Решение от 2 февраля 2024 г. по делу № А64-9586/2022

Арбитражный суд Тамбовской области

392020, г. Тамбов, ул. Пензенская, д. 67/12

http://tambov.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

г. Тамбов Дело № А64-9586/2022

02.02.2024 г.


Резолютивная часть решения объявлена 30.01.2024

Решение в полном объеме изготовлено 02.02.2024


Арбитражный суд Тамбовской области в составе судьи А.А.Краснослободцева,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи И.А.Найдиной

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Кристалл» ОГРН <***> ИНН 6824004406к Управлению Федеральной налоговой службы Тамбовской области ОГРН 1046882321309 ИНН 6829009937о признании недействительными (незаконными) требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов

при участии в заседании:

от заявителя – ФИО1 дов. от 20.05.2023 (присутствовал в судебных заседаниях с учетом объявления перерыв 15.01.2024, 17.01.2014)

от заинтересованного лица – ФИО2 дов. от 03.03.2023г №28-16/0016Д@

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Кристалл» обратилось в арбитражный суд с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы Тамбовской области ОГРН 1046882321309 ИНН <***> о признании недействительными требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов №26705 по состоянию на 29.07.2021, №28648 по состоянию на 29.09.2021, № 29244 по состоянию на 27.10.2021, №33630 по состоянию на 06.12.2021, №1531 по состоянию на 01.02.2022, №2203 по состоянию на 28.02.2022, № 3645 по состоянию на31.03.2022г

Заявитель заявление поддерживает.

Заинтересованное лицо с заявлением не согласно по основаниям, изложенным в отзыве.

В заседании суда 30.01.2024 объявлялся перерыв до 12 час 20 мин, информация об объявлении перерыва опубликована на сайте Арбитражного суда Тамбовской области.

Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы представителей сторон, явившихся в судебное заседание, суд находит заявление подлежим удовлетворению частично, руководствуясь при этом следующим.

Как следует из материалов дела, Федеральной налоговой службой в отношении ООО «Кристалл» проведена проверка полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, по результатам которой приняты решения от 12.03.2021 и № 13-1-07/0064ДСП об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения на основании которых Обществу доначислен налог на прибыль организаций в размере 500 552 588,98 руб., в том числе:

- в федеральный бюджет - 50 055 259,00 руб.;

- в бюджет субъекта РФ - 450 497 329,98 рублей.

Налоговым органом в адрес Общества направлено требование от 29.07.2021 №26705 со сроком уплаты 26.08.2021 об уплате доначисленных ФНС России сумм налога на прибыль организаций, которое налогоплательщиком исполнено не было.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 45 НК РФ недоимка, выявленная в ходе проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, может быть взыскана только в судебном порядке.

Межрайонная инспекция ФНС России №3 по Тамбовской области на основании подпункта 4 пункта 2 статьи 45 НК РФ 27.04.2021 обратилась с соответствующим заявлением в Арбитражный суд Тамбовской области о взыскании с ООО «Кристалл» налога на прибыль организаций в размере 500 552 528,30 руб. и пени по налогу на прибыль организаций в размере 174 900 834,56 руб.

Определением суда от 30.04.2021 заявление Межрайонной инспекции ФНС России №3 по Тамбовской области принято к производству Арбитражного суда Тамбовской области, возбуждено производство по делу №А64-3596/2021.

ООО «Кристалл» обратилось в арбитражный суд со встречным исковым заявлением к ФНС России о признании недействительными решений ФНС России об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 12.03.2021 №13-1-07/0063ДСП, №13-1-07/0064ДСП.

Определением Арбитражного суда Тамбовской области от 09.07.2021 принято к производству встречное исковое заявление общества с ограниченной ответственностью «Кристалл» (ОГРН <***>, ИНН <***>) к ФНС России, возбуждено производство по делу.

Определением Арбитражного суда Тамбовской области от 01.11.2022 произведена процессуальная замена МРФНС России №3 по Тамбовской области на правопреемника.

ФНС России по Тамбовской области произведено доначисление пени по налогу на прибыль, недоимка по которым начислена на основании решений ФНС России от 12.03.2021 № 13-1-07/0063дсп, 13-1-07/0064дсп.

Межрайонной ИФНС России № 3 по Тамбовской области ООО «Кристалл» выставлены следующие требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов: №26705 по состоянию на 29.07.2021, №28648 по состоянию на 29.09.2021, № 29244 по состоянию на 27.10.2021, №33630 по состоянию на 06.12.2021, №1531 по состоянию на 01.02.2022, №2203 по состоянию на 28.02.2022, № 3645 по состоянию на 31.03.2022г.

По требованию №26705 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 29.07.2021 Обществу в срок до 26.08.2021 предложено уплатить:

-пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемой в федеральный бюджет, в сумме 286 177,18 руб.;

- пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемой в бюджет субъекта РФ, в сумме 2 806 934,85 руб.,

- пени по страховым взносам по дополнительному тарифу на застрахованных лиц, зачисляемых в бюджет Пенсионного Фонда Российской Федерации в сумме 66,67 рублей.

Общая сумма пени по требованию №26705 от 29.07.2021 составила 3 093 178,70 рублей.

По требованию № 28648 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 29.09.2021 Обществу в срок до 27.10.2021 предложено уплатить:

- пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемой в федеральный бюджет, в сумме 565 052,70 руб.;

- пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемой в бюджет субъекта РФ, в сумме 5 646 504,35 руб.;

- пени по транспортному налогу с организаций в сумме 3 470,96 руб.;

- пени по страховым взносам по дополнительному тарифу на застрахованных лиц, зачисляемых в бюджет Пенсионного Фонда Российской Федерации в сумме 18,33 рублей.

Общая сумма пени по требованию №28648 от 29.09.2021 составила 6 215 046,34 рублей.

По требованию №29244 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 27.10.2021 Обществу в срок до 01.12.2021 предложено уплатить:

- пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемой в федеральный бюджет, в сумме 241 821,71 руб.;

- пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемой в бюджет субъекта РФ, в сумме 2 550 070,77 рублей.

Общая сумма пени по требованию № 29244 от 27.10.2021 составила 2 791 892,48 рубля

По требованию №33630 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 06.12.2021 Обществу в срок до 11.01.2022 предложено уплатить:

- пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемой в федеральный бюджет, в сумме 341 763,02 руб.;

- пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемой в бюджет субъекта РФ, в сумме 2 044 170,31 руб.;

- пени по страховым взносам по дополнительному тарифу на застрахованных лиц, зачисляемых в бюджет Пенсионного Фонда Российской Федерации в сумме 84,85 рублей.

Общая сумма пени по требованию № 33630 от 06.12.2021 составила 2 386 018,18 рублей.

По требованию №1531 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 01.02.2022 Обществу в срок до 02.03.2022 предложено уплатить:

- пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемой в федеральный бюджет, в сумме 445 476,80 руб.;

- пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемой в бюджет субъекта Российской Федерации, в сумме 7 499 347,22 руб.;

- пени по страховым взносам по дополнительному тарифу на застрахованных лиц, зачисляемых в бюджет Пенсионного Фонда Российской Федерации в сумме 100,63 рублей.

Общая сумма пени по требованию № 1531 от 01.02.2022 составила 7 944 924,65 рублей.

По требованию №2203 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 28.02.2022 Обществу в срок до 30.03.2022 предложено уплатить:

- пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме 224 756,70 руб.;

- пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет субъекта РФ, в сумме 2 919 256,51 руб.,

- пени по водному налогу в сумме 460,97 рублей.

Общая сумма пени по требованию № 2203 от 28.02.2022 составила 3 144 474,18 рублей

По требованию № 3645 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 31.03.2022 Обществу в срок до 28.04.2022 предложено уплатить:

- пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемой в федеральный бюджет, в сумме 424 794,00 руб.;

- пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемой в бюджет субъекта РФ, в сумме 7 140 174,12 руб.;

- пени по налогу на добычу общераспространенных полезных ископаемых (далее - НДПИ) в сумме 7 191,40 руб;,

- пени по страховым взносам по дополнительному тарифу на застрахованных лиц, зачисляемых в бюджет Пенсионного Фонда Российской Федерации в сумме 19,40 рублей.

Общая сумма пени по требованию №3645 от 31.03.2022 составила 7 572 159,52 рублей

Не согласившись с вышеуказанными требованиями налоговой инспекции ООО «Кристалл» поданы жалобы в УФНС России по Тамбовской области, решениями которого от 19.08.2022 г. № 05-08/116 (к требованию № 26705 от 29.07.2021 г.), № 05-08/117 (к требованию № 28648 от 29.09.2021г.), № 05-08/118 (к требованию № 29244 от 27.10.2021 г.), № 05-08/119 (к требованию № 33630 от 06.12.2021 г.), № 05-08/113 (к требованию № 1531 от 01.02.2022 г.), № 05-08/114 (к требованию № 2203 от 28.02.2022 г.), № 05-08/115 (к требованию № 3645 от 31.03.2022 г.), вышеперечисленные требования оставлены без изменения, жалобы Общества без удовлетворения.

Решения УФНС России по Тамбовской области от 19.08.2022 г. получены Обществом 25.08.2022 г.

В связи с реорганизацией Межрайонной инспекции ФНС России № 3 по Тамбовской области в форме присоединения к Управлению ФНС России по Тамбовской области 31.10.2022 г. в Единый государственный реестр юридических лиц внесена запись о прекращении деятельности Межрайонной ИФНС России № 3 по Тамбовской области путем присоединения. Правопреемником всех прав и обязанностей, а также стороной по настоящему заявлению является - Управление ФНС России по Тамбовской области.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения Общества в арбитражный суд за судебной защитой.

В силу ч. 1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с ч. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков исполняется ответственным участником этой группы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Согласно п. 1 ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

В соответствии с пунктами 2, 3 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки и независимо от привлечения его к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Исходя из положений п. 4 ст. 69 НК РФ, требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах. Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении требований об уплате сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных главой 9 настоящего Кодекса, и распространяются на требования, направляемые плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов и налоговым агентам (п. 8 ст. 69 НК РФ).

Пунктом 52 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" определено, что в основе требования об уплате налога лежит либо решение, принятое по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, либо представленная налогоплательщиком налоговая декларация, либо налоговое уведомление.

Поэтому требование об уплате налога не может быть признано недействительным в связи с отсутствием в нем сведений, указанных в пункте 4 статьи 69 Кодекса, если такие сведения содержатся соответственно в решении, налоговой декларации, налоговом уведомлении и на эти документы имеется ссылка в данном требовании.

Заявителем оспариваются требования №26705 от 29.07.2021 г., №28648 от 29.09.2021 г, №29244 от 27.10.2021 г., №33630 от 06.12.2021 г., №1531 от 01.02.2022 г, №2203 от 28.02.2022 г., №3645 от 31.03.2022 г., которым Обществу доначислены пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемой в федеральный бюджет, пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемой в бюджет субъекта РФ, пени по страховым взносам по дополнительному тарифу на застрахованных лиц, зачисляемых в бюджет Пенсионного Фонда Российской Федерации, пени по транспортному налогу с организаций, пени по водному налогу, пени по налогу на добычу общераспространенных полезных ископаемых.

Форма требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) утверждена Приказом ФНС России от 14.08.2020 N ЕД-7-8/583@ "Об утверждении форт документа о выявлении недоимки, требований об уплате (возврате) налогов, сборов страховых взносов, пени, штрафов, процентов, а также документов, используемы налоговыми органами при применении обеспечительных мер и взыскании задолженности по указанным платежам".

В пункте 52 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 также разъяснено, что требование об уплате налога не может быть признано недействительным в связи с отсутствием в нем сведений, указанных в пункте 4 статьи 69 Налогового кодекса РФ, если такие сведения содержатся соответственно в решении, налоговой декларации, налоговом уведомлении и на эти документы имеется ссылка в данном требовании.

Судом первой инстанции установлено, что оспариваемые Обществом требования соответствуют форме, установленной Приказом ФНС России от 14.08.2020 N ЕД-7-8/583@, выставлены с соблюдением сроков и порядка, установленных ст. 69, 70 НК РФ в пределах непогашенной налоговой задолженности Общества и содержат всю необходимую информацию, предусмотренную п. 4 ст. 69 НК РФ.

В обоснование поданного заявления о признании недействительными требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов №26705 по состоянию на 29.07.2021, №28648 по состоянию на 29.09.2021, № 29244 по состоянию на 27.10.2021, №33630 по состоянию на 06.12.2021, №1531 по состоянию на 01.02.2022, №2203 по состоянию на 28.02.2022, № 3645 по состоянию на31.03.2022г Общество ссылается на то, что по состоянию на даты выставления оспариваемых требований у организации одновременно имелась переплата в бюджет, выражающаяся в суммах возмещения Обществу налога на добавленную стоимость, общая сумма которой составляет 1 007 311 969,00 рублей, что подтверждается решениями налоговой инспекции от 02.04.2021 г. № 12 о возмещении Обществу НДС за 3 квартал 2020 г. в размере 325 885 942,00 рублей (решением от 07.04.2021 г. 1016 в возврате данной суммы НДС отказано в полном объеме), от 23.06.2021 г. № 21 о возмещении Обществу НДС за 4 квартал 2020 г. в размере 681 426 027,00 рублей.

Переплата возникла у Общества по следующим срокам уплаты налога (НДС):

По периоду - 3 квартал 2020 г.:

- 25.10.2020 г. - 108 628 647 руб.;

- 25.11.2020 г. - 217 257 294 руб.;

- 25.12.2020 г. - 325 885 942 руб.

По периоду - 4 квартал 2020 г.:

- 25.01.2021 г. - 553 027 950 руб. (325 885 942 + 227 142 009);

- 25.02.2021 г. - 780 169 959 руб. (553 027 950 + 227 142 009);

- 25.03.2021 г. - 1 007 311 969 руб. (780 169 959 + 227 142 009).

Кроме того, заявитель в обоснование своих доводов ссылается на вступившие в силу с 01.10.2020 положения Федерального закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», согласно которым зачесть переплату в счет будущих платежей или погасить задолженность можно по разным налогам, независимо от того, в какой бюджет они зачисляются.

При оценке доводов заявителя судом установлено следующее.

Федеральной налоговой службой в отношении ООО «Кристалл» проведена проверка полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, по результатам которой приняты решения от 12.03.2021 и № 13-1-07/0064ДСП об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения на основании которых Обществу доначислен налог на прибыль организаций в размере 500 552 588,98 руб., в том числе:

- в федеральный бюджет - 50 055 259,00 руб.;

- в бюджет субъекта РФ - 450 497 329,98 рублей.

Инспекцией в сроки, установленные статьей 70 НК РФ, в адрес Общества направлено требование от 29.07.2021 № 26705 со сроком уплаты 26.08.2021 об уплате доначисленных ФНС России сумм налога на прибыль организаций, которое налогоплательщиком исполнено не было.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 45 НК РФ недоимка, выявленная в ходе проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, может быть взыскана только в судебном порядке.

Налоговый орган 27.04.2021 обратился с соответствующим заявлением в Арбитражный суд Тамбовской области (определением суда от 30.04.2021 по делу №А64-3596/2021 заявление принято к производству).

На дату рассмотрения настоящего дела дело №А64-3596/2021 судом не рассмотрено.

В пункте 57 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога.

В этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки.

Положениями НК РФ не предусмотрена возможность самостоятельного зачета налоговым органом недоимки, подлежащей взысканию в судебном порядке, в зависимости от существенности суммы имеющейся переплаты.

Зачет является разновидностью (формой) принудительного взыскания задолженности, поскольку производится погашение имеющейся у налогоплательщика задолженности перед бюджетом в отсутствие его волеизъявления.

Поэтому, применяя зачет для погашения имеющейся у налогоплательщика недоимки, налоговый орган фактически осуществил бы принудительное взыскание заложенности, которое в силу подпункта 4 пункта 2 статьи 45 НК РФ допускается исключительно в судебном порядке (постановление Президиума ВАС РФ от 16.04.2013 № 15856/12 по делу № А46-13164/2011).

Судом также отклоняется довод заявителя о том, что в связи с наличием судебного спора по взысканию недоимки и пени, учитывая ранее выставленное требование № 5804 от 26.03.2021 г., налоговый орган вправе уточнить свои требования по Делу А64-3596/2021 в части взыскания пеней на дату вынесения судебного решения, а при вынесении такого решения в отсутствие уточняющих требований, налоговый орган вправе выставить Обществу требование об уплате пеней после уплаты Обществом взысканной по решению суда недоимки, неисполнение которого также будет являться основанием для принятия мер принудительного характера - взыскания пени в судебном порядке.

В силу пункта 1 статьи 101.3 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подлежит исполнению со дня его вступления в силу.

В данном случае решения ФНС вынесены 12.03.2021 и вступили в законную силу с момента их вынесения 12.03.2021.

Суммы недоимки по налогу на прибыль организаций за 2015 - 2016 годы, на которые начислены пени, подлежали уплате в установленные законом сроки уплаты, то есть 28.03.2016 и 28.03.2017, соответственно.

Таким образом, недоимка образовалась за налоговые периоды 2015-2016 годы.

Федеральным законом от 23.11.20 № 374-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» введен абз. 3 п.1 ст.70 НК РФ, исходя из которого требование об уплате задолженности по пеням, начисленным на недоимку после дня формирования требования об уплате такой недоимки, должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее одного года со дня уплаты такой недоимки либо со дня, когда сумма указанных пеней превысила 3 000 рублей.

Требование об уплате пеней может направляться не только в случае полной уплаты задолженности по налогу но, и при превышении размера пени более 3000 рублей. Указанная норма в редакции Федерального закона от 23.11.20 № 374-ФЗ вступила в законную силу с 23.12.2020г.

Таким образом, выставление требований об уплате пени по периодам не нарушает нормы действующего законодательства и не является основанием для признания требований недействительными.

В силу части 1 статьи 213 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы, наделенные в соответствии с федеральным законом контрольными функциями вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о взыскании с лиц, осуществляющих предпринимательскую и иную экономическую деятельность, установленных законом обязательных платежей и санкций, если федеральным законом не предусмотрен иной порядок их взыскания.

Заявление о взыскании подается в арбитражный суд, если не исполнено требование заявителя об уплате взыскиваемой суммы в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты (часть 2 статьи 213 АПК РФ).

В соответствии с п.2 ст.214 АПК РФ к заявлению о взыскании обязательных платежей и санкций прилагаются документы, указанные в пунктах 1 - 5 статьи 126 АПК РФ, а также документ, подтверждающий направление заявителем требования об уплате взыскиваемого платежа в добровольном порядке.

Из указанных положений следует, что налоговый орган вправе взыскать задолженность по налогу и пени только после предложения уплатить задолженность в добровольном порядке на основании ст. 69 НК РФ путем направления требования об уплате налога, пени, штрафа.

В рамках дела № А64-3596/2021 налоговым органом были заявлены требования о взыскании пени за отдельные периоды просрочки уплаты налога на прибыль организаций.

В оспариваемых требованиях налогоплательщик уведомлялся о наличии задолженности по пени за последующие периоды просрочки уплаты указанной задолженности.

При этом факт наличия переплаты не влияет на порядок выставления требований об уплате пени, поскольку взыскание пени возможно лишь в судебном порядке.

Довод заявителя о том, что УФНС может обратится в суд по каждому требованию носит предположительный характер и не основан на нормах действующего законодательства.

Ссылка на постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 г. № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» о невозможности выставления требования по периодам необоснованна, так как данным Постановлением не запрещено выставление требования по периодам для информации налогоплательщика, при этом в пункте 61 Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 г. № 57 указано только на право налогового органа в ходе судебного разбирательства на основании статьи 49 АПК РФ увеличить размер требований в части взыскания пеней, в случае, если в состав требований налогового органа включено требование о взыскании пеней и к моменту обращения налогового органа в суд недоимка не погашена налогоплательщиком.

В части начисления пени по страховым взносам по дополнительному тарифу на застрахованных лиц, зачисляемых в бюджет Пенсионного Фонда Российской Федерации судом установлено следующее.

В силу пункта 1 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Пунктом 1.1. статьи 78 НК РФ предусматривалось, что сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит зачету по соответствующему бюджету государственного внебюджетного фонда Российской Федерации, в который эта сумма была зачислена, в счет предстоящих платежей плательщика по этому взносу, задолженности по соответствующим пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно не более чем за три года со дня уплаты указанной суммы налога (пункт 5 статьи 78 НК РФ).

Федеральным законом от 29.11.2021 № 379-ФЗ (п. 6 ст. 1) в статью 78 НК РФ внесены изменения, пункт 1 изложен в следующей редакции:

«1. Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогам, сборам, страховым взносам, погашения недоимки по иным налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням по налогам, сборам, страховым взносам и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей».

Пункт 1.1 признан утратившим силу.

Указанный Федеральный закон вступил в силу с 01.01.2022г.

Соответственно, переплату по страховым взносам одного вида засчитывать в счет уплаты иных страховых взносов, налогов, сборов, погашения недоимки, в счет уплаты штрафов, пеней возможно только с 01.01.2022г.

Следовательно, налоговым органом правомерно начислены пени по страховым взносам по дополнительному тарифу на застрахованных лиц, зачисляемых в бюджет Пенсионного Фонда Российской Федерации за период до 31.12.2021г.

Начисление Обществу пени по страховым взносам по дополнительному тарифу на застрахованных лиц, зачисляемых в бюджет Пенсионного Фонда Российской Федерации за период с 01.01.2022г суд считает неправомерным по следующим основаниям.

27.01.2021 ООО "Кристалл" была представлена уточненная (корректирующая N 3) декларация по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2020 года, в которой заявлен к возмещению НДС в сумме 332 019 307 руб., и одновременно заявление о возврате суммы подлежащего возмещению налога от 31.03.2021 N4766 от 07.04.2021г

По итогам проведенной камеральной проверки указанной декларации Инспекцией было вынесено решение от 02.04.2021 N 12 о частичном возмещении ООО "Кристалл" суммы налога на добавленную стоимость в размере 325 885 942 руб.

При этом по результатам рассмотрения заявления о возврате суммы НДС за 3 квартал 2020 г. Межрайонной ИФНС России N 3 по Тамбовской области 07.04.2021 принято решение N 1016 об отказе в возврате в связи с тем, что Обществом не исполнена обязанность по решениям от 12.03.2021 г. N 13-1-07/0063ДСП, N 13-1-07/0064ДСП, вынесенными ФНС по результатам проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами.

Указанные обстоятельства установлены Арбитражным судом Тамбовской области решением от 14.07.2023г. по делу № А64-3950/2021.

Как указано выше, в силу пункта 1 статьи 78 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2022г), сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогам, сборам, страховым взносам, погашения недоимки по иным налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням по налогам, сборам, страховым взносам и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Соответственно налоговый орган был вправе самостоятельно произвести зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по страховым взносам по дополнительному тарифу на застрахованных лиц, зачисляемых в бюджет Пенсионного Фонда Российской Федерации с 01.01.2022г.

Факт того, что налоговый орган знал о наличии излишне уплаченного налога, подтверждается, в том числе решением от 02.04.2021 N 12 о частичном возмещении ООО "Кристалл" суммы налога на добавленную стоимость в размере 325 885 942 руб., решением N 1016 от 07.04.2021г об отказе в возврате суммы налога.

Суд соглашается с Заявителем в части того, имеющаяся переплата на дату выставления оспариваемых требований существенно превышала сумму недоимок и при таком состоянии расчетов с бюджетом начисление пени по данному делу противоречит законодательству РФ.

Согласно ст. 75 Налогового кодекса РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Конституционный Суд в п. 5. Постановления Конституционного Суда РФ от 17.12.1996 N 20-П "По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 года "О федеральных органах налоговой полиции" отметил, что пеня является компенсацией потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок в случае задержки уплаты налога.

Суд принимает во внимание, что для оценки правомерности начисления пени необходимо установить, имело ли место незаконное пользование налогоплательщиком средствами казны.

Таким образом, налоговым органом выставлены требование №1531 об уплате налога. сбора, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 01.02.2022г в части предложения к уплате: пени по страховым взносам по дополнительному тарифу на застрахованных лиц, зачисляемых в бюджет Пенсионного Фонда Российской Федерации в сумме 25,16 руб. за период с 01.01.2022г по 14.01.2022г, №3645 об уплате налога сбора, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 31.03.2022г в части предложения к уплате пени по страховым взносам по дополнительному тарифу на застрахованных лиц, зачисляемых в бюджет Пенсионного Фонда Российской Федерации в сумме 19,40 рублей за период с 18.01.2022г по 15.02.2022г. выставлены в отсутствие на то законных оснований, что является основанием для признания их в указанной части недействительными.

В части начисления пени по транспортному налогу, пени по водному налогу, пени по налогу на добычу полезных ископаемых судом установлено следующее.

С 01.10.2020 г. вступили в силу положения Федерального закона от 29.09.2019 г. № 325-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», из которых следует, что зачесть переплату в счет будущих платежей или погасить задолженность можно по разным налогам независимо от того, в какой бюджет они зачисляются.

Как установлено пунктом 5 статьи 78 НК РФ зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно не более чем за три года со дня уплаты указанной суммы налога; если иное не предусмотрено настоящей статьей, в случае, предусмотренном настоящим пунктом, решение о зачете суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 5.1 настоящей статьи, в течение 10 дней со дня обнаружения им факта излишней уплаты налога или со дня подписания налоговым органом и налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась, либо со дня вступления в силу решения суда.

По итогам проведенной камеральной проверки указанной декларации Инспекцией было вынесено решение от 02.04.2021 N 12 о частичном возмещении ООО "Кристалл" суммы налога на добавленную стоимость в размере 325 885 942 руб.

При этом по результатам рассмотрения заявления о возврате суммы НДС за 3 квартал 2020 г. Межрайонной ИФНС России N 3 по Тамбовской области 07.04.2021 принято решение N 1016 об отказе в возврате.

Также налоговым органом вынесены решения о зачетах (решение о зачете возврате № 21271 от 14.04.2022г, решение о зачете возврате № 21272 от 14.04.2022г, решение о зачете возврате № 21389 от 14.04.2022г, решение о зачете возврате № 21390 от 14.04.2022г, решение о зачете возврате № 21392 от 14.04.2022г, решение о зачете возврате № 23699 от 27.04.2022г, решение о зачете возврате № 23700 от 27.04.2022г, решение о зачете возврате № 23701 от 27.04.2022г, решение о зачете возврате № 23702 от 27.04.2022г, решение о зачете возврате № 23703 от 27.04.2022г, решение о зачете возврате № 23706 от 27.04.2022г, решение о зачете возврате № 23707 от 27.04.2022г, решение о зачете возврате № 23708 от 27.04.2022г, решение о зачете возврате № 23709 от 27.04.2022г, решение о зачете возврате № 23711 от 27.04.2022г, решение о зачете возврате № 23743 от 27.04.2022г, решение о зачете возврате № 23745 от 27.04.2022г, решение о зачете возврате № 25088 от 06.05.2022г, решение о зачете возврате № 25089 от 06.05.2022г, решение о зачете возврате № 25090 от 06.05.2022г, решение о зачете возврате № 25091 от 06.05.2022г, решение о зачете возврате № 25097 от 06.05.2022г, решение о зачете возврате № 25484 от 12.05.2022г, решение о зачете возврате № 25485 от 12.05.2022г, решение о зачете возврате № 25486 от 12.05.2022г, решение о зачете возврате № 25487 от 12.05.2022г, решение о зачете возврате № 25488 от 12.05.2022г).

Решением от 14.07.2023г. по делу № А64-3950/2021 суд обязал Межрайонную инспекцию федеральной налоговой службы России №3 ОГРН <***> ИНН <***> возвратить ООО «Кристалл» ОГРН <***> ИНН <***> сумму подлежащего возмещению налога на добавленную стоимость в размере 133907040 руб, что подтверждает наличие у ООО "Кристалл" суммы переплаты по налогу на добавленную стоимость.

Учитывая, что в возмещении ООО "Кристалл" суммы налога на добавленную стоимость было отказано решением от 07.04.2021г на основании части 5 статьи 78 НК РФ суд признает неправомерным начисление пени по водному, пени транспортному налогу, пени по налогу на добычу общераспространенных полезных ископаемых после 08.04.2021г.

Соответственно, требование №28648 об уплате налога. сбора, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 29.09.2021г в части предложения к уплате пени по транспортному налогу с организаций в сумме 16,90 руб за период с 08.04.2021 по 15.04.2021г, требование №2203 об уплате налога. сбора, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 28.02.2022г в части предложения к уплате - пени по водному налогу в сумме 460,97 рублей за период с 21.04.2021г по 03.02.2022г, требование №3645 об уплате налога. сбора, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 31.03.2022г в части предложения к уплате - пени по налогу на добычу общераспространенных полезных ископаемых в сумме 7 191,40 руб за период с 18.01.2022г. по 15.02.2022г. выставлены в отсутствие на то законных оснований, что является основанием для признания их в указанной части недействительными.

В силу части 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

С учетом изложенного требования Общества подлежат удовлетворению в вышеуказанной части, в остальной части основания для удовлетворения заявления отсутствуют.

Судебные расходы по уплате госпошлины на основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежат отнесению на заинтересованное лицо с учетом удовлетворенных требований в сумме 12000 руб., в остальной части – на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



Р Е Ш И Л:

1) Признать недействительным требование №28648 об уплате налога. сбора, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 29.09.2021г в части предложения к уплате:

- пени по транспортному налогу с организаций в сумме 16,90 руб.

2) Признать недействительным требование №1531 об уплате налога. сбора, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 01.02.2022г в части предложения к уплате:

- пени по страховым взносам по дополнительному тарифу на застрахованных лиц, зачисляемых в бюджет Пенсионного Фонда Российской Федерации в сумме 25,16 руб.

3) Признать недействительным требование №2203 об уплате налога. сбора, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 28.02.2022г в части предложения к уплате:

- пени по водному налогу в сумме 460,97 рублей.

4) Признать недействительным требование №3645 об уплате налога. сбора, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 31.03.2022г в части предложения к уплате:

- пени по налогу на добычу общераспространенных полезных ископаемых (далее - НДПИ) в сумме 7 191,40 руб;

- пени по страховым взносам по дополнительному тарифу на застрахованных лиц, зачисляемых в бюджет Пенсионного Фонда Российской Федерации в сумме 19,40 рублей.

5) В остальной части в удовлетворении заявления отказать.

6) Взыскать с Управления Федеральной налоговой службы Тамбовской области ОГРН 1046882321309 ИНН <***> в пользу общества с ограниченной ответственностью «Кристалл» ОГРН <***> ИНН <***> судебные расходы по оплате государственной пошлины в сумме 12 000 руб.

Решение арбитражного суда первой инстанции, не вступившее в законную силу, обжалуется в порядке апелляционного производства через Арбитражный суд Тамбовской области в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд, находящийся по адресу: 394006, <...>, в течение месяца после принятия настоящего решения.




Судья А.А.Краснослободцев