Решение от 28 февраля 2023 г. по делу № А76-33976/2022

Арбитражный суд Челябинской области

ул. Воровского, д. 2, г. Челябинск, 454000,

www.chelarbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А76-33976/2022
28 февраля 2023 года
г. Челябинск


Резолютивная часть решения объявлена 22 февраля 2023 года.

Решение изготовлено в полном объеме 28 февраля 2023 года.

Арбитражный суд Челябинской области в составе судьи Свечникова А.П., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Непубличного акционерного общества «Вишневогорский горно-обогатительный комбинат» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Челябинской области о признании недействительными решений от 28.06.2022 №№ 902, 904,

при участии в судебном заседании представителей: от заявителя – ФИО2 (доверенность от 15.04.2021, диплом от 09.03.2005, служебное удостоверение), от ответчика – ФИО3 (доверенность от 14.12.2022, диплом от 06.06.2003, служебное удостоверение), ФИО4 (доверенность от 12.12.2022, диплом от 15.06.2011, служебное удостоверение),

У С Т А Н О В И Л :

Непубличное акционерное общество «Вишневогорский горно-обогатительный комбинат» (далее – заявитель, общество, налогоплательщик, АО «Вишневогорский ГОК») обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Челябинской области (далее – ответчик, инспекция) о признании недействительным решения от 28.06.2022 № 904.

Делу присвоен номер А76-33976/2022.

Определением Арбитражного суда Челябинской области от 12.12.2021, в одно производство для совместного рассмотрения объединены дела №№ А76-33976/2022, А76-33987/2022, присвоив делу номер А76-33976/2022.

Таким образом, предметом заявленных требований являются требования налогоплательщика о признании недействительными решений инспекции от 28.06.2022 №№ 902, 904 (доначисление НДПИ за июль и сентябрь 2021 года).

В обоснование доводов заявления его податель сослался на несогласие с выводом инспекции о том, что при добыче нефелин-полевошпатового сырья Общество для целей исчисления НДПИ должно применять коэффициент Крента в размере 3,5. Согласно технического проекта от 01.10.2008 первым товарным продуктом в технологической схеме предприятия считается полезное ископаемое – руда, поданная в приемный бункер дробильно-сортировочного узла. Вишневогорский щелочной массив представляет собой интрузив. Интрузивные породы, слагающие месторождение, представлены биотитовыми миаскитами, которые являются сырьем для получения нефелин-полевошпатового концентрата. Объектом налогообложения считается добытое полезное ископаемое, которое служит сырьем для производства продукции в соответствии с ГОСТом 13451-77 «Материалы полевошпатовые и кварц-полевошпатовые для стекольной промышленности». Код вида полезного ископаемого согласно перечню, утвержденному приказом Минфина РФ от 29.12.2006 №185Н, для исчисления НДПИ 07017 «Другие полезные ископаемые, не включенные в другие группы», а не горнорудное неметаллическое сырье, как указывает налоговый орган в оспариваемом решении. Согласно Протокола заседания государственной комиссии от 06.05.2019 № 5840 к полезному ископаемому отнесены миаскиты (нефелин-полевошпатовое сырье) Вишневогорского интрузивного комплекса верхнего протерозоя. АО «Вишневогорский ГОК» изначально добывает руду (необогащенные миаскиты), а не нефелин-полевошпатовое сырье. Кроме того, на предприятии имеются утвержденные технические условия на руду ТУ 211110-037-00193861-2020, согласно которым минерально-сырьевой базой являются миаскиты, представляющие собой магматическую (интрузивную) горную породу, разновидность нефелинового сиенита, состоящая из нефелина, альбита и полевого шпата. Распоряжением Минприроды России и Правительства Челябинской области от 22.04.2009 №20-р/55-рп утвержден перечень общераспространенных полезных ископаемых по Челябинской области, к которым относятся магматическая порода (кроме используемых для производства огнеупорных, кислотоупорных материалов, каменного литья, минеральной ваты и волокон, в цементной промышленности). АО «Вишневогорский ГОК» осуществляет добычу миаскитов (нефелин-полевошпатовые руды), которые относятся к интрузивной горной породе магматического происхождения, которая не используется для производства огнеупорных, кислотоупорных материалов, каменного литья, минеральной ваты и волокон, в цементной промышленности, сформировавшейся в результате застывания магмы (вулканические породы), и относятся к общераспространенным полезным ископаемым, к которым при исчислении НДПИ применяется рентный коэффициент Крента равный 1.

Инспекцией представлен отзыв, в котором его податель ссылается на то, что добываемое АО «Вишневогорский ГОК» нефелин-полевошпатовое сырье не относится к общераспространенным полезным ископаемым. Согласно Технического проекта объектом налогообложения по НДПИ считается добытое полезное ископаемое, которое служит сырьем для производства продукции в соответствии с ГОСТом 13451-77 - «Материалы полевошпатовые и кварц-полевошпатовые для стекольной промышленности». Нефелин-полевошпатовые руды (миаскиты) является сырьем для дальнейшего производства продукции в соответствии с ГОСТом 13451-77 «Материалы полевошпатовые и кварц-полевошпатовые для стекольной промышленности». Соответственно, довод о том, что АО «Вишневогорский ГОК» изначально добывает руду – необогащенные миаскиты, а не нефелин-полевошпатовое сырье, опровергается материалами дела. Поскольку горнорудное неметаллическое сырье не является предусмотренным ст. 342.8 НК РФ исключением из перечня видов добытых полезных ископаемых, в отношении которых необходимо применять рентный коэффициент Крена в размере 3,5, при расчете суммы НДПИ установленная подп. 5 п. 2 ст. 342 НК РФ налоговая ставка в размере 6,0% подлежит умножению на рентный коэффициент Крента в размере 3,5. Добытое полезное ископаемое признается общераспространенным полезным ископаемым только в случае включения его в утвержденный в установленном порядке перечень общераспространенных ископаемых по соответствующему субъекту Российской Федерации. В перечень общераспространенных полезных ископаемых по Челябинской области, утвержденный распоряжением Минприроды РФ, Правительства Челябинской области от 22.04.2009 №20-р/55-рп, включены магматические и метаморфические породы (кроме используемых для производства огнеупорных, кислотоупорных материалов, каменного литья, минеральной подкормки животных и птиц, декоративно-поделочных камней, в цементной промышленности). Нефелин-полевошпатовые руды (миаскиты) не включены в вышеуказанный перечень общераспространенных полезных ископаемых по Челябинской области. Факт того, что добываемое АО «Вишневогорский ГОК» нефелин-полевошпатовое сырье не относится к общераспространенным полезным ископаемым, также подтверждается письмом Министерства промышленности, новых технологий и природных ресурсов Челябинской области от 14.02.2022 № 01/903, письмом Челябинскнедра от 17.02.2022 №04-06/175, предоставленными в качестве ответов на запросы Инспекции. Добываемое АО «Вишневогорский ГОК» нефелин-полевошпатовое сырье не относится к общераспространенным полезным ископаемым, в отношении которого в соответствии со ст. 342.8 НК РФ применяется к установленной подп. 5 п. 2 ст. 342 НК РФ налоговой ставке НДПИ в размере 6% рентный коэффициент Крента равный 3,5.

В судебном заседании представитель налогоплательщика поддержал доводы заявления по изложенным в нем основаниям, просил заявленные требования удовлетворить.

Представители инспекции против доводов заявления возражали по мотивам изложенным в отзыве, просили в удовлетворении заявленных требований отказать.

Заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле и исследовав материалы дела, арбитражный суд в ходе судебного разбирательства установил следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела и не оспаривается сторонами, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по НДПИ за июль 2021 года, по результатам которой составлен акт № 635 от 23.03.2022 и, с учетом письменных возражений налогоплательщика, вынесено решение № 902 от 28.06.2022 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которого налогоплательщику предложено уплатить НДПИ в размере 2 901 675 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Челябинской области № 16-07/005405@ от 01.09.2022, вынесенным по результатам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика, оспоренное решение инспекции утверждено.

Кроме того, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по НДПИ за сентябрь 2021 года, по результатам которой составлен акт № 630 от 23.03.2022 и, с учетом письменных возражений налогоплательщика, вынесено решение № 904 от 28.06.2022 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которого налогоплательщику предложено уплатить НДПИ в размере 3 131 565 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Челябинской области № 16-07/005404@ от 01.09.2022, вынесенным по результатам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика, оспоренное решение инспекции утверждено.

Не согласившись с вынесенными решениями инспекции, налогоплательщик обратился в арбитражный суд.

Исследовав представленные доказательства в их совокупности и взаимной связи, арбитражный суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с ч. 1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

То есть для признания недействительным ненормативного правового акта органа, осуществляющего публичные полномочия, необходима совокупность двух условий: несоответствие оспариваемого акта закону и иному нормативному правовому акту, нарушение этим ненормативным правовым актом прав и законных интересов заявителя.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного акта закону или иному нормативному правовому акту, а также обстоятельств, послуживших основанием для его вынесения, возлагается на орган, принявший этот ненормативный правовой акт (ч. 5 ст. 200 АПК РФ).

Основанием для вынесения оспоренных решений послужил вывод инспекции о занижении налогоплательщиком налоговой базы по НДПИ, по причине неприменения к налоговой ставке в целях исчисления НДПИ коэффициента Крента в размере 3,5.

Так, в ходе налоговых проверок налоговых деклараций по НДПИ за июль и сентябрь 2021 года инспекцией установлено, что Общество является плательщиком НДПИ в соответствии со ст. 334 НК РФ.

В ЕГРЮЛ в качестве основного вида деятельности Обществом заявлен код по ОКВЭД 08.12 - разработка гравийных и песчаных карьеров, добыча глины и каолина.

Пользование недрами Общество осуществляет на основании выданной в установленном порядке лицензии ЧЕЛ 02957 ТР от 09.02.2018 на пользование недрами.

В приложении № 1 к лицензии ЧЕЛ 02957 ТР от 09.02.2018 отражены условия пользования недрами.

Так, в подп. 1.4 п. 1 отражены наименования основных (преобладающих) видов полезных ископаемых (группировки полезных ископаемых), содержащихся в пределах предоставленного участка недр, - полевошпатовое сырье.

Согласно Техническому проекту «Отработка балансовых запасов нефелин-полевошпатовых руд Вишневогорского месторождения» АО «Вишневогорский ГОК» осуществляет добычу и обогащение нефелин-полевошпатовых руд. Сырьевой базой для производства этих работ является Вишневогорское месторождение нефелин-полевошпатового сырья. Готовой продукцией является нефелин-полевошпатовые материалы, используемые в стекольной и керамической промышленностях. Первым товарным продуктом в технологической схеме АО «Вишневогорский ГОК» считается полезное ископаемое (руда), поданная в приемный бункер дробнльно-сортировочного узла.

Протоколом заседания Государственной комиссии по утверждению заключений гост дарственной экспертизы запасов твердых полезных ископаемых Федерального агентства по недропользованию (далее - ГКЗ Роснедра) от 12.04.2019 № 5840 приняты на государственный учет для условий открытой отработки запасы миаскитов Вишневогорского месторождения, пригодных для производства нефелин - полевошпатового концентрата в соответствии с требованиями ГОСТа 13451-77 «Материалы полевошпатовые и кварц-полевошпатовые для стекольной промышленности» и ТУ 5726-036-00193861-96 «Материалы полевошпатовые».

Согласно п. 8.4 «Определение налогооблагаемой базы добычи» Технического проекта объектом налогообложения по НДПИ считается добытое полезное ископаемое, которое служит сырьем для производства продукции в соответствии с ГОСТом 13451-77 - «Материалы полевошпатовые и кварц-полевошпатовые для стекольной промышленности». Код вида полезного ископаемого согласно перечню, утвержденному приказом Минфина РФ от 29.12.2006 № 185Н, для исчисления НДПИ - 07017 «Другие полезные ископаемые, не включенные в другие группы».

По мнению инспекции, добытое полезное ископаемое признается общераспространенным полезным ископаемым только в случае включения его в утвержденный в установленном порядке перечень общераспространенных ископаемых по соответствующему субъекту Российской Федерации.

Однако инспекцией установлено, что добываемое АО «Вишневогорский ГОК» нефелин-полевошпатовое сырье не относится к общераспространенным полезным ископаемым.

В перечень общераспространенных полезных ископаемых по Челябинской области, утвержденный распоряжением Минприроды РФ, Правительства Челябинской области от 22.04.2009 №20-р/55-рп, включены магматические и метаморфические породы (кроме используемых для производства огнеупорных, кислотоупорных материалов, каменного литья, минеральной подкормки животных и птиц, декоративно-поделочных камней, в цементной промышленности).

Нефелин-полевошпатовые руды (миаскиты) не включены в вышеуказанный перечень общераспространенных полезных ископаемых по Челябинской области.

Факт того, что добываемое АО «Вишневогорский ГОК» нефелин-полевошпатовое сырье не относится к общераспространенным полезным ископаемым, также подтверждается письмом Министерства промышленности, новых технологий и природных ресурсов Челябинской области от 14.02.2022 № 01/903, письмом Челябинскнедра от 17.02.2022 №04-06/175, предоставленными в качестве ответов на запросы Инспекции.

Министерством промышленности, новых технологий и природных ресурсов Челябинской области в письме от 14.02.2022 №01/903 указано, что по состоянию на 01.01.2021 государственным балансом запасов полезных ископаемых в Челябинской области учитывается единственное месторождение полевошпатового сырья – Вишневогорское месторождение нефелин-полевошпатового сырья, которое не является участком недр местного значения.

Кроме того, к общераспространенным полезным ископаемым относятся полезные ископаемые, характеризующиеся значительными площадями распространения на территории субъекта РФ или локализацией во вскрышных и вмещающих породах месторождений полезных ископаемых, неметаллов, горючих полезных ископаемых.

Однако, площадь распространения Вишневогорского месторождения нефелин-полевошпатового сырья незначительная.

Таким образом, поскольку горнорудное неметаллическое сырье не является предусмотренным ст. 342.8 НК РФ исключением из перечня видов добытых полезных ископаемых, в отношении которых необходимо применять рентный коэффициент Крента в размере 3,5, при расчете суммы НДПИ установленная подп. 5 п. 2 ст. 342 НК РФ налоговая ставка в размере 6,0% подлежит умножению на рентный коэффициент Крента в размере 3,5.

По результатам налоговых проверок инспекцией сделан вывод о занижении налогоплательщиком налоговой базы по НДПИ, по причине неприменения к налоговой ставке в целях исчисления НДПИ коэффициента Крента в размере 3,5.

Арбитражный суд признает указанный вывод инспекции правомерным.

Так, согласно ст. 334 НК РФ налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Налогоплательщиками признаются организации, сведения о которых внесены в единый государственный реестр юридических лиц на основании ст. 19 Федерального закона от 30.11.1994 № 52-ФЗ «О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации», признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на основании лицензий и иных разрешительных документов.

Нормой подп. 1 п. 1 ст. 336 НК РФ установлено, что объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, если иное не предусмотрено п. 2 настоящей статьи, признаются, в том числе полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В силу п. 1 ст. 337 НК РФ в целях исчисления НДПИ полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено п. 3 настоящей статьи), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации.

Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности.

В целях гл. 26 НК РФ указанные в п. 1 ст. 336 НК РФ полезные ископаемые именуются добытым полезным ископаемым (п. 1 ст. 337 НК РФ).

В соответствии с подп. 7 п. 2 ст. 337 НК РФ, добытым полезным ископаемым признается горнорудное неметаллическое сырье, в том числе, другие полезные ископаемые, не включенные в другие группы, в отношении, которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по его добыче из недр, предусмотренный техническим проектом разработки месторождения.

Согласно п. 2 ст. 338 НК РФ налоговая база по налогу определяется как стоимость добытых полезных ископаемых, рассчитанная в соответствии со ст. 340 НК РФ, если иное не установлено подп. 2 и (или) 3 п. 2 ст. 338 НК РФ.

Налоговая база определяется в отношении каждого добытого полезного ископаемого. Количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии со ст. 339 НК РФ.

В отношении добытых полезных ископаемых, для которых установлены различные налоговые ставки либо налоговая ставка рассчитывается с учетом коэффициента, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке (п. 5 ст. 338 НК. РФ).

В частности, нормой подп. 5 п. 2 ст. 342 НК РФ установлена налоговая ставка в размере 6,0% при добыче горнорудного неметаллического сырья.

При этом, начиная с 01.01.2021 налогообложение НДПИ добытых полезных ископаемых производится с применением рентного коэффициента Крента.

В отношении добытых полезных ископаемых, указанных в подп. 1-6 (за исключением торфа, горючих сланцев, сырья радиоактивных металлов, неметаллического сырья, используемого в основном в строительной индустрии, подземных промышленных и термальных вод, битуминозных пород, концентратов и других полупродуктов, содержащих золото, концентратов и других полупродуктов, содержащих серебро, общераспространенных полезных ископаемых), подп. 8 (за исключением природных алмазов и других драгоценных и полудрагоценных камней), подп. 16 и 17 п. 2 ст. 342 НК РФ, коэффициент Крента устанавливается в размере 3,5 (п. 1 ст. 342.8 НК РФ).

Нормой подп. 2 п. 3 ст. 342.8 НК РФ установлен перечень видов добытых полезных ископаемых, в отношении которых рентный коэффициент Крента принимается равным 1, в который включены, в том числе, общераспространенные полезные ископаемые.

Согласно положений Закона Российской Федерации от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах» пользование недрами, в частности, разработка месторождений полезных ископаемых, осуществляется на основании выданной в установленном порядке лицензии на пользование недрами и утвержденного в установленном порядке технического проекта разработки месторождения и иной проектной документации на выполнение работ, связанной с пользованием недрами, а также правил разработки месторождений полезных ископаемых по видам полезных ископаемых, устанавливаемых федеральным органом управления государственным фондом недр по согласованию с уполномоченными Правительством Российской Федерации федеральными органами исполнительной власти, определяющими основания, обоснования и технические решения технологических процессов, связанных с эксплуатацией объектов недропользования, в том числе добычей разведанных и утвержденных запасов полезных ископаемых соответствующего участка.

Соответственно, добытым полезным ископаемым, подлежащим налогообложению НДПИ, признается полезное ископаемое, на добычу которого выдана лицензия на пользование недрами, которое по завершении предусмотренного техническим проектом и иной проектной документацией на разработку участка недр комплекса технологических операций по добыче полезного ископаемого первое по своему качеству соответствует определенному стандарту, в том числе стандарту организации, и запасы которого в установленном порядке учтены в государственном балансе запасов полезных ископаемых.

При этом, при определении вида добытого полезного ископаемого в целях исчисления НДПИ в каждом конкретном случае необходимо учитывать лицензию на пользование недрами, технический проект разработки месторождения, данные государственного баланса запасов полезных ископаемых, стандарты качества полезного ископаемого организации и иные документы налогоплательщика (письмо ФНС России от 04.12.2019 № СД-18-3/835@).

В данном случае, в ходе налоговых проверок инспекцией установлено, что пользование недрами налогоплательщиком осуществляется на основании выданной Департаментом по недропользованию по Уральскому Федеральному округу в установленном порядке лицензии ЧЕЛ 02957 ТР от 09.02.2018 на пользование недрами.

В приложении № 1 к лицензии ЧЕЛ 02957 ТР от 09.02.2018 отражены условия пользования недрами.

В частности, в подп. 1.4 п. 1 отражены наименования основных (преобладающих) видов полезных ископаемых (группировки полезных ископаемых), содержащихся в пределах предоставленного участка недр, - полевошпатовое сырье.

В п. 3.2 Протокола заседания Государственной комиссии по утверждению заключений государственной экспертизы запасов твердых полезных ископаемых Федерального агентства по недропользованию от 12.04.2019 № 5840 утверждены запасы нефелин-полевошпатные руды Вишневогорского месторождения, с указанием следующих постоянных разведочных кондиций:

- к полезному ископаемому относить нефелин-полевошпатные руды (миакситы) Вишневогорского интрузивного комплекса верхнего протерозоя;

- оконтуривание запасов нефелин-полевошпатных руд, пригодных для получения нефелин - полевошпатовых материалов (концентратов) соответствующих требованиям ТУ 5726-036-00193861-06-06 «Материалы полевошпатовые. Технические условия».

Согласно Технического проекта «Отработка балансовых запасов нефелин-полевошпатовых руд Вишневогорского месторождения» налогоплательщиком осуществляется добыча и обогащение нефелин-полевошпатовых руд. Сырьевой базой для производства этих работ является Вишневогорское месторождение нефелин-полевошпатового сырья. Готовой продукцией является нефелин-полевошпатовые материалы, используемые в стекольной и керамической промышленностях.

В п. 8.4 «Определение налогооблагаемой базы добычи» Технического проекта определено, что объектом налогообложения по НДПИ считается добытое полезное ископаемое, которое служит сырьем для производства продукции в соответствии с ГОСТом 13451-77 «Материалы полевошпатовые и кварц-полевошпатовые для стекольной промышленности».

Инспекцией в ходе налоговых проверок установлено, что налогоплательщик признавал добытым полезным ископаемым для целей исчисления НДПИ нефелин-полевошпатные руды, в отношении которых в соответствии с подп. 5 п. 2 ст. 342 НК РФ установлена налоговая ставка в размере 6,0% при добыче горнорудного неметаллического сырья.

При этом, для целей исчисления НДПИ налогоплательщиком к налоговой ставке неправомерно не применялся коэффициент Крента в размере 3,5, что привело к занижению налогооблагаемой базы по НДПИ.

Доводы налогоплательщика о том, что добываемые нефелин-полевошпатные руды относятся к общераспространенным полезным ископаемым, а потому для целей исчисления НДПИ им правомерно применялся коэффициент Крента равным 1, основаны на неверном толковании норм действующего законодательства.

Так, согласно подп. 6.1 ст. 3 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах» к полномочиям федеральных органов государственной власти в сфере регулирования отношений недропользования, в том числе, относится установление порядка подготовки и утверждения региональных перечней полезных ископаемых, относимых к общераспространенным полезным ископаемым, а также критериев отнесения полезных ископаемых к общераспространенным полезным ископаемым, утверждение совместно с органами государственной власти субъектов Российской Федерации региональных перечней полезных ископаемых, относимых к общераспространенным полезным ископаемым.

Соответственно, добытое полезное ископаемое признается общераспространенным только в случае включения такого полезного ископаемого в утвержденный в установленном порядке перечень общераспространенных ископаемых по соответствующему субъекту Российской Федерации,

В перечень общераспространенных полезных ископаемых в Челябинской области, утвержденный распоряжением Минприроды Российской Федерации, Правительства Челябинской области от 22.04.2009 № 20-р/55-рп, включены, помимо прочего, магматические и метаморфические породы (кроме используемых для производства огнеупорных, кислотоупорных материалов, каменного литья, минеральной подкормки животных и птиц, декоративно-поделочных камней, в цементной промышленности).

Таким образом, нефелин-полевошпатовые руды (миаскиты) не включены в вышеуказанный перечень общераспространенных полезных ископаемых по Челябинской области.

Ссылка налогоплательщика на то, что нефелин-полевошпатовые руды (миаскиты) являются разновидностью магматических пород выводов инспекции не опровергает, поскольку отсутствуют основания для отнесения именно нефелин-полевошпатовых руд к общераспространенным полезным ископаемым.

Так, распоряжением Министерства природных ресурсов Российской Федерации от 07.02.2003 № 47-р утверждены Временные методические рекомендации по подготовке и рассмотрению материалов, связанных с формированием, согласованием и утверждением региональных перечней полезных ископаемых, относимых к общераспространенным, которые утратили силу в связи с изданием Постановления Правительства РФ от 02.11.2021 № 1905, утвердившего Правила подготовки и утверждения региональных перечней полезных ископаемых, относимых к общераспространенным полезным ископаемым.

В соответствии с этим, при формировании региональных перечней полезных ископаемых, относимых к общераспространенным, рекомендуется учитывать, что к общераспространенным полезным ископаемым могут быть отнесены неметаллические и горючие полезные ископаемые, пространственно и генетически связанные с осадочными, магматическими или метаморфогенными породами, характеризующиеся частой встречаемостью в условиях конкретного региона, значительными площадями распространения или локализующиеся во вскрышных и вмещающих породах месторождений руд, неметаллов, горючих полезных ископаемых, являющиеся источниками сырья для получения готовой продукции, отвечающей по качеству и радиационной безопасности требованиям действующих ГОСТов, ОСТов, ТУ, СНиПов, и служащие для удовлетворения нужд местного производства.

К общераспространенным полезным ископаемым могут быть отнесены полезные ископаемые, соответствующие одновременно следующим критериям:

а) относятся к неметаллическим, нерудным полезным ископаемым, являющимся осадочными, магматическими или метаморфогенными породами;

б) характеризуются значительными площадями распространения на территории субъекта Российской Федерации или локализацией во вскрышных и вмещающих породах месторождений полезных ископаемых, неметаллов, горючих полезных ископаемых;

в) не содержат рудные минералы в промышленных концентрациях;

д) не относятся к стратегическим и (или) дефицитным полезным ископаемым.

Однако, в письме Министерства промышленности, новых технологий и природных ресурсов Челябинской области от 14.02.2022 № 01/903 указано, что по состоянию на 01.01.2021 государственным балансом запасов полезных ископаемых в Челябинской области учитывается единственное месторождение полевошпатового сырья Вишневогорское месторождение нефелин-полевошпатового сырья, которое не является участком недр местного значения, в связи с чем нефелин-полевошпатовое сырье не является общераспространенным полезным ископаемым.

Также, согласно ответа Департамента по недропользованию по Уральскому федеральному округу от 17.02.2022 № 04-06/175 нефелин-полевошпатовое сырье не является общераспространенным полезным ископаемым.

Более того, законодательство о недрах исходит из разграничения полномочий в сфере регулирования отношений недропользования между федеральными органами государственной власти и органами государственной власти субъектов Российской Федерации (ст. 3 и 4 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах»).

Из совокупного содержания процитированных выше актов федерального и регионального законодательства следует, что предоставление участков недр, содержащих общераспространенные полезные ископаемые, к полномочиям федеральных органов, в частности Департамента по недропользованию по Уральскому федеральному округу, не отнесено.

При этом, в данном случае, уполномоченным органом, выдавшим лицензии на право пользования налогоплательщиком недрами и добычи полезного ископаемого «полевошпатовое сырье», выступал Департамент по недропользованию по Уральскому федеральному округу, а не Министерство промышленности, новых технологий и природных ресурсов Челябинской области.

При указанных обстоятельствах следует признать правомерным вывод инспекции, что добываемое налогоплательщиком нефелин-полевошпатовое сырье не относится к общераспространенным полезным ископаемым, в отношении данного сырья в соответствии с подп. 5 п. 2 ст. 342 НК РФ установлена налоговая ставка в размере 6,0% при добыче горнорудного неметаллического сырья, а потому в силу п. 1 ст. 342.8 НК РФ для целей исчисления НДПИ следовало применять коэффициент Крента в размере 3,5.

На основании изложенного, оспоренные решения инспекции вынесены при наличии законных оснований, а потому отсутствует совокупность условий для признания их недействительными, что исключает возможность удовлетворения заявленных требований.

Учитывая принятие судебного акта не в пользу налогоплательщика, судебные расходы по оплате государственной пошлины в силу ст.ст. 101, 110, 112 АПК РФ относятся на налогоплательщика.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца после его принятия в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Челябинской области.


Судья А.П. Свечников