Решение от 28 февраля 2023 г. по делу № А53-32899/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А53-32899/22
28 февраля 2023 г.
г. Ростов-на-Дону



Резолютивная часть решения объявлена 20 февраля 2023 г.

Полный текст решения изготовлен 28 февраля 2023 г.


Арбитражный суд Ростовской области в составе судьи Колесник И. В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Ростовской области

об оспаривании решения


при участии:

от заявителя: представитель по доверенности ФИО3;

от управления: представители по доверенности ФИО4, ФИО5;



установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – заявитель, налогоплательщик, предприниматель) обратился в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением о признании недействительными решения УФНС России по Ростовской области (далее - Управление) №15-19/2744 от 29.06.2022 и отменить в части: привлечения индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН <***>) к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 23549,30 рублей, доначисления суммы налога, подлежащего к уплате по УСН за 2020 год в размере 235493,00 рублей, пени в сумме 16636 рублей.

Рассмотрев материалы дела, выслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, суд установил следующее.

Межрайонной ИФНС России № 21 по Ростовской области в отношении индивидуального предпринимателя ФИО2 проведена камеральная налоговая проверка уточненной декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2020 год, представленной 04.06.2021.

По результатам камеральной налоговой проверки вынесено решение от 27.12.2021 № 6037 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому индивидуальному предпринимателю начислено 275 678,67 руб., в т. ч. налог – 235493,00 руб., пени – 16636,37 руб., налогоплательщик привлечен к ответственности по п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в сумме 23549.30 рублей.

ФИО2, не согласившись с выводами Межрайонной ИФНС России № 21 по Ростовской области, изложенными в указанном решении, обратился с жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Ростовской области (далее – Управление).

Управлением в рамках рассмотрения апелляционной жалобы установлено, что в материалах налоговой проверки отсутствуют надлежащие доказательства вручения документов, положенных в основу выводов о совершении налогоплательщиком нарушений законодательства о налогах и сборах, что является существенным нарушением процедуры вынесения решения.

Согласно пункту 5 статьи 140 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) вышестоящий налоговый орган, установив по результатам рассмотрения жалобы нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, вправе отменить такое решение, заново рассмотреть материалы проверки, исправив нарушения, допущенные нижестоящим налоговым органом и вынести решение, предусмотренное пунктом 3 статьи 140 НК РФ.

С целью восстановления нарушенных прав налогоплательщика и всестороннего рассмотрения апелляционной жалобы по существу, устранения нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки 26.05.2022 Управлением налогоплательщику были вручены уведомление от 26.05.2022 № 15-19/2180 о вызове налогоплательщика на рассмотрение материалов апелляционной жалобы и камеральной налоговой проверки и копии документов на 98 листах в сшивах согласно описи № 1.

29.06.2022 Управление отменило решение инспекции № 6037 от 27.12.2021 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения Межрайонной ИФНС России № 21 по Ростовской области, и вынесло новое решение №15-19/2744, которым снижена сумма штрафа в 4 раза до 11 774,65 рублей.

Не согласившись с решением Управления ФНС России по Ростовской области № 15-19/2744 от 29.06.2022, общество обжаловало его в порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в арбитражный суд.

Представителем заявителя в судебном заседании устно уточнено, что поскольку обжалуется решение Управления, то сумма обжалуемого штрафа, начисленного на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ составляет 11 774,65 рублей, а не 23549,30 рублей (начислено было Межрайонной ИФНС России № 21 по Ростовской области).

Данное уточнение судом принято.

Исследовав материалы дела, выслушав представителей сторон, суд пришел к выводу‚ что требования заявителя не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии со статьей 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться в отношении видов предпринимательской деятельности, установленных пунктом 2 статьи 346.26 НК РФ, в том числе в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли.

Согласно пункту 1 статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается Кодексом, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

На основании пункта 1 статьи 492 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Если иное не предусмотрено законом или договором, договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара (статья 493 ГК РФ).

В соответствии с главой 30 ГК РФ торговля товарами и оказание услуг покупателям, осуществляемые налогоплательщиками-продавцами на основе договора поставки либо на основе иных договоров гражданско-правового характера, содержащих признаки договора поставки, относятся к предпринимательской деятельности в сфере оптовой торговли.

В отличие от договора розничной купли-продажи по договору поставки поставщик - продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (статья 506 ГК РФ).

Согласно разъяснениям Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенным в пункте 5 постановления от 22.10.1997 № 18, квалифицируя правоотношения при реализации товаров необходимо исходить из признаков договора поставки, предусмотренных статьей 506 ГК РФ, независимо от наименования договора, названия его сторон либо обозначения способа передачи товара в тексте документа.

При этом под целями, не связанными с личным использованием, следует понимать, в том числе, приобретение покупателем товаров для обеспечения его деятельности в качестве организации или гражданина-предпринимателя (например, оргтехники, офисной мебели, транспортных средств, материалов для ремонтных работ и т.п.).

Однако в случае, если данные товары приобретаются указанным покупателем у продавца, осуществляющего предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, отношения сторон регулируются нормами о розничной купле-продаже.

К розничной торговле в целях применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи физическим и юридическим лицам для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с осуществлением предпринимательской деятельности, то есть не для последующей реализации или использования в процессе осуществления предпринимательской деятельности.

Торговля товарами и оказание услуг покупателям, осуществляемые налогоплательщиками-продавцами на основе договоров поставки, либо на основе иных договоров гражданско-правового характера, содержащих признаки договора поставки, относятся к предпринимательской деятельности в сфере оптовой торговли.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Налогоплательщики, перешедшие по отдельным видам деятельности на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 НК РФ, срок действия которой истек с 01.01.2021 (п. 8 ст. 5 Федерального закона от 29.06.2012 № 97-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 26 Федерального закона "О банках и банковской деятельности") и (или) на уплату налога, уплачиваемого в связи с применением патентной системы налогообложения, в соответствии с главой 26.5 НК РФ, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам.

Доходы и расходы по видам деятельности, в отношении которых применяются система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 НК РФ, не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому при применении упрощенной системы налогообложения.

В порядке ст. 346.24 НК РФ налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Порядок исчисления и уплаты единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) определен положениями главы 26.3 НК РФ, срок действия которой истек с 01.01.2021 (п. 8 ст. 5 Федерального закона от 29.06.2012 № 97-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 26 Федерального закона "О банках и банковской деятельности").

Так, исчерпывающий перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых могла применяться система налогообложения в виде ЕНВД, был определен в п. 2 ст. 346.26 НК РФ.

Система налогообложения в виде ЕНВД применялась в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети (пп. 6, 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

В силу аб. 12 ст. 346.27 НК РФ под розничной торговлей понималась предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Одним из условий перевода деятельности в сфере розничной торговли на систему налогообложения в виде ЕНВД является осуществление такой деятельности через объект стационарной и (или) нестационарной торговой сети.

Стационарной торговой сетью, имеющей торговые залы, признается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.

К стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов относится торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.

Магазином является специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.

К данному виду предпринимательской деятельности не относится, в том числе, реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети).

Таким образом, не признается розничной торговлей и, соответственно, не переводится на ЕНВД, предпринимательская деятельность в сфере реализации товаров через интернет-сайты (интернет-магазины).

ИП ФИО2 состоял на налоговом учете в качестве индивидуального предпринимателя по месту регистрации в Межрайонной ИФНС России 21 по Ростовской области с 20.08.2013 по 18.08.2021.

Как установлено судом, в проверяемом периоде предприниматель являлся плательщиком единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, с объектом налогообложения – доходы.

Одновременно предпринимателем в порядке статьи 346.28 НК РФ, применялась система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности, по виду деятельности розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы по адресу: Ростовская область, Верхнедонской р-он, х. Верхняковский, ул. Дорожная, д.18.

Основным видом деятельности индивидуального предпринимателя является «торговля мотоциклами, их деталями, узлами и принадлежностями; техническое обслуживание и ремонт мотоциклов», ОКВЭД 45.40.

Налоговым органом установлено, что в нарушение положений п. 1 ст. 346.17, п. 1 ст. 346.18, п. 1 и п. 3 ст. 346.21 НК РФ налогоплательщиком занижена налоговая база по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2020 год, что привело к неполной уплате суммы налога, подлежащего уплате в бюджет в размере 235493 рублей.

04.06.2021 налогоплательщиком представлена уточненная № 1 налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2020 год, в соответствии с которой сумма дохода, полученная в 2020 г. составила 130 985,00 рублей, сумма налога к уплате в бюджет заявлена в размере 7 859,00 рублей.

В рамках камеральной проверки, в связи с уменьшением налогоплательщиком налоговых обязательств по уточненной № 1 налоговой декларации за 2020 год, Инспекцией проведены мероприятия налогового контроля в порядке п. 3 ст. 88, 86 НК РФ.

В результате анализа выписок банков о движении денежных средств на расчетных счетах индивидуального предпринимателя, открытых в ПАО Акционерный Коммерческий банк "АВАНГАРД", АО КИВИ Банк (филиал Точка Банк) с 01.01.2020 по 31.12.2020 установлено расхождение в сумме дохода, отраженного в представленной декларации по УСН за 2020г., и сумме денежных средств, поступивших на расчетный счет за оплату товаров (работ, услуг) от юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

Так, на расчетные счета индивидуального предпринимателя поступили денежные средства на общую сумму 4 324 183,11 руб., из них выручка от реализации товара в сумме 4 301 148,11 руб. (с назначением платежа «оплата запасных частей по заказу, предоплата по заказам за запчасти на основании договора, оплата по счету за запчасти, оплата по договору).

В порядке п. 3 ст. 88 НК РФ, в связи с установленным расхождением в суммах дохода, отраженного в представленной декларации по УСН за 2020 г. по сумме денежных средств, поступивших на расчетный счет в адрес налогоплательщика, по телекоммуникационным каналам связи было направлено требование № 4273 от 04.08.2021 о представлении пояснений, в том числе, документов по раздельному учету выручки, книги доходов и расходов за 2020 г.

В ответ на требование налогоплательщиком представлены пояснения о том, что расхождений не выявлено, налоговая декларация заполнена на основании книги учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, в которую внесены данные на основании операций по расчетному счету, осуществляемых по операциям не соответствующим критериям розничной купли-продажи на общую сумму 130 985,00 руб.

Основная часть выручки, поступающей на расчетный счет, формируется от деятельности по ЕНВД, деятельность по розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, а также площадью торгового места более 5 квадратных метров. Дополнительно сообщено, что индивидуальный предприниматель не занимается реализацией товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети). При этом, документы по раздельному учету полученных доходов, книга доходов и расходов за 2020 г. налогоплательщиком не представлены.

В ходе проведенных мероприятий налогового контроля на основании ст. 93.1 НК РФ истребованы документы (информация) у контрагентов-покупателей (юридических лиц и индивидуальных предпринимателей) по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с проверяемым налогоплательщиком.

На поручение об истребовании документов (информации) № 3103 от 05.08.2021 ИП ФИО6 ИНН <***> представлены пояснения о том, что предложение о сотрудничестве поступило от ИП ФИО2 по телефону, товар приобретался оптом для последующей перепродажи.

На поручение об истребовании документов (информации) № 3105 от 05.08.2021 ООО "РУТА" ИНН <***> представлены договор на оказание услуг по организации мероприятия (организация концерта), счет на оплату, акт выполненных работ.

На поручение об истребовании документов (информации) № 3111 от 05.08.2021 ИП ФИО7 ИНН <***> представлены договор купли-продажи, счета на оплату, пояснения о том, что товар приобретался оптом для дальнейшей перепродажи.

На поручение об истребовании документов (информации) № 3112 от 05.08.2021 ИП Келлер Т.Л. ИНН <***> представлены товарные накладные, пояснения о том, что поставщика ИП ФИО2 нашли через интернет, заказ товара производился через электронную почту benzo-opt@mail.ru, товар приобретался оптом для дальнейшей перепродажи.

На поручение об истребовании документов (информации) № 3116 от 05.08.2021 ИП ФИО8 ИНН <***> представлены договор поставки товаров, согласно которому место заключения договора – г. Ростов-на-Дону, товарные накладные, счет на оплату, а также пояснения о том, что предложение о сотрудничестве поступило от ИП ФИО2 по телефону, товар приобретался с помощью сети интернет через сайт https://benzo-opt.ru, общение происходило по электронной почте benzo-opt@mail.ru, товар приобретался оптом для дальнейшей перепродажи.

На поручение об истребовании документов (информации) № 3117 от 05.08.2021 ИП ФИО9 ИНН <***> представлены пояснения о том, что товар приобретался по заказу, который производился на сайте https://benzo-opt.ru, счет на оплату поступил по электронной почте benzo-opt@mail.ru, товар приобретался оптом для дальнейшей перепродажи, товар был получен в филиале транспортной компании «КИТ» в г. Анапа.

На поручение об истребовании документов (информации) № 3118 от 05.08.2021 ИП ФИО10 ИНН <***> представлены товарные накладные на приобретение вело, мото товаров. В результате анализа представленных товарных накладных установлено, что количество реализованного товара соответствует оптовой продаже. Вид деятельности ИП ФИО10 ИНН <***> - торговля розничная мотоциклами, их деталями, составными частями и принадлежностями в специализированных магазинах.

На поручение об истребовании документов (информации) № 3119 от 05.08.2021 ООО "МОТО 62" ИНН <***> представлены договора розничной купли-продажи, счета на оплату вело товаров, мото товаров. В результате анализа представленных счетов на оплату установлено, что количество реализованного товара соответствует оптовой продаже. Виды деятельности ООО "МОТО 62" ИНН <***> - техническое обслуживание и ремонт мотоциклов и мототранспортных средств, торговля мотоциклами, их деталями, узлами и принадлежностями и другие.

Согласно данным налогового органа у ООО "МОТО 62" в 2020 году имелась контрольно-кассовая техника, место установки - магазин «ТВОЙ СКУТЕР» (адрес - <...>). Адрес места регистрации ООО "МОТО 62" – <...>.

На поручение об истребовании документов (информации) № 3120 от 05.08.2021 ООО "Югора-Урал" ИНН <***> представлены договор поставки товаров, согласно которому место заключения договора – г. Ростов-на-Дону, товарные накладные, счета на оплату, а также пояснения о том, что предложение о сотрудничестве поступило от ИП ФИО2 на электронную почту, товар приобретался с помощью сети интернет через сайт https://benzo-opt.ru, общение происходило по электронной почте benzo-opt@mail.ru, товар приобретался оптом для дальнейшей перепродажи.

На поручение об истребовании документов (информации) № 3121 от 05.08.2021 ООО «УНИВЕРСАЛ-КОНТРАКТ» ИНН <***> представлены счета на оплату вело товаров, мото товаров. В результате анализа представленных счетов на оплату установлено, что количество реализованного товара соответствует оптовой продаже. Виды деятельности ООО «УНИВЕРСАЛ-КОНТРАКТ» ИНН <***> - торговля оптовая неспециализированная. Адрес места регистрации ООО «УНИВЕРСАЛ-КОНТРАКТ» – <...>.

На поручение об истребовании документов (информации) № 3122 от 05.08.2021 ООО "МОТО ДРАЙВ" ИНН <***> представлены договор поставки товаров, согласно которому место заключения договора – г. Ростов-на-Дону, товарные накладные, а также пояснения о том, что предложение о сотрудничестве поступило от ИП ФИО2 на электронную почту, заказ товара происходил по электронной почте, товар приобретался для дальнейшей перепродажи.

На поручение об истребовании документов (информации) № 3123 от 05.08.2021 ООО "Северспецтех"ИНН <***> представлен договор, счета на оплату, а также пояснения о том, что контрагента ИП ФИО2 нашли через интернет, сайт https://benzo-opt.ru, заказ товара происходил по телефону <***>, товар приобретался для дальнейшей перепродажи.

Из представленных пояснений покупателей: ИП Келлер Т.Л., ИП ФИО8, ИП ФИО9, ООО «Югора-Урал», ООО «МОТО ДРАЙВ», ООО «Северспецтех» и прочих установлено, что товар приобретался через интернет, на сайте mototrade.org.

В результате анализа поступивших документов установлено, что основная доля покупателей зарегистрированы вне Ростовской области – Кемеровская, Тульская, Калининградская, Ленинградская, Саратовская, Новгородская, Свердловская, Орловская, Московская области, Краснодарский край, Красноярский край, Республики Карелия, Татарстан, Калмыкия, Саха (Якутия) и др.

Расстояние от места регистрации покупателей до магазина (Ростовская область, Верхнедонской район, х. Верхняковский, ул. Дорожная, д.18) составляет от 300 до 9000 км. Таким образом, налогоплательщик осуществлял торговлю через интернет, товар заказывали через интернет, на сайте mototrade.org, вне стационарной торговой сети (вне магазина налогоплательщика).

По результатам проведенных мероприятий налогового контроля установлено, что часть сделок с покупателями в 2020 г. оформлялась на основании договоров поставки товаров.

При заключении договоров между ИП ФИО2 и покупателями оговорены обязанности сторон по поставке, приемке, оплате товара, согласованы сторонами наименование, ассортимент, количество и цены поставляемого товара, условия оплаты и доставки, а также предусмотрена ответственность за нарушение условий договора.

Так, в договорах поставки товаров № 1054 от 19.08.2020, № 1065 от 01.10.2020, № 1059 от 24.08.2020, заключенных между ИП ФИО2 и ИП ФИО8, ИП ФИО2 и ООО «Югора-Урал, ИП ФИО2 и ООО «МОТО ДРАЙВ», сторонами являются «поставщик» и «покупатель», предметом договора является поставка товара, количество, номенклатура (ассортимент) определяются сторонами в согласуемых товарных накладных ТОРГ-12, наименование (ассортимент) продукции, а также количество согласовывается сторонами на основании письменной или устной заявки покупателя, товары приобретаются покупателями для использования в предпринимательской деятельности. Расчет за поставляемую партию товара осуществляется на условиях полной предоплаты, в случае полной или частичной неоплаты либо несвоевременной оплаты поставленного товара, покупатель уплачивает поставщику пени в размере 0,1 % от неоплаченной суммы за каждый день просрочки.

Отгрузка товара в рамках указанных договоров производилась на основании товарной накладной либо на основании счетов сводно по заказу.

С отдельными покупателями, например, ИП ФИО9 ИНН <***>, ИП Келлер Т.Л. ИНН <***> договоры не заключались, отгрузка товара осуществлялась на основании заказа покупателя по товарным накладным, по счетам сводно по заказу, товарно-транспортным накладным, перевозка осуществлялась третьими лицами – транспортными компаниями за счет покупателя.

Анализируя условия заключенных договоров и фактическое их исполнение, налоговый орган установил, что условия договоров, заключенных предпринимателем с организациями, индивидуальными предпринимателями, не отвечают признакам договоров розничной купли-продажи, тогда как соответствуют категории поставки, поскольку содержатся следующие условия: наименование, количество и цена товара согласованы на основании заявок покупателей путем составления товарных накладных и счетов сводно по заказу, а не выдачей кассового или товарного чека; обозначены сроки оплаты товара в безналичной форме и условия поставки; предусмотрена ответственность при нарушении договорных обязательств сторонами. Хозяйственные отношения, оформленные данными договорами, первичными документами, носили длящийся и системный характер. Согласно выписке банка установлено, что денежные средства перечислялись покупателями в адрес ИП ФИО2 за мотозапасные части по конкретному документу (договору, счету на оплату).

Формальным критерием для разграничения договора розничной купли-продажи и договора поставки является порядок составления и оформления первичных документов при реализации товаров. Так, если в целях реализации товаров заключаются договоры, в которых определяются ассортимент товаров, сроки их поставки, порядок и форма расчетов за поставляемые товары, а также оформляются и передаются покупателям накладные, счета и прочее, то такая деятельность относится к предпринимательской деятельности в сфере оптовой торговли.

В данном случае характер документального оформления спорных сделок с большей частью покупателей указывает на поставку товаров.

Согласно пояснениям покупателей приобретенные запасные части использовались ими для использования в предпринимательской деятельности, для дальнейшей перепродажи, доставка осуществлялась транспортными компаниями ООО «ПЭК», ООО «Деловые Линии», ТК «Кашалот».

Таким образом, налогоплательщик осуществлял торговлю через интернет по предварительным заказам покупателей или по договорам поставки. Следовательно, данный доход не является доходом от розничной торговли в магазине по адресу: Ростовская область, Верхнедонской р-н, х. Верхняковский, ул. Дорожная, д. 18, то есть подлежит налогообложению по упрощенной системе налогообложения.

При этом, индивидуальным предпринимателем в материалы дела не представлены документы, подтверждающие ведение им деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход в 2020 году по виду деятельности «Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы», адрес места осуществления деятельности – Ростовская область, Верхнедонской р-н, х. Верхняковский, ул. Дорожная, 18.

Материалами проверки установлено, что поступившие на расчетный счет налогоплательщика денежные средства по сделкам с покупателями подлежат включению в налогооблагаемую базу по УСН, что налогоплательщиком документально не опровергается (не представлен раздельный учет осуществляемых операций, книга доходов и расходов индивидуального предпринимателя).

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 346.17 НК РФ в целях главы 26.2 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

В силу п. 1 ст. 346.18 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

Таким образом, налоговая база по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2020 год составила 4 301 148.11 руб.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за 2020 год, рассчитывается следующим образом и составила: 4 301 148.11 руб. * 6% = 258 068.89 руб.

Согласно пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно карточке расчетов с бюджетом сумма начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере (ОПС) за период с 01.01.2020г по 31.12.2020г. составила – 32448,00 руб. Сумма уплаченных взносов ОПС – 32448,00 руб.

Сумма начисленных страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере (ОМС) за период с 01.01.2020 по 31.12.2020 составила - 8426,00 руб. Сумма уплаченных взносов ОМС - 8426,00руб.

Сумма начисленных страховых взносов в размере 1% с дохода превышающего 300 000,00 за 2019 год (срок уплаты 02.07.2020г.) составила - 16447,34 руб. Сумма уплаченных взносов –14900,34руб.

В 2020г. имелась недоимка по страховым взносам на ОМС в размере 3442,00 руб., которая была оплачена 13.03.2020.

Согласно п. 2 ст. 346.32 НК РФ налогоплательщики единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее – ЕНВД) уменьшают сумму налога, исчисленную за налоговый период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Налогоплательщиком также заявлено уменьшение суммы налога по ЕВНД за 2020 год в размере 36 640,00 рублей.

Таким образом, плательщик имеет право уменьшить сумму налога по УСН на сумму страховых взносов в размере 22 576,34 (59 216,34 - 36 640,00) руб.

Из вышеизложенного следует, что налогоплательщик в нарушении положений п.1 ст.346.17, п.1 ст.346.18, п.1 и п. 3 ст. 346.21 НК РФ занизил налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2020 год, что привело к неполной уплате суммы налога (авансовых платежей) подлежащего уплате в бюджет в размере 235 493,00 руб., чем нарушено пп.1 п.1 ст.23, п.7 ст.346.21 НК РФ.

В соответствии со ст. 112 НК РФ к ИП ФИО2 ИНН <***> применены обстоятельства смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения и, с учетом статьи 114 НК Российской Федерации, сумма штрафа снижена в 4 раза. Таким образом, общий размер штрафной санкции составил 11 774.65 рублей (235 493.00 *20%/ 4).

Довод заявителя о том, что на дату принятия обжалуемого решения налогового органа не представлены пояснения и подтверждающие документы в отношении поступившей на расчетный счет денежной суммы в размере 3 028 641 рублей, которая в связи с этим, по мнению налогоплательщика, необоснованно была признана налоговым органом как доход по УСН, подлежит отклонению, поскольку анализ выписки по расчетному счету предпринимателя не позволяет идентифицировать эти доходы как доходы, полученные от розничной торговли в магазине, а документы, подтверждающие обратное, предпринимателем ни в рамках налоговой проверки, ни в материалы судебного дела, не представлены. Налогоплательщиком не представлены доказательства осуществления розничной торговли и ведения раздельного учета полученных доходов от различных видов деятельности и распределения расходов в порядке пункта 8 статьи 346.18 НК РФ. В материалах дела отсутствуют книга доходов и расходов, соответствующие регистры налогового учета, сводные регистры, учетная политика, регистры бухгалтерского учета и пр., подтверждающие ведение раздельного учета операций от различных видов деятельности в связи с применением УСН и ЕНВД.

В рамках проведения камеральной налоговой проверки налоговым органом были направлены требования большинству контрагентов-покупателей предпринимателя о предоставлении документов (информации), однако на часть из них ответы получены не были.

Кроме того, судом учтено, что налоговым органом в материалы дела представлены сведения, полученные от органов осуществляющих государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество о том, что по адресу: Ростовская область, Верхнедонской район, х. Верхняковский, ул. Дорожная, д. 18 расположены два объекта недвижимости: жилой дом и гараж, торговые объекты по указанному адресу не зарегистрированы. Контрольно-кассовая техника в проверяемом периоде в налоговом органе не регистрировалась.

Функциональное предназначение зданий (сооружений) определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов, к которым согласно абзацу 24 статьи 346.27 Кодекса относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети (организации общественного питания), содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы). Виды услуг торговли, общие требования к качеству услуг и требования безопасности услуг, оказываемых в сфере торговли установлены в Национальном стандарте Российской Федерации ГОСТ Р 51304-2009 "Услуги торговли. Общие требования", утвержденном приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 15.12.2009 № 769-ст (далее - ГОСТ Р 51304-2009).

Согласно пункту 4.5 ГОСТа Р 51304-2009 реализация товаров на предприятиях розничной торговли включает такие операции, как ознакомление покупателей с товарами; показ или демонстрацию товаров или образцов товаров покупателям; консультации покупателей; выбор товаров покупателями; организацию расчета за товары; упаковку купленных товаров; выдачу купленных товаров; доставку купленных товаров по заказу покупателей.

Таким образом, учитывая особенности системы налогообложения в виде ЕНВД, розничная торговля предполагает наличие товара и одновременное оказание перечисленных услуг в объектах стационарной и (или) нестационарной торговой сети.

Данное толкование соответствует понятию розничной торговли, закрепленному в статье 346.27 Кодекса, согласно которому к розничной торговле в целях ЕНВД не относится реализация товаров по каталогам и образцам вне стационарной торговой сети (то есть осуществляемая с фактической передачей товара вне места демонстрации образцов и выбора товара). Соответственно, для подтверждения права на применение ЕНВД необходимо достоверно установить, что вся совокупность услуг, составляющих понятие "розничная торговля", непосредственно осуществлялась в торговом помещении.

В отношении довода предпринимателя о том, что налоговым органом неправомерно не применена пониженная налоговая ставка в соответствии с законом Ростовской области 843-ЗС, судом установлено следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.20 НК РФ при применении УСН налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов в случае, если объектом налогообложения являются доходы. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 1 до 6 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков (пункт 2 статьи 346.20 НК РФ).

Областным законом Ростовской области от 24.04.2020 № 313-ЗС «О внесении изменений в Областной закон «О региональных налогах и некоторых вопросах налогообложения в Ростовской области» статья 11 «Налоговая ставка по налогу, взимаемому в связи с применением УСН» была дополнена частью 3, в соответствии с которой, для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность в определяемых Правительством Российской Федерации отраслях российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в связи с распространением новой коронавирусной инфекции в случае, если при применении УСН объектом налогообложения являются доходы, то налоговая ставка устанавливается в размере 1 процента, если же объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то налоговая ставка устанавливается в размере 5 процентов.

Указанная норма прямо указывает на применение пониженных ставок 1 % и 5 % при осуществлении деятельности в определяемых Правительством Российской Федерации отраслях российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в связи с распространением новой коронавирусной инфекции.

Действующая редакция статьи 15 Областного закона «О региональных налогах и некоторых вопросах налогообложения в Ростовской области» от 10.05.2012 № 843-ЗС предусматривает, что часть 3 статьи 11 Областного закона № 313-ЗС применяется к правоотношениям, возникшим с 1 января 2020 года, и действует по 31 декабря 2020 года включительно.

Осуществление организациями и индивидуальными предпринимателями деятельности в соответствующих отраслях российской экономики определяется по коду вида деятельности, информация о котором содержится в Едином государственном реестре юридических лиц либо Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП). «Перечень отраслей российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции» был утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 03.04.2020 № 434 (с учетом изменений и дополнений).

В рассматриваемом случае, в ходе проведения камеральной проверки налоговой декларации по УСН за 2020 год установлено, основным видом деятельности индивидуального предпринимателя является «торговля мотоциклами, их деталями, узлами и принадлежностями; техническое обслуживание и ремонт мотоциклов», ОКВЭД 45.40, доход ИП ФИО2 за 2020 год состоит из поступлений денежных средств от продажи мотозапасных частей. Информация о пострадавшей отрасли российской экономики согласно Перечню ОКВЭД 45.40.2 торговля розничная мотоциклами, их деталями, составными частями и принадлежностями в специализированных магазинах и 45.40.3 торговля розничная мотоциклами, их деталями, узлами и принадлежностями прочая отсутствуют в ЕГРИП ФИО2 Кроме того, суд принимает во внимание, что предпринимателем документально не подтверждено осуществление им розничной торговли по указанным выше основаниям, к доходам от которой может быть применена пониженная налоговая ставка.

Учитывая изложенное, суд не установил оснований для удовлетворения заявленного требования и приходит к выводу о законности оспариваемого решения налогового органа.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 49, 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение суда по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения через суд, принявший решение.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в течение двух месяцев со дня вступления в законную силу решения через суд, принявший решение, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.


Судья Колесник И. В.