Решение от 1 февраля 2022 г. по делу № А65-6056/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ ТАТАРСТАН


ул.Ново-Песочная, д.40, г.Казань, Республика Татарстан, 420107

E-mail: info@tatarstan.arbitr.ru

http://www.tatarstan.arbitr.ru

тел. (843) 533-50-00


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

г. Казань Дело № А65-6056/2021


Дата принятия решения – 01 февраля 2022 года.

Дата объявления резолютивной части – 25 января 2022 года.


Арбитражный суд Республики Татарстан

в составе:

председательствующий – судья Минапов А.Р.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Венковой Л.Э.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Научно-производственная фирма "Мир", г.Казань (ОГРН <***>, ИНН <***>), к Инспекции Федеральной налоговой службы по Московскому району г.Казани, г.Казань (ОГРН <***>, ИНН <***>), о взыскании 418 731руб. излишне уплаченных денежных средств,

с участием:

заявителя (конкурсный управляющий) – не явился,

ответчика – представитель ФИО1 по доверенности от 21.06.2021г.,

У С Т А Н О В И Л:

первоначально общество с ограниченной ответственностью "Научно-производственная фирма "Мир", г.Казань (ОГРН <***>, ИНН <***>) (далее по тексту – заявитель, налогоплательщик, ООО «НПФ «МИР»), обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Московскому району г.Казани, г.Казань (ОГРН <***>, ИНН <***>) (далее по тексту – ответчик, налоговый орган), о взыскании 16 101 411руб. 91коп. излишне уплаченных денежных средств.

В арбитражный суд поступило заявление налогоплательщика об уточнении (уменьшении) заявленных требований, согласно которому заявитель просил взыскать с ответчика 8 474 646руб. 61коп. излишне уплаченных денежных средств.

В судебном заседании 10.08.2021г. Арбитражный суд Республики Татарстан вынес и огласил протокольное определение об удовлетворении ходатайства заявителя об уточнении заявленных требований.

В судебном заседании 05.10.2021г. представитель заявителя ходатайствовал об уточнении (уменьшении) заявленных требований в связи с частичной оплатой задолженности ответчиком в добровольном порядке; просил взыскать с налогового органа 418 731руб. излишне уплаченных денежных средств.

Арбитражный суд Республики Татарстан вынес и огласил протокольное определение об удовлетворении ходатайства представителя заявителя об уточнении заявленных требований.

Судом рассматривается заявления о взыскании с налогового органа 418 731руб. излишне уплаченных денежных средств.

Информация о месте и времени судебного заседания размещена арбитражным судом на официальном сайте Арбитражного суда Республики Татарстан в сети Интернет по адресу: www.tatarstan.arbitr.ru в соответствии с порядком, установленном статьей 121 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Заявитель, надлежащим образом извещенный о месте и времени рассмотрения дела, явку своего представителя в судебное заседание не обеспечил, в связи с чем, на основании статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд считает возможным рассмотрение дела в отсутствие представителя заявителя.

В судебном заседании 19.01.2022г. был объявлен перерыв до 08 часов 55 минут 25.01.2022г. Сведения о месте и времени продолжения судебного заседания были размещены на официальном сайте Арбитражного суда Республики Татарстан в сети Интернет по адресу: www.tatarstan.arbitr.ru и на доске объявлений в здании суда.

После перерыва судебное заседание продолжено в прежнем составе суда.

Представитель ответчика пояснил, что проводятся дополнительные мероприятия налогового контроля уточненной налоговой декларации, актом налоговой проверки установлено наличие задолженности в размере 418 731руб.

Как следует из материалов дела, решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 23.12.2019г. по делу № А65-20646/2019 заявитель признан несостоятельным (банкротом) и в отношении его имущества открыто конкурсное производство.

По имеющейся информации 16.11.2017г. ООО «НПФ «МИР» выиграло электронный аукцион №0148200005417001109 на поставку комплексов видеофиксации для государственного заказчика - Главного управления региональной безопасности Московской области (ИНН <***>). В соответствии с условиями электронного аукциона ООО «НПФ «МИР» внесло обеспечение исполнения государственного контракта в размере 27 022 000 рублей. В соответствии с условиями государственного контракта №Ф.2017.513432 от 05.12.2017г. ООО «НПФ «МИР» должно было произвести поставку товара на сумму 32 196 434,40 рубля до 18.12.2017г. заказчику.

Соисполнителем государственного контракта должно было стать ООО «СПЕКТР» (ИНН <***>), которое в срок до 17.12.2017г. должно было заключить договор поставки и поставить товар согласно условиям государственного контракта. Однако, в нарушение соглашения сторон, ООО «Спектр» обязательства по поставке товара не исполнило, подписанных договоров и первичной документации в ООО «НПФ «МИР» не представило. Бывшим руководителем заявителя являлся ФИО2, который также является учредителем данной организации.

Приговором Лефортовского районного суда г. Москвы от 23.09.2020 г. по делу №1-32/2020 (1-382/2019) учредитель ООО «НПФ «МИР» ФИО2 признан виновным в совершении преступления, предусмотренного ч.7 ст. 159 УК РФ, ему назначено наказание в виде лишения свободы сроком на 3 года.

Установлено, что он, являясь владельцем ООО «НПФ «МИР» преднамеренно не исполнил договорные обязательства в сфере предпринимательской деятельности в особо крупном размере и похитил принадлежащие ООО «Спектр» (кредитору) денежные средства, в размере более 88 000 000руб., а «вырученными деньгами распорядился по своему усмотрению».

Конкурсным управляющим заявителя была направлена в адрес налогового органа претензия с просьбой оплатить денежные средства в размере 16 101 411руб. 91 коп. Налоговым органом данные денежные средства возвращены не были.

В связи с чем, заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Исследовав материалы дела, оценив представленные по делу доказательства в их совокупности, заслушав представителя ответчика, суд приходит к следующим выводам.

По представленным первичным и уточненным налоговым декларациям по НДС за период 2 квартал 2018г. установлено следующее:

24.07.2018г. представлена первичная декларация по НДС за 2 квартал 2018г., согласно которой сумма, заявленная к уплате, составляет 464 028руб.

04.08.2018г. представлена уточненная (корректировка 1) декларация за 2 квартал 2018г., согласно которой сумма, заявленная к уплате, составляет 8 090 794руб.

07.03.2021г. представлена уточненная (корректировка 2) декларация за 2 квартал 2018г., согласно которой сумма, заявленная к уплате, составляет 464 028руб.

Между первичной и уточненной (корректировка 1) налоговой декларации заявителем в книге покупок была изменена счет-фактура № ОСОО-0000325 от 07.05.2018г.

По уточненной (номер корр.№1) произведено уменьшение налоговых вычетов по контрагенту ООО «СПЕКТР» на сумму 7 626 765,36руб.

По уточненной (номер корр.№2) произведено увеличение налоговых вычетов по контрагенту ООО «СПЕКТР» на сумму 7 626 765,36руб.

В связи с представлением 07.03.2021 года уточненной налоговой декларации (номер корр.№2) с уменьшением суммы налога, подлежащей к уплате на 7 626 765,36руб., налоговым органом направлены:

- в соответствии со ст. 88 Налогового кодекса Российской Федерации требование о представлении пояснений причин увеличения налоговых вычетов по контрагенту ООО «СПЕКТР» на сумму 7 626 765,36руб.

- в соответствии со ст. 93 Налогового кодекса Российской Федерации требование о представлении документов (информации) по контрагенту ООО "СПЕКТР".

По причине представления уточненной (номер корр.№2) налоговой декларации, согласно которой сумма налога к уплате уменьшена, в карточке расчета с бюджетов у налогоплательщика и возникла переплата по виду платежа «налог» в размере 7 626 766руб.

Налоговым органом 24.09.2021г. вынесены решения о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) №68463 и №68464 согласно которым заявителю были возвращены денежные средства в размере 680 204руб. и 3 854 488руб.

В связи с чем, ООО «НПФ «МИР» было заявлено ходатайство об уточнении (уменьшении) заявленных требований с 16 101 411руб. 91коп. до 418 731руб.

Согласно пункту 5 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Зачет или возврат производится налоговым органом по заявлению налогоплательщика в течение трех лет со дня уплаты суммы налога (пункт 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 5 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно.

В силу подпункта 7 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы обязаны принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации.

Порядок возврата и зачета излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов регламентирован положениями главы 12 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктами 6 и 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

В пункте 8 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации указано, что решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

Поскольку положения статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации не определяют процедуру признания соответствующих сумм в качестве излишне уплаченных, то из вышеназванной нормы следует, что предусмотренный в пункте 6 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации срок, подлежащий исчислению со дня подачи налогоплательщиком соответствующего заявления, подлежит применению в ситуации, когда факт излишней уплаты тех или иных сумм и их размер уже был установлен налоговым органом на момент подачи заявления о возврате (зачете) этих сумм. В таком случае десятидневный срок предоставляется налоговому органу для проверки наличия недоимки по иным налогам и сборам, и месячный срок для осуществления возврата суммы излишне уплаченного налога.

При одновременной подаче налогоплательщиком налоговой декларации и заявления о возврате (зачете) суммы излишне уплаченного налога срок, определенный пунктом 6 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, подлежит исчислению с момента завершения камеральной налоговой проверки по соответствующему налоговому периоду либо с момента, когда такая проверка должна быть завершена по правилам статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 11 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.12.2005 N 98).

Таким образом, в данном случае решение о возврате налоговый орган должен принять:

- или после завершения камеральной проверки уточненной декларации;

- или после истечения трех месяцев со дня ее начала.

При этом согласно правовой позиции Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 21 Постановления от 30.05.2014 №33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость», при разрешении споров, связанных с возвратом излишне уплаченного налога, судам следует учитывать его косвенный характер, который проявляется в предъявлении всей суммы налога покупателю при осуществлении расчетов за реализуемые товары (работы, услуги), передаваемые имущественные права.

Поэтому в случае, если, заявляя требование о возврате из бюджета суммы излишне уплаченного налога, налогоплательщик ссылается на то, что соответствующая операция не подлежала налогообложению либо должна была быть обложена налогом по более низкой ставке, судам надлежит проверять, соответствует ли уплаченная в бюджет сумма той сумме налога, которая была предъявлена по рассматриваемой операции покупателю.

Необходимо иметь в виду, что возврат в данном случае налогоплательщику излишне уплаченного налога не должен повлечь на его стороне неосновательное обогащение, в связи с чем, такой возврат возможен только при условии представления налогоплательщиком доказательств возврата излишне предъявленных сумм налога покупателю.

В рассматриваемом случае, поскольку налоговый орган может сделать вывод об излишней уплате заявителем налоговых платежей по налогу на прибыль либо об отсутствии по ним переплаты, только по результатам камеральной налоговой проверки представленной налогоплательщиком уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 12 месяцев 2018 года, то и соответствующая обязанность налогового органа по возврату излишне уплаченного налога может возникнуть не ранее момента завершения камеральной налоговой проверки данной декларации.

Как следует из пояснений налогового органа и не оспаривается заявителем, камеральная налоговая проверка представленной 08.06.2021г. уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 12 месяцев 2018 года налоговым органом не окончена.

Налоговым органом вынесен акт налоговой проверки №4449 от 22.09.2021г., согласно которому у заявителя числится задолженность по налогу на прибыль в размере 418 731руб.

Более того, в материалы дела представлено возражение заявителя на акт налоговой проверки №4449 от 22.09.2021г. исх. б/н от 29.10.2021г., согласно которому заявитель ходатайствует перед налоговым органом о принятии возражений и назначении даты рассмотрения возражений.

Таким образом, суд пришел к выводу, что на момент рассмотрения настоящего спора камеральная проверка уточненной декларации еще не завершена.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Таким образом, основополагающими условиями для принятия налоговым органом решения о возврате излишне уплаченной суммы налога являются: наличие переплаты но данному налогу, отсутствие недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, своевременное обращение с заявлением о возврате.

По смыслу пункта 9 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающего исчисление срока возврата со дня подачи налогоплательщиком соответствующего заявления, в данном случае регулируются те ситуации, когда факт излишней уплаты тех или иных сумм и их размер уже был установлен налоговым органом на момент подачи заявления о возврате (зачете) этих сумм. В таком случае месячный срок предоставляется налоговому органу для проверки наличия недоимки по иным налогам и сборам и осуществления обязательного зачета суммы излишне уплаченного налога в счет ее погашения (пункты 5 и 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации).

Срок на возврат (зачет) суммы излишне уплаченного налога, определенный пунктом 9 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, начинает исчисляться со дня подачи заявления о возврате (зачете), но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки по соответствующему налоговому (отчетному) периоду либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена по правилам статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации. Указанная позиция изложена в п.11 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N98.

В соответствии с п.1 ст.88 Налогового кодекса Российской Федерации камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Таким образом, представив уточненную налоговую декларацию в период рассмотрения заявления о возврате налога (08.06.2021г.), заявитель фактически совершил действия, исключающие в силу статей 80, 81, 88 Налогового кодекса Российской Федерации возврат налога до завершения по ним камеральных налоговых проверок.

Аналогичная правовая позиция получила свое отражение в Определении Верховного Суда РФ от 12.07.2018 N 305-КГ18-8930 по делу №А40-106667/2017, в постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 21.08.2017г. по делу №А65-21316/2016.

Кроме того, возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Из пояснений налогового органа следует, что заявителем 08.06.2021г. представлена декларация по налогу на прибыль за 2018г. По представленной налоговой декларации налоговым органом проводятся мероприятия налогового контроля в рамках камеральной налоговой проверки. Предполагаемая сумма налога к доначислению 418 731руб.

Таким образом, в настоящее время не представляется возможным определить, какая сумма подлежит зачету в счет погашения недоимки (задолженности), поскольку возврат излишне уплаченной суммы налога производится налогоплательщику при условии отсутствия у него недоимки (задолженности).

На основании вышеизложенного, арбитражный суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявления общества с ограниченной ответственностью "Научно-производственная фирма "Мир", г.Казань.

Настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа, подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи и считается направленным лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа (код доступа - ) (часть 2 статьи 184, статья 186 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копии судебного акта на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 169, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Республики Татарстан

Р Е Ш И Л :

в удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью "Научно-производственная фирма "Мир", г.Казань, отказать.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью "Научно-производственная фирма "Мир", г.Казань (ОГРН <***>, ИНН <***>), в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 11 375руб.

Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его вынесения.


Судья А.Р. Минапов