущество за 6 месяцев 2017 года, 9 месяцев 2017 года и 12 месяцев 2017 года подлежит определению исходя из стоимости, относимой спорному периоду, в размере 20 657 869,01 руб. и Налоговым органом при вынесении оспариваемых решений были нарушены положения ст. 378.2 Ж РФ.

Суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению ввиду следующего.

В силу положений ст. 373 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 374 НК РФ предусмотрено, что объектами налогообложения для российских организаций признается недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст.ст. 378, 378.1, 378.2 НК РФ.

В собственности налогоплательщика находится недвижимое имущество (здание) с кадастровым номером 31:06:0240002:68. Согласно сведениям Росреестра назначение данного объекта недвижимости - «Торгово-офисный центр».

Правительство Белгородской области постановлением от 23.11.2015 №416-пп «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» утвердило перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - Перечень).

Указанное постановление подписано Губернатором Белгородской области и опубликовано на сайте Вестник нормативных правовых актов Белгородской области» в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» 26.11.2015 (http://www.zakon.belregion.ru) и, согласно п. 5 данного постановления, вступило в силу со дня его официального опубликования.

В вышеуказанный Перечень с 2016 года включено здание (строение, сооружение) с кадастровым номером 31:06:0240002:68, расположенное по адресу: <...>.

Площадь данного объекта по состоянию на 01.01.2017 составила 1119 кв.м., кадастровая стоимость объекта составила 32 279 345,40 руб.

Заявителем представлен «Налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций»:

- за 6 месяцев 2017 года - 28.07.2017;

- за 9 месяцев 2017 года - 30.10.2017,

а также налоговая декларация по налогу на имущество организаций за 2017 год - 30.03.2018.

В период с 28.07.2017 года по 05.07.2019 года Налоговым органом в порядке ст.88 НК РФ были проведены камеральные налоговые проверки представленных документов.

В ходе проведения проверок в соответствии п.3 ст.88 НК РФ Обществу направлено требование о предоставлении пояснений №78830 от 14.03.2019 в связи с выявленными ошибками в Расчете, расхождениями, имеющимися у налогового органа.

Уточнений Налогоплательщиком подано не было, при этом им представлены пояснения, что сумма налога рассчитана верно (ответ на требование от 11.03.2019 г).

Согласно данным, поступившим от Росреестра, в соответствии со ст.85 НК РФ, за Обществом зарегистрирован на праве собственности объект с кадастровым № 31:06:0240002:68, который включен в Перечень, утвержденный постановлением Правительства Белгородской области от 01.06.2015 №218-пп «О формировании перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость», по которому занижена кадастровая стоимость в представленных расчетах по авансовому платежу и налоговой декларации по налогу на имущество.

Кадастровая стоимость объекта с кадастровым № 31:06:0240002:68 составляет 32 279 345,00 руб. Таким образом, налоговая база - 32 279 345,00 руб., налоговая ставка 1,5% (в соответствии со ст.380 НК РФ, Закон Белгородской области от 27.11.2003 N 104 «О налоге на имущество организаций»).

Сумма авансового платежа, исчисленная за каждый из отчетных периодов (6 и 9 мес. 2017 года) по спорному объекту составит 121 048,00 руб. Исчисленная самим налогоплательщиком сумма 77 467,00 руб., разница 43 581,00 руб.

Выявив в ходе проведения камеральных налоговых проверок нарушения законодательства о налогах и сборах, Налоговый орган в соответствии с п.1 ст. 100 НК РФ в течение 10 дней после окончания камеральных налоговых проверок составил акты роговых проверок №69918, №69919, №69920 от 10.07.2019.

Сумма к начислению по налогу на имущество организации за 6 месяцев и 9 месяцев 2017 года составила 43 581,00 руб., за 12 мес. 2017 года - 87 162 руб.

Согласно представленным возражениям Налогоплательщик не согласен с актом налоговой проверки, ссылался на то, что по данным официального сайта Росреестра, размещенным в разделе справочная информация по объектам недвижимости в режиме online, кадастровая стоимость здания с кадастровым номером 31:06:0240002:68 с 24.05.2017 исправлена с ошибочной 32 279 345,40 руб. на 20 657 869,01 руб.

Однако, согласно ст.378.2 п.15 НК РФ в редакции Федерального закона от 30.11.2016 N 401- ФЗ, действующей на момент внесения изменений сведений о кадастровой стоимости, изменение кадастровой стоимости объекта налогообложения вследствие исправления ошибок, допущенных при определении его кадастровой стоимости, учитывается при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором была применена ошибочно определенная кадастровая стоимость.

Доказательств, подтверждавших, что по вышеуказанному объекту кадастровая стоимость была вменена вследствие исправления ошибок, допущенных при определении её стоимости, Обществом представлено не было.

В отношении отдельных объектов недвижимости налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный кадастр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 378.2 НК РФ (п.2 ст. 375 НК РФ). Для этих целей уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1 -го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (ст.378.2 НК РФ).

Кроме того, в соответствии с п.1 и п.4 ст.5 НК РФ, акты законодательства о налогах вступают силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1 числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей.

Акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги, сборы и (или) страховые взносы, снижающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, меняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых), налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

Согласно п. 18 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 30.06.2015 N 28 «О некоторых вопросах, возникающих при рассмотрении судами дел об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости», при рассмотрении дел о пересмотре кадастровой стоимости судам следует иметь в виду особенности действия во времени нормативного ого акта об утверждении результатов государственной кадастровой оценки.

В той части, в какой эти нормативные правовые акты порождают правовые последствия для плательщиков, они действуют во времени в порядке, определенном федеральным законом для введения в силу актов законодательства о налогах и сборах (статья 5 НК РФ).

В рамках проведения иных мероприятий налогового контроля Инспекцией были получены подтверждающие сведения, поступившие от органов Росреестра, согласно которым кадастровая стоимость объекта с кадастровым № 31:06:0240002:68 на 01.01.2017 составляет 32 279 345,00 руб., которая совпадает с указанной в актах налоговых проверок.

Согласно п.п. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных этой статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: 1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; 2) нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

По общему правилу, если кадастровая стоимость меняется в течение года, это не влияет на расчет налога (авансов) за текущий и за предыдущие годы. Новую стоимость нужно использовать в расчете только с 1 января следующего года,

В соответствии с п. 15 ст. 378.2 НК РФ (в редакции, действующей в течение проверяемого периода времени) изменение кадастровой стоимости объектов налогообложения в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Изменение кадастровой стоимости объекта налогообложения вследствие исправления ошибок, допущенных при определении его кадастровой стоимости, учитывается при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором была применена ошибочно определенная кадастровая стоимость.

В случае изменения кадастровой стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, учитываются при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в Единый государственный реестр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

Как было установлено Инспекцией на основании заявления о государственном учёте изменений объекта недвижимости, внесены изменения в части места положения объекта (изменен кадастровый квартал с 31:06:0240002 на 31:06:0240001), а также внесены изменения в части площади объекта (с 1119 кв.м, на 1243,2 кв.м.). В результате изменения кадастрового квартала и площади объекта органом регистрации права осуществлён перерасчет экономических характеристик объекта недвижимости с кадастровым номером 31:06:0240002:68 и кадастровая стоимость объекта составила 20 657 869,01 руб.

При таких обстоятельствах, кадастровая стоимость объекта недвижимости, находящегося в собственности у Общества, изменена не вследствие исправления ошибок, допущенных при определении кадастровой стоимости данного объекта, а в результате изменения экономических характеристик (кадастрового квартала и площади) объекта.

Указанное подтверждается письмом филиала ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Белгородской области от 10.01.2020 №2.13-7/39 (т.2 л.д.15-17).

Доказательств исправления кадастровой ошибки Обществом в материалы дела не представлено.

Таким образом, Инспекция обоснованно произвела доначисление суммы налога за 6 мес., 9 мес. и 12 мес. 2017 года, а так же привлекла Общество к ответственности за совершение налогового правонарушения.

При изложенных обстоятельствах заявленные Налогоплательщиком требования удовлетворению не подлежат.

Государственная пошлина по делу взысканию не подлежит.

Руководствуясь ст. ст. 167-170, 198-201 АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении заявленных ООО «Партнер-Инвест» требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок.

Судья

Е.В.Бутылин