Решение от 18 ноября 2021 г. по делу № А70-15954/2021



АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТЮМЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

Ленина д.74, г.Тюмень, 625052,тел (3452) 25-81-13, ф.(3452) 45-02-07, http://tumen.arbitr.ru, E-mail: info@tumen.arbitr.ru


ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело №

А70-15954/2021
г. Тюмень
18 ноября 2021 года
Резолютивная часть решения объявлена 11 ноября 2021 года

Решение в полном объеме изготовлено 18 ноября 2021 года


Арбитражный суд Тюменской области в составе судьи Сидоровой О.В., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Белоусовым Н.А., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

АО СЗ «Стройтранс №1 (ОГРН: 1157232016380, ИНН: 7203341834)

к ИФНС России по г.Тюмени № 3 (ОГРН: 1047200671880, ИНН: 7203000979)

об оспаривании решения от 05.02.2021 № 1784 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора - УФНС России по Тюменской области,

при участии представителей:

от заявителя – Кашкарова О.С. по доверенности от 21.09.2021; Сысенко М.Ю. по доверенности от 01.01.2021;

от ответчика – Савицкая Е.Ф. по доверенности от 23.12.2020; Девятьярова О.В. по доверенности от 14.04.2021;

от третьего лица – Савицкая Е.Ф. по доверенности от 23.12.2020;

установил:

АО СЗ «Стройтранс №1» (далее – истец, Общество) обратилось в Арбитражный суд Тюменской области с заявлением ИФНС России по г.Тюмени № 3 (далее – ответчик, Инспекция) об оспаривании решения от 05.02.2021 № 1784 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (в ред. решения УФНС России по Тюменской области от 14.05.2021 № 296).

В качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, к участию в деле было привлечено УФНС России по Тюменской области.

В судебном заседании представители заявителя требования поддержали в полном объеме.

Представители ответчика, третьего лица против удовлетворения заявленных требований возражали.

Исследовав материалы дела, суд установил следующие обстоятельства.

30.01.2020 Обществом представлена первичная налоговая декларация по земельному налогу за 2019 год с суммой налога к уплате 3 758 541 руб.

18.05.2020 Обществом представлена уточненная (корректировка № 1) налоговая декларация по земельному налогу за 2019 год с суммой налога к уплате 3 719 898 руб.

Инспекцией в отношении Общества проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по земельному налогу за 2019 год.

01.09.2020 Инспекцией по результатам налоговой проверки вынесен акт камеральной налоговой проверки № 9111, в последующем 14.12.2020 Инспекцией было вынесено дополнение № 43 к указанному акту.

05.02.2021 по результатам проверки принято решение № 1784 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения в связи с неправомерным исчислением Обществом земельного налога по факту применения неверной кадастровой стоимости земельного участка.

Обществу доначислен земельный налог в размере 1 770 822 руб., штраф по п.1 ст. 122 Налогового кодекса РФ в размере 21 731,65 руб., пени в размере 61 761,83 руб.

Не согласившись с указанным решением, Общество обратилось в УФНС России по Тюменской области с апелляционной жалобой.

Решением УФНС России по Тюменской области от 14.05.2021 № 296 решение Инспекции от 05.02.2021 № 1784 отменено в части взыскания земельного налога в размере 531 268 руб., штрафа в размере 6 640,85 руб., пени в размере 6 081,64 руб.

Общество не согласно с решением Инспекции от 05.02.2021 № 1784 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (в ред. решения УФНС России по Тюменской области от 14.05.2021 № 296), в связи с чем обратилось в суд с заявлением по настоящему делу.

Оспаривая решение Инспекции, заявитель указывает, что верно исчислил земельный налог по земельному участку с кадастровым номером 72:23:0219003:238, применив при расчете налоговой базы по земельному налогу за 2019 год кадастровую стоимость равную 1 руб.

Заявитель считает, что Инспекцией ошибочно применены положения абз. 2 п. 1.1. ст. 391 НК РФ (в редакции Федерального закона от 03.08.2018 № 334-ФЗ), поскольку кадастровая стоимость с 1 руб. на 141 671 460,43 руб. изменилась не в результате изменения вида разрешенного использования земельного участка по инициативе налогоплательщика, а в результате исправления ошибки, допущенной при выполнении работ по установлению кадастровой стоимости земель, проводимых для нужд Департамента имущественных отношений Тюменской области.

Ссылаясь на абз. 1 п. 1.1. ст. 391 НК РФ заявитель считает, что утвержденная кадастровая стоимость в размере 141 671 460,43 руб. для целей уплаты земельного налога подлежит применению только с 01.01.2020.

Ответчик, третье лицо против удовлетворения заявленных требований возражают, считают оспариваемое решение законным и обоснованным по доводам, изложенным в оспариваемом решении (в ред. решения УФНС по Тюменской области) и отзывах на заявление.

Ответчик, третье лицо считают, что смена вида разрешенного использования 06.06.2019 по инициативе налогоплательщика является изменением качественной характеристики земельного участка, следовательно, налоговая база согласно абз. 2 п. 1.1 ст. 391 НК РФ, исходя из кадастровой стоимости в размере 141 671 460,43 руб., определяется со дня внесения в ЕГРН соответствующих сведений, то есть с 06.06.2019.

Исследовав материалы дела, доводы сторон и представленные доказательства, суд считает, что требования Общества подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно ст. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно ст. 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с п. 1 ст. 388 Налогового кодекса РФ плательщиками земельного налога являются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Объектом налогообложения по земельному налогу признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог (п. 1 ст. 389 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на дату постановки такого земельного участка на кадастровый учет (п. 1 ст. 391 НК РФ).

Согласно ст. 3 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» под кадастровой стоимостью понимается стоимость, установленная в результате проведения государственной кадастровой оценки либо рассмотрения споров о результатах определения кадастровой стоимости в суде или комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости.

Согласно п. 2 ст. 66 Земельного кодекса РФ для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель.

В соответствии с п. 1.1 ст. 391 НК РФ (в редакции Федерального закона от 03.08.2018 № 334-ФЗ) изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (абз. 1).

Изменение кадастровой стоимости земельного участка вследствие изменения качественных и (или) количественных характеристик земельного участка учитывается при определении налоговой базы со дня внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости (абз. 2).

В случае изменения кадастровой стоимости земельного участка вследствие исправления технической ошибки в сведениях Единого государственного реестра недвижимости о величине кадастровой стоимости, а также в случае уменьшения кадастровой стоимости в связи с исправлением ошибок, допущенных при определении кадастровой стоимости, пересмотром кадастровой стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда в случае недостоверности сведений, использованных при определении кадастровой стоимости, сведения об измененной кадастровой стоимости, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости (абз. 3).

В случае изменения кадастровой стоимости земельного участка на основании установления его рыночной стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания (абз. 4).

В 2019 году на балансе Общества учитывался земельный участок с кадастровым номером 72:23:0219003:238 (далее - земельный участок).

Кадастровая стоимость указанного земельного участка была утверждена распоряжением Департамента имущественных отношений Тюменской области от 08.11.2016 № 0111/16 (далее - распоряжение от 08.11.2016 № 0111/16).

Согласно приложению № 25 к распоряжению от 08.11.2016 № 0111/16 и сведениям из ЕГРН, до 20.02.2019 кадастровая стоимость земельного участка составляла 1 руб.

Распоряжением Департамента имущественных отношений от 01.02.2019 г. № 70/16 «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости земельных участков, входящих в состав земель населенных пунктов Тюменской области, о внесении изменений в распоряжение от 08.11.2016 № 0111/16» (далее - распоряжение от 01.02.2019 № 70/16) были внесены изменения в распоряжение от 08.11.2016 № 0111/16, в том числе, в приложение № 25 к указанному документу, в результате чего, кадастровая стоимость земельного участка была изменена с 1 руб. на 141 671 460 руб.

С целью выяснения причин изменения кадастровой стоимости земельного участка в феврале 2019 Общество обратилось в Департамент имущественных отношений Тюменской области с письмом № 258/10.20-СЗСТ-ИРД от 26.10.2020 о предоставлении соответствующих сведений.

Департамент имущественных отношений Тюменской области в письме от 30.10.2020 № 16979/16 указал, что при определении кадастровой стоимости земельного участка по государственному контракту от 06.04.2016 № 10 на выполнение работ по определению кадастровой стоимости земельных участков, входящих в состав земель населенных пунктов Тюменской области, исполнителем была допущена ошибка, в связи с чем перерасчет кадастровой стоимости земельного участка произведен в рамках исполнения гарантийных обязательств по указанному государственному контракту.

Из материалов дела следует, что в ходе камеральной проверки Инспекцией был сделан запрос в Департамент имущественных отношений Тюменской области от 26.01.2021 №12-1-25/001214 о предоставлении информации в отношении кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 72:23:0219003:238.

Согласно письму Департамента имущественных отношений Тюменской области от 02.02.2021 №1568/16 Департаментом был проведен анализ результатов кадастровой оценки с целью выявления земельных участков, ошибочно включенных в группы, не соответствующие разрешенному использованию в соответствии с документами, классификатору, утвержденному приказом Минэкономразвития России от 01.09.014 №540 и общедоступной информации согласно адресному описанию земельного участка.

В результате проведенного анализа было обнаружено, что земельный участок с кадастровым номером 72:23:0219003:238 был ошибочно включен в группу земельных участков вида разрешенного использования 16 «Земельные участки улиц, проспектов, площадей, шоссе, аллей, бульваров, застав, переулков, проездов, тупиков; земельные участки земель резерва, земельные участки, занятые водными объектами, изъятыми из оборота или ограниченными в обороте в соответствии с законодательством РФ; земельные участки под полосами отвода водоемов, каналов и коллекторов, набережные», по причине содержащихся недостоверных сведений об объекте.

В рамках гарантийных обязательств по государственному контракту от 06.04.2016 №10 заключенному между Департаментом и ООО «Оценка и Консалтинг» на выполнение работ по определению кадастровой стоимости земельных участков, входящих в состав земель населенных пунктов Тюменской области, ошибки, допущенные при выполнении работ, неточности или несоответствия методическим требованиям, не выявленные на момент приемки и обнаруженные в течение гарантийного срока, должны быть исправлены Исполнителем.

ООО «Оценка и Консалтинг» был произведен перерасчет кадастровой стоимости земельного участка, с использованием достоверных сведений о виде разрешенного использования и отнесения в группу земельных участков вида разрешенного использования 7 « Земельные участки, предназначенные для размещения офисных зданий делового и коммерческого назначения». Кадастровая стоимость земельного участка составила 141 671 460,43 руб. и утверждена распоряжением Департамента от 01.02.2019 №70/16.

Таким образом, изложенное позволяет сделать вывод о том, что кадастровая стоимость земельного участка была изменена распоряжением Департамента имущественных отношений от 01.02.2019 № 70/16 с 1 руб. на 141 671 460,43 руб. в результате исправления ошибки, допущенной ООО «Оценка и Консалтинг», связанной с неверным отнесением кадастровым инженером земельного участка к группе видов разрешенного использования.

20.02.2019 в ЕГРН были внесены сведения о кадастровой стоимости земельного участка в размере 141 671 460,43 руб.

Кроме того, из материалов дела также усматриваются следующие обстоятельства.

После вынесения распоряжения Департамента имущественных отношений от 01.02.2019 № 70/16 Общество обратилось в орган кадастрового учета с заявлением о государственном кадастровом учете изменений объекта недвижимости с приложением декларации о выбранном виде разрешенного использования земельного участка от 31.05.2019.

06.06.2021 в ЕГРН были внесены изменения в части вида разрешенного использования, а именно вид разрешенного использования изменился с «для существующих зданий и сооружений телерадиокомпании; под незавершенный строительством объект «свайное поле» на «для размещения объектов дорожного сервиса, предназначенных для обслуживания легкового автотранспорта, относящихся к V классу опасности по санитарной классификации, с соблюдением нормативной санитарно-защитной зоны, для размещения объектов хранения легкового автотранспорта».

Из оспариваемого решения (в ред. решения УФНС по Тюменской области) следует, что Инспекция считает, что изменение вида разрешенного использования по инициативе налогоплательщика является изменением качественной характеристики земельного участка (вид разрешенного использования), следовательно, применению подлежат положения абз. 2 п. 1.1 ст. 391 НК РФ. Кадастровая стоимость в размере 141 671 460,43 руб. применена налоговым органом для целей исчисления земельного налога со дня внесения в ЕГРН сведений об изменении вида разрешенного использования по инициативе Общества, то есть с 06.06.2019.

Таким образом, Инспекция применяет при исчислении земельного налога кадастровую стоимость в размере 141 671 460,43 руб., начиная с 06.06.2019.

Доводы Инспекции судом отклоняются на основании следующего.

Согласно абз. 1 п. 1.1. ст. 391 НК РФ установлено, что изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

При этом в положениях абз. 2, 3, 4 п. 1.1. ст. 391 НК РФ установлены исключения из указанного общего правила.

Так, согласно абз. 2 п. 1.1 ст. 391 НК РФ, примененному Инспекцией в настоящем случае, изменение кадастровой стоимости земельного участка вследствие изменения качественных и (или) количественных характеристик земельного участка учитывается при определении налоговой базы со дня внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости.

Вместе с тем материалы дела не содержат доказательств в подтверждение довода Инспекции о том, что кадастровая стоимость спорного земельного участка изменилась в результате изменения вида разрешенного использования.

Напротив, из материалов дела следует, что кадастровая стоимость земельного участка была изменена с 1 руб. на 141 671 460,43 руб. в результате исправления ошибки кадастрового инженера, допущенной при определении кадастровой стоимости спорного земельного участка.

Как указывалось выше, из писем Департамента имущественных отношений Тюменской области от 30.10.2020 № 16979/16, от 06.02.2021 №0104175 следует, что земельный участок с кадастровым номером 72:23:0219003:238 был ошибочно включен в группу земельных участков вида разрешенного использования 16 «Земельные участки улиц, проспектов, площадей, шоссе, аллей, бульваров, застав, переулков, проездов, тупиков; земельные участки земель резерва, земельные участки, занятые водными объектами, изъятыми из оборота или ограниченными в обороте в соответствии с законодательством РФ; земельные участки под полосами отвода водоемов, каналов и коллекторов, набережные».

Фактически земельный участок находился в группе земельных участков видов разрешенного использования 7 «Земельные участки, предназначенные для размещения офисных зданий делового и коммерческого назначения».

Отнесение ООО «Оценка и консалтинг» при исполнении гарантийных обязательств по контракту, заключенному с Департаментом имущественных отношений Тюменской области, спорного земельного участка к верной группе земельных участков видов разрешенного использования 7 «Земельные участки, предназначенные для размещения офисных зданий делового и коммерческого назначения» послужило основанием для проведения перерасчета кадастровой стоимости земельного участка.

Распоряжением Департамента имущественных отношений от 01.02.2019 № 70/16 кадастровая стоимость спорного земельного участка была определена в размере 141 671 460,43 руб. вместо ранее определенной кадастровой стоимости в размере 1 руб.

Материалами дела подтверждается, что 20.02.2019 в ЕГРН были внесены сведения кадастровой стоимости земельного участка в размере 141 671 460,43 руб.

Из материалов дела также следует, что Общество обратилось в орган кадастрового учета с заявлением об изменении вида разрешенного использования с представлением декларации о выбранном виде разрешенного использования земельного участка от 31.05.2019.

06.06.2021 по заявлению Общества в ЕГРН были внесены изменения в части вида разрешенного использования.

Таким образом, фактические обстоятельства настоящего дела свидетельствуют о том, что изменение кадастровой стоимости земельного участка с 1 руб. на 141 671 460,43 руб. произошло 01.02.2019 на основании распоряжения Департамента имущественных отношений Тюменской области с внесением соответствующих изменений в ЕГРН 20.02.2019, то есть ранее обращения Общества в орган кадастрового учета с заявлением об изменении вида разрешенного использования с внесением 06.06.2021 соответствующих изменений в ЕГРН.

Указанные фактические обстоятельства свидетельствуют о том, что изменение кадастровой стоимости земельного участка не обусловлено фактом изменения вида разрешенного использования по инициативе Общества, о чем 06.06.2019 были внесены изменения в ЕГРН.

Изменение кадастровой стоимости с 1 руб. на 141 671 460,43 руб. имело место ранее факта обращения Общества с заявлением об изменении вида разрешенного использования земельного участка.

Причинно-следственная связь между фактом изменения кадастровой стоимости с 1 руб. на 141 671 460,43 руб. и фактом обращения Общества с заявлением об изменении вида разрешенного использования земельного участка, то есть изменения качественной характеристики земельного участка, в данном случае отсутствует.

При указанных обстоятельствах оснований для применения абз. 2 п.1.1. ст. 391 Налогового кодекса РФ не имеется.

Изменение кадастровой стоимости земельного участка обусловлено ошибкой, допущенной ООО «Оценка и консалтинг» в связи с неверным отнесением спорного земельного участка к 16 группе видов разрешенного использования земельных участков вместо надлежащей 7 группы, что не подпадает под регулирование абз. 2 п.1.1. ст. 391 Налогового кодекса РФ. В данном случае при выполнении контрактных работ ООО «Оценка и консалтинг» качественные характеристики земельного участка не изменялись, имело место неверное, ошибочное определение группы видов разрешенного использования.

С учетом изложенных выше обстоятельств изменение кадастровой стоимости земельного участка не обусловлено изменением вида разрешенного использования, произошедшего по инициативе Общества (06.06.2019), равно как и не обусловлено изменением качественных характеристик земельного участка вообще в виду допущения ошибки при определении кадастровой стоимости земельного участка.

Оснований для применения положений абз. 3 п. 1.1. ст. 391 Налогового кодекса РФ суд не усматривает с учетом того обстоятельства, что допущенная ошибка не подпадает под понятие технической ошибки, установленной Федеральным законом от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости».

Основания для применения иных положений абз. 3, а также абз. 4 п. 1.1. ст. 391 Налогового кодекса РФ в данном случае отсутствуют.

Таким образом, в силу положений абз. 1 п. 1.1. ст. 391 Налогового кодекса РФ кадастровая стоимость земельного участка в размере 141 671 460,43 руб. подлежит применению, начиная со следующего налогового периода.

Общество, руководствуясь действующим законодательством о налогах и сборах, верно исчислило земельный налог по земельному участку с кадастровым номером 72:23:0219003:238 за 2019, применив при расчете налоговой базы кадастровую стоимость, равную 1 руб.

Исходя из вышеизложенного, выводы Инспекции о занижении Обществом налоговой базы по земельному налогу являются ошибочными, соответственно, оснований для начисления налога, пени, штрафа по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ не имелось.

При указанных обстоятельствах требования заявителя подлежат удовлетворению, решение ИФНС России по г.Тюмени № 3 от 05.02.2021 № 1784 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (в ред. решения УФНС России по Тюменской области от 14.05.2021 № 296) подлежит признанию незаконным и отмене.

В связи с удовлетворением заявленных требований, суд возлагает на Инспекцию обязанность после вступления решения в законную силу восстановить нарушенные права Общества.

В соответствии со ст. 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3 000 руб., уплаченной заявителем при подаче заявления по настоящему делу, подлежат взысканию с ответчика в пользу заявителя.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 АПК РФ арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

Заявленные требования удовлетворить.

Признать незаконным и отменить решение ИФНС России по г.Тюмени № 3 от 05.02.2021 № 1784 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (в ред. решения УФНС России по Тюменской области от 14.05.2021 № 296).

Обязать ИФНС России по г.Тюмени № 3 после вступления решения в законную силу восстановить нарушенные права АО СЗ «Стройтранс №1.

Взыскать с ИФНС России по г.Тюмени № 3 в пользу АО СЗ «Стройтранс №1 судебные расходы по оплате государственной пошлины в размере 3000 руб.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Восьмой арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Тюменской области.



Судья Сидорова О.В.