Решение от 26 июля 2024 г. по делу № А83-18299/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ КРЫМ

295000, Симферополь, ул. Александра Невского, 29/11

http://www.crimea.arbitr.ru E-mail: info@crimea.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А83-18299/2023
26 июля 2024 года
город Симферополь


Резолютивная часть решения объявлена 18 июля 2024 года.

Полный текст решения изготовлен 26 июля 2024 года.

Арбитражный суд Республики Крым в составе судьи Евдокимовой Е.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Холецкой А.Ю., рассмотрев заявление

Индивидуального предпринимателя ФИО1,

заинтересованные лица:

- Инспекция Федеральной налоговой службы по Бахчисарайскому району Республики Крым,

- Управление Федеральной налоговой службы по Республике Крым,

об оспаривании налогового уведомления,

с участием представителей:

от заявителя – не явился,

от заинтересованных лиц – не явился,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 обратился в Арбитражный суд Республики Крым с заявлением, в котором просит суд:

1). Признать незаконным Налоговое уведомление № 28717015 от 01.09.2022, направленное ИФНС России по Бахчисарайскому району Республики Крым в части начисления имущественного налога на имущество - иные строения, помещения и сооружения, кадастровый номер 90:01:140501:29 в адрес индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП <***>, г. Бахчисарай), признать недействительным в части доначисления земельного налога за 2021 год.

2). Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по Бахчисарайскому району Республики Крым произвести ИП ФИО1 перерасчет налога на имущество физических лиц за 2021 год с учетом исправления технической ошибки площади объекта с даты утверждения кадастровой стоимости имущества - иные строения, помещения и сооружения, кадастровый номер 90:01:140501:29 - 01.01.2020 год.

Определением Арбитражного суда Республики Крым от 06.09.2023г. суд принял заявление, возбудил производство по делу и назначил предварительное судебное заседание.

Определением от 28.11.2023г. суд в порядке части 4 статьи 137 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) завершил предварительное судебное заседание и назначил дело к судебному разбирательству.

В ходе судебного разбирательства заинтересованными лицами представлены отзывы на заявление, согласно которых указывают, что оспариваемое уведомление является законным и обоснованным.

В судебном заседании 14.06.2022 представитель заинтересованных лиц против удовлетворения заявления возражала по основаниям, изложенным в отзывах.

Участники процесса явку представителей в судебное заседание 18.07.2024г. не обеспечили, уведомлены надлежащим образом.

При неявке в судебное заседание арбитражного суда лиц, участвующих в деле и надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства, суд вправе рассмотреть дело в их отсутствие (часть 5 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации). Лица, участвующие в деле, должны добросовестно пользоваться всеми принадлежащими им процессуальными правами (часть 2 статьи 41 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Рассмотрев материалы дела, исследовав представленные доказательства, судом установлены следующие обстоятельства.

14 сентября 2022 года ФИО1 (далее –налогоплательщик) было получено налоговое уведомление № 28717015 от 01.09.2022 г., согласно которому начислен налог на имущество по сооружению топливной промышленности АЗС, расположенному по адресу: <...> сооружение 15 (кадастровый номер: 90:01:140501:29), (далее – объект налогообложения) в размере 212 440 (двести двенадцать тысяч четыреста сорок) рублей.

Как отмечает заявитель, в 2018 году при подаче документов на государственную регистрацию права собственности на объект налогообложения была допущена ошибка в данных, в связи с чем в ЕГРН была внесена ошибочная площадь 932,6 кв. м. а также ошибочная кадастровая стоимость в размере 106 220 199, 36 руб. Реальная площадь объекта налогообложения, находящегося в собственности налогоплательщика составляет 82,8 кв. м.. кадастровая стоимость — 9 117 14,37 рублей, что подтверждается выпиской из ЕГРН от 15.02.2023, техническим паспортом, декларацией о готовности объекта к эксплуатации и техническим планом сооружения от 22.11.2022. Ошибка в ЕГРН в отношении неверной площади и кадастровой стоимости была исправлена.

ИП ФИО1 24 марта 2023 года обратился с заявлением в ИФНС России по Бахчисарайскому району Республики Крым с просьбой в индивидуальном порядке произвести перерасчет налога на недвижимое имущество с 01.01.2021 года, в связи с внесением изменений (исправлением ошибки) в ЕГРН об объекте налогообложения, поскольку кадастровая стоимость для расчета налога на имущество не являлась применимой к данному объекту.

Ответом от 24 апреля 2023 года заявителю отказано.

Заявитель полагает, что отказ вышеуказанное налоговое требование является незаконным, грубо нарушающим налоговое законодательство и права заявителя.

Исследовав материалы дела, всесторонне и полно выяснив фактические обстоятельства, на которых основывается заявление, возражения заинтересованных лиц, суд пришел к следующим выводам.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В пункте 6 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» (далее – Постановление №6/8) разъяснено, что основанием для принятия решения суда о признании ненормативного акта, действия (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления недействительными являются одновременно как его несоответствие закону, так и нарушение указанным актом гражданских прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица, обратившегося в суд.

Таким образом, согласно части 1 статьи 198, части 4 статьи 200 АПК РФ, пункта 6 Постановления №6/8, основанием для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц является наличие одновременно двух условий: их несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием, в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Вместе с тем, на основании части 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Таким образом, на заявителе лежит обязанность доказать нарушение оспариваемыми решениями прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконное возложение на него каких-либо обязанностей, создание иных препятствий для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности. А на заинтересованных лицах лежит обязанность доказывания законности принятия оспариваемых решений.

Так, в соответствии с п. 2 ст. 409 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) Инспекцией сформировано и направлено в адрес Заявителя сводное налоговое уведомление от 01.09.2022 №28717015, согласно которому расчет налога на имущество физических лиц в отношении объекта недвижимого имущества с кадастровым номером 90:01:140501:29 за 2021 г. произведен исходя из кадастровой стоимости в размере 106 220 199,00 руб., сумма налога за 2021 г. по рассматриваемому объекту недвижимости составила 212 440,00 рублей.

Заявитель в жалобе указывает, что в 2018 году при подаче документов на государственную регистрацию права собственности на объект недвижимости допущена ошибка в данных, в связи с чем, в Единый государственный реестр недвижимости (далее - ЕГРН) внесена ошибочная площадь 932,6 кв.м., а также ошибочная кадастровая стоимость в размере 106 220 199,36 рублей.

Нормами Налогового кодекса, регулирующими порядок определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц определено, что изменение кадастровой стоимости объекта налогообложения в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, регулирующим проведение государственной кадастровой оценки и нормами Налогового кодекса (п. 2 ст. 403 Налогового кодекса).

Так, в соответствии с ч. 4 ст. 24.20 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 135-ФЗ) по общему правилу кадастровая стоимость объекта недвижимости применяется для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, со дня внесения сведений о ней в ЕГРН, за исключением случаев, установленных этой статьёй.

При этом в силу абз. 2 ч. 5 ст. 24.20 Федерального закона № 135-ФЗ кадастровая стоимость объекта недвижимости применяется для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, со дня начала применения кадастровой стоимости, изменяемой вследствие исправления технической ошибки в сведения ЕГРН, послужившей основанием для такого изменения.

Управлением направлен запрос в Государственный комитет по государственной регистрации и кадастру Республики Крым (далее - Госкомрегистр) для подтверждения сведений об изменении кадастровой стоимости и периодах ее действия.

Письмом Госкомрегистра от 14.07.2023 № 60517/10 в Управление поступила информация, согласно которой 04.09.2018 осуществлена постановка на государственных кадастровый учет объекта недвижимого имущества с кадастровым номером 90:01:140501:29 - сооружения (АЗС) площадью застройки 932,6 кв.м, в соответствии с представленным к заявлению о постановке на государственный кадастровый учет объекта недвижимости техническим планом, подготовленным и заверенным усиленной квалификационной электронной подписью кадастрового инженера ФИО2

На основании поданного с заявлением от 25.11.2022 технического плана, подготовленного и заверенного усиленной квалификационной электронной подписью кадастрового инженера ФИО2, 05.12.2022 произведен учет изменений в сведениях объекта недвижимости - площадь сооружения топливной промышленности (АЗС) с кадастровым номером 90:01:140501:29 уменьшена до общей площади здания операторской лит. «А» и составляет 82,8 кв.м.

Согласно положений ч. 3 ст. 61 Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» реестровая ошибка - воспроизведенная в Едином государственном реестре недвижимости ошибка, содержащаяся в межевом плане, техническом плане, карте-плане территории или акте обследования, возникшая вследствие ошибки, допущенной лицом, выполнившим кадастровые работы или комплексные кадастровые работы, или ошибка, содержащаяся в документах, направленных или представленных в орган регистрации прав иными лицами и (или) органами в порядке межведомственного информационного взаимодействия, а также в ином порядке, установленном настоящим Федеральным законом.

Таким образом, при подготовке технического плана с целью постановки на государственный учет объекта недвижимости с кадастровым номером 90:01:140501:29 были указаны некорректные сведения о площади объекта недвижимости, что является реестровой ошибкой, допущенной кадастровым инженером и не является основанием для перерасчета налога за истекшие периоды.

В соответствии с п. 4 ч. 2 ст. 1 Федерального закона от 03.07.2016 № 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке» для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости, которые внесены в Единый государственный реестр недвижимости, в зависимости от оснований их определения применяются со дня внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений об объекте недвижимости, повлекших за собой изменение его кадастровой стоимости, в порядке, предусмотренном ст. 16 настоящего Федерального закона.

Также следует отметить, что согласно позиции ФНС России, изложенной в Письме от 14.09.2021 № БС-4-21/13025@ вопрос о дате начала применения для целей исчисления налога кадастровой стоимости, измененной вследствие исправления ошибок, допущенных при ее определении, решается исходя из имеющихся в ЕГРН сведений о дате начала применения измененной кадастровой стоимости.

Сведения о кадастровой стоимости сооружения с кадастровым номером 90:01:140501:29 внесены в ЕГРН 26.02.2021 в размере 106 220 199,36 руб. на основании распоряжения Совета министров Республики Крым от 22.10.2020 № 1672-р «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости - сооружений и объектов незавершенного строительства, расположенных на территории Республики Крым». Дата определения кадастровой стоимости - 01.01.2020, дата начала применения кадастровой стоимости - 01.01.2021.

Изменения в сведения о кадастровой стоимости сооружения с кадастровым номером 90:01:140501:29 в размере 9 117 141,34 руб. внесены в ЕГРН 30.01.2023 на основании Акта об определении кадастровой стоимости от 15.12.2022 № АОКС-82/2022/000221/1. Дата определения кадастровой стоимости - 01.01.2020, дата начала применения кадастровой стоимости - 05.12.2022.

Кроме того, согласно ответу Государственного комитета по государственной регистрации и кадастру Республики Крым от 20.06.2024г. (№28/10450/01-82/2 от 18.06.2024), имеющегося в материалах дела, Распоряжением Совета министров Республики Крым от 22.10.2020 № 1672-р «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости - сооружений и объектов незавершенного строительства, расположенных на территории Республики Крым» утверждены соответствующие результаты определения кадастровой стоимости, вступившие в силу с 01.01.2021 (далее — Распоряжение № 1672-р).

По состоянию на 01.01.2020 в Едином государственном реестре недвижимости (далее - ЕГРН) содержатся сведения о площади в размере 932,6 кв. м.

В течение 2021 года вышеуказанная площадь в ЕГРН не изменялась.

Сведения о кадастровой стоимости сооружения с кадастровым номером 90:01:140501:29 внесены в ЕГРН 27.01.2021 в размере 106 220 199,36 руб. (113 896,85 руб./кв. м) на основании Распоряжения № 1672-р. Дата определения кадастровой стоимости 01.01.2020. Дата начала применения кадастровой стоимости 01.01.2021.

Таким образом, в отношении сооружения с кадастровым номером 90:01:140501:29 по состоянию на 2021 год применена кадастровая стоимость в размере 106 220 199,36.

Оспариваемое налоговое уведомление, по мнению суда, не может быть признано незаконным.

Согласно части 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

В связи с вышеизложенным, суд не усматривает правовых оснований для удовлетворения заявленных требований.

Правила распределения судебных расходов между лицами, участвующими в деле, установлены статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса.

В силу части 1 данной статьи кодекса судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

В соответствии со статьей ст. 333.40 НК государственная пошлина может быть возвращена из соответствующего бюджета, в который она была уплачена, полностью или частично.

В связи с тем, заявителем при обращении с заявлением в суд была уплачена государственная пошлина в сумме 600,00 рублей, что подтверждается платежным поручением №645 от 05.07.2023г., в связи с чем, суд считает необходимым возвратить заявителю из Федерального бюджета излишне уплаченную государственную пошлину в размере 300,00 рублей, перечисленную по указанному платежному поручению.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявления Индивидуального предпринимателя ФИО1 – отказать.

Возвратить Индивидуальному предпринимателю ФИО1 из Федерального бюджета государственную пошлину в размере 300,00 рублей, уплаченную по платежному поручению № 645 от 05.07.2023г.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Республики Крым в порядке апелляционного производства в Двадцать первый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).


Судья Е.А. Евдокимова