Постановление от 25 июня 2018 г. по делу № А27-16805/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ЗАПАДНО-СИБИРСКОГО ОКРУГА



ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Тюмень Дело № А27-16805/2017


Резолютивная часть постановления объявлена 19 июня 2018 года


Постановление изготовлено в полном объеме 25 июня 2018 года



Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:

председательствующего Чапаевой Г.В.

судей Кокшарова А.А.

Перминовой И.В.

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью «АМИТА» на решение от 28.12.2017 Арбитражного суда Кемеровской области (судья Конкина И.В.) и постановление от 20.03.2018 Седьмого арбитражного апелляционного суда (судьи Кривошеина С.В., Скачкова О.А., Хайкина С.Н.) по делу № А27-16805/2017 по заявлению общества с ограниченной ответственностью «АМИТА» (650024, г. Кемерово, ул. 1-я Линия, 14; ОГРН 1054205224248, ИНН 4205093162) к Государственному учреждению - Кузбасское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации, филиал № 18 (650066, г. Кемерово, проспект Ленина, 80 А;г. Кемерово, ул. Дзержинского, 4А; ОГРН 1024200697663, ИНН 4207009857) о признании недействительными акта и решения.

Заинтересованное лицо: Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Кемерово (650099, г. Кемерово, пр. Кузнецкий, 11, ОГРН 1044205091380, ИНН 4205002373).

Суд установил:

общество с ограниченной ответственностью «АМИТА» (далее – Общество) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к Государственному учреждению - Кузбасское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации, филиал № 18 (далее – Фонд) о признании недействительным акта выездной проверки от 31.03.2017 № 18000044осс и решения от 27.04.2017 № 18000044осс о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

В качестве заинтересованного лица привлечена Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Кемерово (далее – Инспекция).

Решением от 28.12.2017 Арбитражного суда Кемеровской области, оставленным без изменения постановлением от 20.03.2018 Седьмого арбитражного апелляционного суда, заявленные требования удовлетворены частично: признано недействительным решение Фонда от 27.04.2017 в части привлечения Общества к ответственности за неполную уплату страховых взносов в виде штрафа в размере, превышающем 11 680 руб., в остальной части заявленные требования оставлены без удовлетворения; производство по делу в части признания недействительным акта выездной проверки от 31.03.2017 прекращено.

В кассационной жалобе Общество, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, просит принятые по делу судебные акты отменить, вынести новое решение об удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

Фонд и Инспекция представили отзывы на кассационную жалобу.

В соответствии с частью 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального и процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе, если иное не предусмотрено АПК РФ.

Суд кассационной инстанции, в соответствии со статьями 284, 286 АПК РФ изучив материалы дела, проанализировав доводы кассационной жалобы, отзывов, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, не находит оснований для отмены принятых по делу судебных актов.

Судами и материалами дела установлено следующее.

Фондом проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ), а также расходования этих средств за период 2014-2016 годов, по результатам которой составлен акт от 31.03.2017 и принято решение от 27.04.2017 № 18000044осс, которым Общество привлечено к ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212), и назначен штраф в размере 23 360,19 руб., начислены пени в размере 6 786,17 руб., предложено уплатить недоимку по страховым взносам (штрафы, пени), внести необходимые исправления в документы бухгалтерского учета.

Несогласие с актом выездной проверки от 31.03.2017 и решением Фонда от 27.04.2017 послужило основанием для обращения Общества в арбитражный суд.

Как установлено судами, в проверяемом периоде (2014-2016 годы) Общество применяло упрощенную систему налогообложения (далее - УСН).

Являясь плательщиком страховых взносов в системе страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, заявитель в проверяемом периоде применял пониженный тариф для начисления страховых взносов, подлежащих оплате в ФСС РФ, – 0 % (часть 3.4 статьи 58 Закона № 212-ФЗ).

Применение пониженного тарифа Общество осуществляло самостоятельно, причисляя себя к организациям, использующим УСН, основной вид деятельности которых в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (далее - ОКВЭД) - деятельность, осуществляемая в рамках вида экономической деятельности «здравоохранение и предоставление социальных услуг», а именно «деятельность в сфере здравоохранения» под кодом ОКВЭД 85, включающая код 85.13 - «стоматологическая практика».

Основанием для вынесения решения послужил вывод Фонда о неправомерном применении Обществом в проверяемый период пониженного тарифа на основании пункта 8 части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ при исчислении страховых взносов.

Принимая решение, суды первой и апелляционной инстанций, руководствуясь положениями статей 5, 7, 8, 58 Закона № 212-ФЗ, статей 249-251, 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), обоснованно указали, что страхователь - организация имеет право на применение пониженного тарифа страховых взносов при соблюдении совокупности следующих условий: применение УСН; наличие основного вида деятельности, определенного в пункте 8 части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ; доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по указанному в пункте 8 части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ виду деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов.

При этом целевые бюджетные средства обязательного медицинского страхования (далее – ОМС) при определении суммы доходов от основного вида экономической деятельности в силу подпункта 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ не учитываются, так как не являются доходами от реализации продукции или оказания услуг и не подлежат учету при определении суммы доходов от основного вида экономической деятельности.

Частично отказывая в удовлетворении заявленных требований о признании недействительным решения Фонда, суды, оценив представленные доказательства в их совокупности и взаимной связи, пришли к выводу о необоснованном применении Обществом в спорном периоде пониженного тарифа при исчислении страховых взносов в связи с невыполнением установленных частью 1.4 статьи 58 Закона № 212-ФЗ условий, поскольку доля доходов по основному виду деятельности заявителя составила менее 70 %.

Так, судами установлено, что Общество относится к медицинским организациям, осуществляющим медицинскую деятельность в системе ОМС; заявитель включен в Перечень медицинских организаций, участвующих в реализации Территориальной программы ОМС на основании Закона Кемеровской области от 26.12.2013 № 137-03 «Об утверждении Территориальной программы государственных гарантий бесплатного оказания гражданам медицинской помощи на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов», Закона Кемеровской области от 29.12.2014 № 146-03 «Об утверждении Территориальной программы государственных гарантий бесплатного оказания гражданам медицинской помощи на 2015 год и на плановый период 2016 и 2017 годов», Закона Кемеровской области от 29.12.2015 № 137-03 «Об утверждении Территориальной программы государственных гарантий бесплатного оказания гражданам медицинской помощи на 2016 год».

Из материалов дела следует, что согласно данным книги учета доходов и расходов Общества сумма доходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по УСН, составила: 2014 год - 5 520 000,21 руб.,в т.ч.: оказание платных медицинских услуг – 3 320 782,02 руб. (60,16%), оплата по договорам ОМС – 2 199 218,19 руб. (39,84%); 2015 год -4 929 922,22 руб., в т.ч.: оказание платных медицинских услуг –2 202 439 руб. (44,67%), оплата по договорам ОМС – 2 727 483,22 руб. (55,33%); 2016 год – 7 196 187,06 руб., в т.ч.: оказание платных медицинских услуг – 1 941 760 руб. (26,98%), оплата по договорам ОМС –5 242 447,06 руб. (72,85%), продажа медицинских товаров – 11 980 руб. (0,17%).

Учитывая изложенное суды пришли к обоснованному выводу, что доля доходов Общества от реализации продукции и (или) оказанных услуг в области здравоохранения в рамках кода по ОКВЭД 85.13 составляетменее 70% в общем объеме доходов в каждом году из проверяемого периода, соответственно Обществом не соблюдены условия, предусмотренныечастью 1.4 статьи 58 Закона № 212-ФЗ, необходимые для применения пониженного тарифа.

Выводы судебных инстанций в указанной части соответствуют правовой позиции Верховного Суда Российской Федерации, изложенной, в том числе в определениях от 25.12.2015 № 309-КГ15-16302, 07.10.2016 № 309-КГ16-12835, 19.07.2017 № 307-КГ17-5935, 28.09.2017 № 309-КГ17-14132, в связи с чем ссылка Общества на письма Министерства труда России, Министерства финансов России отклоняется, поскольку не свидетельствует о неверном применении судами норм материального права к установленным по делу обстоятельствам и невозможности кассатора правильно определить тариф для начисления страховых взносов.

В целом доводы кассатора не подтверждают неправильного применения судами норм материального и процессуального права и фактически сводятся к несогласию с выводами судов, сделанных на основе оценки доказательств и установленных по делу обстоятельств, в связи с чем не принимаются судом кассационной инстанции в силу полномочий, установленных статьей 286, частью 2 статьи 287 АПК РФ.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 АПК РФ безусловным основанием для отмены судебных актов, не выявлено.

С учетом изложенного обжалуемые судебные акты подлежат оставлению без изменения, кассационная жалоба - без удовлетворения.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Западно-Сибирского округа

постановил:

решение от 28.12.2017 Арбитражного суда Кемеровской области и постановление от 20.03.2018 Седьмого арбитражного апелляционного суда по делу № А27-16805/2017 оставить без изменения, кассационнуюжалобу – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.



Председательствующий Г.В. Чапаева



Судьи А.А. Кокшаров



И.В. Перминова