Решение от 15 апреля 2021 г. по делу № А64-8469/2020

Арбитражный суд Тамбовской области

392020, г. Тамбов, ул. Пензенская, д. 67/12

http://tambov.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

г. Тамбов

«15» апреля 2021 г. Дело №А64-8469/2020


Резолютивная часть решения объявлена «15» апреля 2021 г.

Решение в полном объеме изготовлено «15» апреля 2021 г.

Арбитражный суд Тамбовской области в составе судьи Чекмарёва А.В.

при ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудиозаписи помощником судьи Иванковой И.В.,

рассмотрел в судебном заседании дело №А64-8469/2020 по заявлению

по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП 308682829400010, ИНН <***>), г.Рассказово

к Государственному учреждению – Отделение Пенсионного фонда РФ по Тамбовской области, г.Тамбов

третьи лица: Государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда РФ в г.Рассказово Тамбовской области (межрайонное), г.Рассказово;

МРИ ФНС России №3 по Тамбовской области

о признании незаконным решения от 09.10.2020 об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя: ФИО2, доверенность от 15.12.2020

от заинтересованного лица: ФИО3, доверенность от 25.05.2020 №26

от третьего лица Государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда РФ в г.Рассказово Тамбовской области (межрайонное): ФИО4, доверенность от 06.07.2020 №13;

от третьего лица МРИ ФНС России №3 по Тамбовской области: не явился, извещен надлежаще.

Дело рассматривается в порядке ст.ст.123, 156 АПК РФ в отсутствие не явившегося представителя третьего лица МРИ ФНС России №3 по Тамбовской области, извещенного надлежащим образом, по имеющимся в деле доказательствам.

Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены.

Отводов составу суда не заявлено.

Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – Заявитель) обратилась в Арбитражный суд Тамбовской области с заявлением к Государственному учреждению – Управления Пенсионного фонда РФ в г.Рассказово Тамбовской области (межрайонное) (далее – Заинтересованное лицо, Управление) о признании незаконным решения от 09.10.2020 об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов.

Определением от 24.11.2020 заявление ИП ФИО1 принято к производству Арбитражного суда Тамбовской области, возбуждено производство по делу №А64-8469/2020.

Определением от 24.12.2020 к участию в деле в качестве третьего лицо привлечена МРИ ИФНС России №3 по Тамбовской области.

В судебном заседании 15.04.2021, проводимом путем использования систем видеоконференц-связи при содействии Рассказовского районного суда Тамбовской области представитель заявителя поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении.

Представитель заинтересованного лица возражал против заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве.

Представитель третьего лица Государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда РФ в г.Рассказово Тамбовской области (межрайонное) считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению.

Представитель третьего лица МРИ ИФНС России №3 по Тамбовской области надлежаще извещенный о времени и месте судебного разбирательства в судебное заседание не явился. Ранее в предварительном судебном заседании против удовлетворения заявленных требований возражал.

При отсутствии возражений сторон суд на основании ст.153 АПК РФ перешел к рассмотрению дела по существу.

Заслушав представителей сторон, исследовав и оценив имеющиеся в деле доказательства, суд установил следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела, ИП ФИО1 является страхователем по обязательному пенсионному страхованию на основании пункта 1 части 1 статьи 6 Федерального закона от 15.12.2001 №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», статьи 1 Федерального закона от 01.04.1996 №27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» (далее – Закон №27-ФЗ), зарегистрирована в ГУ-УПФР в г.Рассказово Тамбовской области (межрайонное) в качестве страхователя за регистрационным номером 079-151-051628.

Как указывает заявитель, им применяется упрощенная система налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование уплачивает своевременно, задолженности не имеет.

13.03.2017 ИП ФИО1 были уплачены страховые взносы в размере 1% с доходов свыше 300 000 рублей за 2016 г. без учета расходов.

17.09.2020 из справки №4423129 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам, выданной МРИ ФНС №3 по Тамбовской области, заявитель узнала об образовавшейся переплата по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (сумма платежа за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017) в размере 134 669,86 рублей.

30.09.2020 заявитель обратился в Управление с заявлением о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов в размере 134 669,86 рублей.

09.10.2020 Управлением было отказано в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов решением №079F07200001118, в связи с несоблюдением срока подачи заявления о возврате (в связи с истечением трехлетнего срока со дня уплаты указанной суммы).

Полагая данное решение незаконным и необоснованным, заявитель обратился в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

В обоснование своей правовой позиции заявитель ссылается на положения пункта 1 статьи 200 Гражданского кодекса РФ, в соответствии с которым срок исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

В связи с этим, ссылаясь на часть 5 статьи 27 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страховании» (далее – Закон №212-ФЗ) указывает, что заявление о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов может быть подано плательщиком страховых взносов в письменной форме или в форме электронного документа в орган контроля за уплатой страховых взносов в течение одного месяца со дня, когда плательщику страховых взносов стало известно о факте излишнего взыскания с него страховых взносов, или со дня вступления в силу решения суда.

Как указывает заявитель, о переплате по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование ей стало известно из справки №4423129 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам от 17.09.2020, в связи с чем, по мнению заявителя, срок подачи заявления о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов подлежит исчислению не со дня уплаты суммы (13.03.2017), а со дня получения указанной справки (17.09.2020).

Заинтересованное лицо, возражая по существу заявленных требований факт наличия переплаты не оспорил, в обоснование своей правовой позиции указывает, что как следует из части 13 статьи 26 Закона №212-ФЗ, заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Ссылаясь на положения части 3 статьи 2 Федерального закона от 15.12.2001 №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страхований в Российской Федерации» Управление в указывает, что правоотношения, связанные с уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, в том числе в части осуществления контроля за их уплатой, регулируются законодательством о налогах и сборах, если иное не предусмотрено данным Федеральным законом.

В силу пункта 8 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

При этом, заявление ИП ФИО1 о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов получено Управлением 30.09.2020, тогда как платеж на сумму 134 669,86 рублей внесен 13.03.2017, следовательно, с момента внесения платежа прошло более трех лет.

Учитывая данные обстоятельства, Управление полагает отказ в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней, штрафов, выраженный решением 09.10.2020 №079F07200001118 законным и обоснованным.

Третьи лица поддерживают позицию Управления.

Исследовав материалы дела, изучив представленные по делу доказательства, суд находит заявление неподлежащим удовлетворению, при этом суд руководствовался следующими основаниями.

Заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленном АПК РФ (ст.4 АПК РФ).

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, согласно части 1 статьи 198, части 4 статьи 200 АПК РФ, основанием для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц является наличие одновременно двух условий: их несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием, в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Правоотношения, связанные с уплатой обязательных платежей на обязательное пенсионное страхование, в том числе в части осуществления контроля за их уплатой, регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон №212-ФЗ), действовавшим в период с 01.01.2010 по 31.12.2016.

Федеральным законом от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее - Закон №250-ФЗ) Федеральный закон от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон №212-ФЗ) признан утратившим силу с 01.01.2017.

Согласно части 1 статьи 5 Закона №212-ФЗ, действующего в спорном периоде, предприниматель являлся плательщиком страховых взносов.

В силу положений части 1 статьи 16 Закона №212-ФЗ расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 2 части 1 статьи 5 этого Закона, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 14 Закона №212-ФЗ.

Частью 2 статьи 16 указанного Закона предусмотрено, что страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено данной статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период, уплачиваются плательщиком страховых взносов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

В соответствии с нормами статей 18 и 21 Закона №212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.

Согласно пункту 1 части 8 статьи 14 Закона №212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, доход учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации, подпунктом 1 пункта 1 которой определено, что исчисление и уплату налога в соответствии с данной статьей физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, производят по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

При этом, при исчислении налоговой базы и суммы налога на доходы физических лиц федеральный законодатель предусмотрел право индивидуальных предпринимателей на уменьшение полученного ими дохода на сумму фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (профессиональный налоговый вычет); состав расходов определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации).

Налоговое законодательство Российской Федерации и не использует понятие «прибыль» применительно к налоговой базе для расчета налога на доходы физических лиц доход для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц для индивидуальных предпринимателей в силу взаимосвязанных положений статей 210, 221 и 227 Налогового кодекса Российской Федерации подлежит уменьшению на сумму расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, что аналогично определению прибыли в целях исчисления налога на прибыль организаций, под которой, по общему правилу, понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину расходов.

Указание в пункте 1 части 8 статьи 14 Закона №212-ФЗ на необходимость учета дохода в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации, которая может применяться только в системной связи с пунктом 1 статьи 221 данного Кодекса, свидетельствует о намерении федерального законодателя определять для целей установления размера страховых взносов доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, как валовый доход за минусом документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 №27-П были признаны взаимосвязанными положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не противоречащими Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Как следует из материалов дела и не оспаривается представителями сторон, переплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование сложилась за счет платежа заявителя страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2016 год в размере 134 669,86 руб. произведенного платежным поручением от 13.03.2017 №24.

Заявителем в материалы дела представлена справка №4423129 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам по состоянию на 17.09.2020, с указанием дат и оснований возникновения переплаты, которые не оспариваются заинтересованным лицом.

Согласно пункту 3 части 1 статьи 28 Закона №212-ФЗ плательщики страховых взносов имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов.

При этом, суд признает ошибочными доводы заявителя, ссылающегося в обоснование заявленных требований на положения части 5 статьи 27 Закона №212-ФЗ, поскольку положения данной статьи регулируют правоотношения связанные с возвратом излишне взысканных страховых взносов, тогда как правоотношения, связанные с возвратом излишне уплаченных страховых взносов регулируются иными нормами Закона №212-ФЗ, а именно, нормами статьи 26.

В соответствии с частью 11 статьи 26 Закона №212-ФЗ сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит возврату по письменному заявлению плательщика страховых взносов в течение одного месяца со дня получения органом контроля за уплатой страховых взносов такого заявления.

В силу части 13 статьи 26 Закона №212-ФЗ заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Вместе с тем, согласно пункту 3 статьи 62 Закона №212-ФЗ, по правоотношениям, возникшим до дня вступления в силу указанного Федерального закона, данный Федеральный закон применяется в части прав и обязанностей, которые возникнут после дня вступления его в силу.

В соответствии с частью 3 статьи 2 Федерального закона от 15.12.2001 №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее - Закон №167-ФЗ) правоотношения, связанные с уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, в том числе в части осуществления контроля за их уплатой, регулируются законодательством о налогах и сборах, если иное не предусмотрено данным Законом.

Согласно части 1 статьи 21 Закона №250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

Частью 3 статьи 21 названного Закона установлено, что решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, принимается при отсутствии у плательщика страховых взносов задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017.

Решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, принимается в течение 10 рабочих дней.

Порядок возврата излишне уплаченных сумм страховых взносов после 01.01.2017, в том числе порядок определения сроков, в течение которых допускается возврат соответствующих сумм, регулируется Налоговым кодексом РФ.

В силу ст.78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога (страховых взносов) подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам (страховым взносам), погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (п.7 ст.78 НК РФ).

При этом пропуск установленного трехлетнего срока не препятствует заявителю обратиться в суд с заявлением о возврате из бюджета излишне уплаченной суммы страховых взносов в порядке арбитражного судопроизводства.

Согласно правовой позиции Конституционного суда Российской Федерации, сформулированной в Определении от 21.06.2001 №173-О и подлежащей применению в связи с однородностью правового регулирования налоговых правоотношений и правоотношений, возникающих при исчислении и уплате страховых взносов, норма пункта 8 статьи 78 НК РФ, предусматривающая возможность подачи налогоплательщиком заявления о возврате суммы излишне уплаченного налога в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, позволяет плательщику в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов.

В то же время, данная норма не препятствует гражданину в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

В пункте 79 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 №57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» указано, что налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафов в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный возврат указанных сумм.

В силу статьи 195 Гражданского кодекса Российской Федерации РФ исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено.

Общий срок исковой давности составляет три года со дня, определяемого в соответствии со статьей 200 настоящего Кодекса (статья 196 ГК РФ).

В соответствии с частью 1 статьи 200 ГК РФ если законом не установлено иное, течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права.

Согласно правовой позиции, выраженной в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 №12882/08, от 13.04.2010 №17372/09, момент, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога, подлежит определению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств (в частности, причины, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличия у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода), а также других обстоятельств, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания срока на возврат налога не пропущенным.

При этом бремя доказывания этих обстоятельств в силу статьи 65 АПК РФ возлагается на налогоплательщика.

При этом, Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в вышеназванном постановлении от 25.02.2009 №12882/08 указал на то, что моментом, когда налогоплательщик узнал о факте излишней уплаты налога, не может считаться момент совершения им действий по корректировке своего налогового обязательства и представлению уточненной налоговой декларации.

Пунктом 6 статьи 15 Закона №212-ФЗ на плательщиков страховых взносов возложена обязанность вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Исходя из правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 №17750/10, определении Верховного Суда Российской Федерации от 03.09.2015 №306-КГ15-6527, юридические основания для возврата переплаты по итогам финансово-хозяйственной деятельности наступают с даты представления налоговой декларации (расчета) за соответствующий налоговый (расчетный) период, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган (определение Верховного Суда Российской Федерации от 11.10.2017 №305-КГ17-6968).

На основании положений части 1 статьи 16 Закона №212-ФЗ расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 2 части 1 статьи 5 этого Закона, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 14 Закона №212-ФЗ.

В результате самостоятельных действий налогоплательщика им неверно был определен размер страховых взносов.

В соответствии с пп.5.1 п.1 статьи 21, п.2 статьи 23, пп.10, 11 п.1 статьи 32 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов; на осуществление совместной с налоговыми органами сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, а также на получение акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам. Права налогоплательщиков (плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов) обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов.

В свою очередь, налоговые органы обязаны представлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам и справки об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов на основании данных налогового органа; осуществлять по заявлению налогоплательщика, ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков, плательщика сбора или налогового агента совместную сверку расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам. Результаты совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам оформляются актом. Акт совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам вручается (направляется по почте заказным письмом) или передается налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков, плательщику сбора, налоговому агенту) в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика в течение следующего дня после дня составления такого акта.

Их приведенных положений налогового законодательства следует, что налогоплательщик имеет возможность в разумный срок получить от налогового органа информацию о состоянии расчетов с бюджетом, а налоговый орган обязан представить ему такую информацию. Положения статьи 32 НК РФ предусматривают обязанность налогоплательщика по ведению учета, необходимого для исчисления налогов.

Соответственно, право налогоплательщика на получение информации о состоянии расчетов с бюджетом корреспондируют с его обязанностью ведения учета исчисляемых им и уплачиваемых налогов. Следовательно, налогоплательщик может и должен получить информацию о своем состоянии расчетов с бюджетом в разумные сроки.

Изложенная позиция арбитражного суда находит свое подтверждение в постановлении Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 №12882/08.

Частью 2 статьи 16 Закона №212-ФЗ предусмотрено, что страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период, уплачиваются плательщиком страховых взносов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Таким образом, установленный срок для оплаты страховых взносов за 2016 год – не позднее 01.04.2017.

Как указывает заявитель, 17.09.2020 из справки №4423129 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам, выданной МРИ ФНС №3 по Тамбовской области, заявитель узнала об образовавшейся переплата по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (сумма платежа за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017) в размере 134 669,86 рублей.

Таким образом, по мнению заявителя, ИП ФИО1 о переплате по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии, узнала 17.09.2020, соответственно срок подачи заявления о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов подлежит исчислению не со дня уплаты суммы, т.е. 13.03.2017, а со дня получения указанной справки - 17.09.2020.

Суд полагает указанные выводы заявителя ошибочными, основанными на неверном толковании норм права, исходя из того, что заявитель, как плательщик страховых взносов узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты страховых взносов в момент их уплаты за 2016 год - 13.03.2017.

Заявитель мог и должен был знать о наличии у него переплаты не позднее 3 лет с момента её образования.

Как следует из материалов дела, платежным поручением №24 от 13.03.2017 ИП ФИО1 были уплачены страховые взносы в размере 1% с доходов свыше 300 000 рублей за 2016 г. без учета расходов.

Соответственно, с учетом имеющихся обстоятельства, трехлетний срок начинает течь с 13.03.2017 и истекает 13.03.2020.

При этом, как указывал суд ранее, в соответствии с частью 13 статьи 26 Закона №212-ФЗ, заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в орган пенсионного фонда в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Как установлено судом, подтверждается материалами дела и не оспаривается сторонами, заявитель обратился в Управление с заявлением о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов в размере 134 669,86 рублей только 30.09.2020, то есть за пределами установленного частью 13 статьи 26 Закона №212-ФЗ срока, а в Арбитражный суд Тамбовской области направил заявление 29.10.2020.

Как указывал суд выше, моментом, когда заявитель узнал о факте излишней уплаты страховых взносов, не может считаться момент получения данных о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам.

Таким образом, указанные обращения совершены заявителем по истечению 3-х лет с момента, когда заявитель мог и должен был узнать о возникновении переплаты.

Относительно довода заявителя об отсутствия у самого заявителя сведений о переплате, судом учитывает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

В силу названной ранее статьи 32 НК РФ, а также соответствующих положений действовавшего до 01.01.2018 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» предусматривается обязанность налогоплательщика по ведению учета, необходимого для исчисления налогов (страховых взносов).

Таким образом, именно заявитель по делу должен организовать свою деятельность таким образом, который обеспечит, в том числе, правильное исчисление страховых взносов и (или) своевременное выявление и устранение допущенных ошибок.

Как уже указывал суд ранее, в соответствии с пп.2 п.1 ст.21 НК РФ налогоплательщики имеют право получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах, сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения.

В силу пп.10 и 11 п.1 ст.32 НК РФ налоговые органы обязаны предоставлять налогоплательщику по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа.

Запрашиваемая справка предоставляется в течение пяти дней со дня поступления в налоговый орган соответствующего письменного запроса налогоплательщика. Также налоговые органы обязаны осуществлять по заявлению налогоплательщика совместную сверку сумм уплаченных налогов, сборов, пеней и штрафов.

В течение всего рассматриваемого периода препятствий к получению от налогового органа информации о состоянии расчетов у предпринимателя не имелось.

Заявителем не представлено доказательств, свидетельствующих о наличии объективных препятствий для реализации права на возврат излишне уплаченной суммы в установленный срок.

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу об отсутствии правовых оснований для удовлетворения заявленных требований.

В соответствии со статьи 110 АПК РФ судебные расходы по уплате госпошлины в сумме 300 рублей подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

1. Заявленные требования индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП 308682829400010, ИНН <***>, г.Рассказово) оставить без удовлетворения.

2. Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд, находящийся по адресу: <...>, через Арбитражный суд Тамбовской области.

Судья А.В.Чекмарёв