Решение от 27 октября 2020 г. по делу № А81-6551/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЯМАЛО-НЕНЕЦКОГО АВТОНОМНОГО ОКРУГА

г. Салехард, ул. Республики, д.102, тел. (34922) 5-31-00,

www.yamal.arbitr.ru, e-mail: info@yamal.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А81-6551/2020
г. Салехард
27 октября 2020 года
Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 21 октября 2020 года.

Полный текст решения изготовлен 27 октября 2020 года.

Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа в составе судьи Кустова А.В., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Осиповой О.А., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ТОР-Логистик» (ИНН <***>, ОГРН <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Ямало-Ненецкому автономному округу (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании невозможной к взысканию недоимки по налогам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания,

при участии в судебном заседании:

от заявителя - представитель не явился;

от Инспекции - ФИО1 по доверенности от 09.01.2020 №2.2-12/00012,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «ТОР-Логистик» (далее – Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Ямало-Ненецкому автономному округу (далее - Инспекция, налоговый орган) о признании невозможной к взысканию налоговым органом недоимки по НДФЛ за 6 месяцев 2016 года в размере 644 240 руб., и начисленной за этот период пени в размере 167 326,56 руб.

В обоснование заявления, заявитель указал, что в связи с тем, что налоговым органом в сроки установленные статьями 46, 70 Налогового кодекса Российской Федерации не предпринято мер по истребованию у Общества в установленном Кодексом порядке форм налоговой отчетности 6 - НДФЛ за первый квартал 2016 года и первое полугодие 2016 года, а так же не предпринято мер по взысканию образовавшейся задолженности за указанные периоды с учетом положений статей 46,48,70 Кодекса, сумма недоимки по НДФЛ за первое полугодие 2016 года в размере 644 240,00 руб., и начисленной за этот период пени в размере 167 326,56 руб. являются безнадежными к взысканию.

В отзыве на заявление инспекция указала, что нарушение действующего законодательства, выразившееся в не перечислении Обществом сумм исчисленного и удержанного НДФЛ с выплаченных в пользу физических лиц доходов, выявлено Инспекцией только по результатам выездной налоговой проверки, проведенной в период с 17.12.2018 по 28.03.2019, следовательно, срок давности для взыскания недоимки не истек.

От заявителя поступило ходатайство об объявлении перерыва в судебном заседании мотивированное участием представителя Общества в судебном заседании Восьмого арбитражного апелляционного суда 20.10.2020 по делу № А81-1554/2020.

Вместе с тем, согласно пояснениям представителя налогового органа ФИО1 также участвовавшего в судебном заседании апелляционной инстанции 20.10.2020 по делу № А81-1554/2020, представитель Общества в указанном судебном заседании участие не принимал, в связи с чем, суд не находит основания для объявления перерыва в настоящем судебном заседании.

Заслушав представителя налогового органа, оценив имеющиеся в деле доказательства, исследовав в порядке ст. 71 АПК РФ материалы дела, суд считает требования заявителя не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно статье 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2 статьи 75 Налогового кодекса РФ).

На основании пункта 2 статьи 45 Налогового кодекса РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, определенном статьями 46 и 47 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом названной статьи.

Требование об уплате налога по результатам проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение двадцати дней с даты вступления в силу соответствующего решения (пункт 2 статьи 70 НК РФ). Данные правила применяются также в отношении сроков направления требования об уплате пеней (пункт 3 статьи 70 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 46 Налогового кодекса РФ установлено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя на счетах в банках и его электронные денежные средства.

Согласно пункту 2 статьи 46 Налогового кодекса РФ взыскание налога производится по решению налогового органа (далее в настоящей статье - решение о взыскании) путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

В силу пункта 3 статьи 46 Налогового кодекса РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Согласно пункта 1 статьи 47 Налогового кодекса РФ в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

В силу условия пунктов 9, 10 статьи 46, пункта 8 статьи 47 Налогового кодекса РФ положения названных статей применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога и штрафов.

Из приведенных норм следует, что налоговый орган обращается за взысканием налогов, пени и штрафов в суд в том случае, если он пропустил двухмесячный срок на вынесение решения в порядке статьи 46 Налогового кодекса РФ или годичный срок на вынесение решения в порядке статьи 47 Налогового кодекса РФ.

Если указанные сроки не пропущены, то принятые налоговым органом решения по статьям 46, 47 Кодекса являются действительными (пока они не оспорены в судебном порядке) и подлежат безусловному исполнению банками или судебными приставами- исполнителями.

Кроме того, по смыслу приведенных норм, единый пресекательный срок давности взыскания налоговым органом недоимки по налогам пеням и штрафам налоговым законодательством не установлен, такой срок определяется совокупностью сроков, установленных для проведения соответствующего мероприятия налогового контроля, например, налоговой проверки, и периодов подлежащих охвату проверкой, сроков оформления результатов такого мероприятия, а также сроков осуществления надлежащих мер ко взысканию задолженности в бесспорном или судебном порядке.

При этом, в случае реализации инспекцией всех мер принудительного взыскания задолженности, дальнейшее взыскание осуществляется в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", которым пресекательные сроки совершения исполнительных действий не установлены.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Как указано в пункте 9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Исходя из толкования подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию.

Из приведенных норм права в их системной взаимосвязи следует, что возможность принудительного взыскания утрачивается при истечении срока давности взыскания налогов в судебном порядке, а также при пропуске налоговым органом срока предъявления судебному приставу-исполнителю для принудительного исполнения постановления о взыскании налогов, пени и штрафа за счет имущества должника.

Проанализировав представленные сторонами в материалы дела доказательства, суд пришел к следующему выводу.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) в бюджет налогоплательщиком налогов и сборов за период с 01.01.2015 по 31.12.2017.

По результатам выездной налоговой проверки составлен акт от 14.05.2019 № 6ЮЛ и 11.10.2019 вынесено обжалуемое решение, согласно которому Обществу:

- доначислен налог на доходы физических лиц в размере 2 885 371 рубль;

- доначислен транспортный налог с организаций в размере 32 440 рублей;

- доначислен минимальный налог, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации в размере 8 265 рублей;

- доначислен налог, взымаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения, уменьшенные на величину расходов в размере 33 843 рубля;

Эти же решением ООО «Тор-Логистик» привлечено к ответственности:

- по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в виде штрафа в размере 6 100 рублей за непредставление документов;

- по пункту 1.2 статьи 126 НК РФ в виде штрафа в размере 9 250 рублей за непредставление налоговым агентом расчета сумм налога на доходы физических лиц;

- по пункту 1 статьи 126.1 НК РФ в виде штрафа в размере 1 250 рублей за представление налоговым агентом документов, содержащих недостоверные сведения;

- по пункту 1 статьи 119 НК РФ в виде штрафа в размере 8 029 рублей за непредставление налоговой декларации по транспортному налогу;

- по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 6 148 рублей за неуплату транспортного налога;

- по пункту 1 статьи 123 НК РФ в виде штрафа в размере 226 378 рублей за неуплату НДФЛ;

- по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 827 рублей за неуплату минимального налога;

- по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 5 659 рублей за неуплату налога по УСН;

- начислены пени в общей сумме 1 277 090 рублей за несвоевременное исполнение обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (1 258 983 рубля), транспортного налога (4 414 рублей), минимального налога (377 рублей), налога по УСН (13 316 рублей).

Не согласившись с решением Инспекции, Общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Вступившем в законную силу решением Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 30.06.2020 по делу № А81-1554/2020 заявление Общества в части оспаривания взыскания недоимки по налогу на доходы физических лиц (за первое полугодие 2016 года в размере 644 240 руб. и соответствующих сумм штрафов и пени оставлено без рассмотрения. В удовлетворении заявления в остальной части отказано.

Общество, вновь обращается с заявлением в арбитражный суд с требованием о признании указанной недоимки безнадежной к взысканию.

Согласно пункту 2 статьи 230 НК, налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту учета по формам, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии со статьей 80 НК РФ расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, представляет собой документ, содержащий обобщенную налоговым агентом информацию в целом по всем физическим лицам, получившим доходы от налогового агента (обособленного подразделения налогового агента), о суммах начисленных и выплаченных им доходов, предоставленных налоговых вычетах, об исчисленных и удержанных суммах налога, а также других данных, служащих основанием для исчисления налога. Обществом отчетность по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2016 года, полугодие (6 месяцев) 2016 года в налоговый орган не представлена.

У налогового органа отсутствовала возможность провести камеральную проверку представленных расчетов за указанный период и в случае выявления нарушения законодательства о налогах и сборах составить соответствующий акт камеральной налоговой проверки с последующим принятием соответствующего решения.

Вместе с тем, Инспекция так же отмечает, что поскольку статьей 88 НК РФ установлен исчерпывающий перечень оснований и документов, которые могут быть истребованы в ходе камеральной проверки, налоговый орган может проверить данные, отраженные в расчете по форме 6-НДФЛ, лишь в ходе выездной налоговой проверки. В силу пункта 2 указанной статьи камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

Следовательно, выявление задолженности налогового агента по налогу на доходы физических лиц и даты ее образования возможно только при проведении выездной налоговой проверки путем исследования первичных документов, служащих основанием для исчисления, удержания и перечисления НДФЛ в бюджет.

В данном случае обстоятельства неполной уплаты налога были выявлены налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки.

В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки, если иное не предусмотрено Кодексом.

Инспекцией решение о проведении выездной налоговой проверки вынесено 17.12.2018, следовательно, правомерно проверен период с 01.01.2015 по 31.12.2017.

Таким образом, нарушение действующего законодательства, выразившееся в не перечислении Обществом сумм исчисленного и удержанного НДФЛ с выплаченных в пользу физических лиц доходов, выявлено Инспекцией только по результатам выездной налоговой проверки, проведенной в период с 17.12.2018 по 28.03.2019, следовательно, срок давности для установления недоимки не истек.

Результаты выездной налоговой проверки отражены в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 11.10.2019 № 6ЮЛ.

В связи с рассмотрением апелляционной жалобы Общества поданной в порядке главы 20 Кодекса решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 11.10.2019 № 6ЮЛ вступило в законную силу 20.12.2019, следовательно, срок взыскания недоимки по правилам, предусмотренным налоговым законодательством непосредственно связан со вступлением указанного решения в силу.

Довод Общества об истечении установленного срока взыскания задолженности по НДФЛ за 6 месяцев 2016 года в размере 644 240,00 руб., и начисленной за этот период пени в размере 167 326,56 руб. основан на ошибочном толковании норм и положений НК РФ.

На основании изложенного, заявление Общества не подлежит удовлетворению.

Исходя из изложенного, руководствуясь статьями 110, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью «ТОР-Логистик» отказать.

Решение может быть обжаловано в Восьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня изготовления в полном объеме, через Арбитражный суд Ямало-Ненецкого округа.

В соответствии с частью 5 статьи 15 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи.

Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа разъясняет, что в соответствии со статьей 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

По ходатайству указанных лиц копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку

Судья А.В. Кустов