Решение от 18 июля 2017 г. по делу № А56-5851/2016

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 50/52

http://www.spb.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-5851/2016
19 июля 2017 года
г.Санкт-Петербург


Резолютивная часть решения объявлена 12 июля 2017 года. Полный текст решения изготовлен 19 июля 2017 года.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе: судьи Калайджян А.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

заявитель Акционерное общество "ИНТЕР РАО-Электрогенерация"

заинтересованное лицо Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 26 по Санкт-Петербургу

о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 26 по Санкт-Петербургу (далее –заинтересованное лицо, Инспекция) от 01.10.2015 г. № 17-49/717 718 в части доначисления налога на имущество в сумме 34 752 386 руб., 01.10.2015 г. № 17-49/718718 в части доначисления налога на имущество в сумме 34 281 069 руб., 01.10.2015 г. № 17-49/719718 в части доначисления налога на имущество в сумме 33 817 402 руб., 01.10.2015 г. № 17-49/720718 в части доначисления налога на имущество в сумме 31 118 553 руб., 01.10.2015 г. № 17-49/721718 в части доначисления налога на имущество в сумме 27 133 951 руб., 01.10.2015 г. № 17-49/722718 в части доначисления налога на имущество в сумме 26 720 705 руб., 01.10.2015 г. № 17-49/723718 в части доначисления налога на имущество в сумме 26 339 866 руб., 01.10.2015 г. № 17-49/724718 в части доначисления налога на имущество в сумме 23 770 674 руб.

при участии

от заявителя - ФИО2 по доверенности от 26.12.2016; ФИО3 по доверенности от 11.01.2017

от заинтересованного лица – ФИО4 по доверенности от 25.01.2017; ФИО5 по доверенности от 25.01.2017

установил:

Акционерное общество "ИНТЕР РАО-Электрогенерация" (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 26 по Санкт-Петербургу (далее – заинтересованное лицо, Инспекция) от 01.10.2015 г. № 17-49/717 718 в части доначисления налога на имущество в сумме 34 752 386 руб., 01.10.2015 г. № 17-49/718718 в части доначисления налога на имущество в сумме 34 281 069 руб., 01.10.2015 г. № 17-49/719718 в части доначисления налога на имущество в сумме 33 817 402 руб., 01.10.2015 г. № 17-49/720718 в части доначисления налога на имущество в сумме 31 118 553 руб., 01.10.2015 г. № 17-49/721718 в части доначисления налога на имущество в сумме 27 133 951 руб., 01.10.2015 г. № 17-49/722718 в части доначисления налога на имущество в сумме 26 720 705 руб., 01.10.2015 г. № 17-49/723718 в части доначисления налога на имущество в сумме 26 339 866 руб., 01.10.2015 г. № 17-49/724718 в части доначисления налога на имущество в сумме 23 770 674 руб.

Стороны, извещенные надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела, обеспечили явку своих представителей в судебное заседание.

Заявитель поддержал требования в полном объеме. Заинтересованное лицо возражало против удовлетворения заявленного требования.

От заявителя в судебном заседании поступило ходатайство о проведении дополнительной судебной экспертизы. Ходатайство отклонено судом.

Исследовав материалы дела, заслушав доводы представителей сторон, Арбитражный суд установил следующее.

04.03.2015 Обществом по ТКС представлены уточненные налоговые декларации по налогу на имущество организаций за 1 квартал 2012 года, полугодие 2012 года, 9 месяцев 2012 года, 2012 год, 1 квартал 2013 года, полугодие 2013 года, 9 месяцев 2013 года, 2013 год (корректировка №1). Инспекцией по результатам камеральных проверок налоговых деклараций сделан вывод о необоснованном применении Налогоплательщиком налоговой льготы в виде освобождения от налогообложения на основании п.11 ст.381 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в 2012 году, и необоснованном применении налогоплательщиком ставки в размере 0,4% в соответствии с п.3 ст.380 НК РФ (в 2013 году) в отношении имущества, относящегося, по мнению Налогоплательщика, к линиям энергопередачи, а также являющегося их неотъемлемой технологической частью.

01.10.2015 Инспекцией приняты решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №17-49/717, №17-49/718, №17-49/719, №17-49/720, №17-49/721, №17-49/722, №17-49/723, №17-49/724, согласно которым Обществу доначислен налог на имущество организаций в размере 57 131 755 руб., 56 356 925 руб., 55 594 672 руб., 51 157 856 руб., 43 341 873 руб., 42 681 782 руб., 42 073 458 руб., 37 969 610 руб., соответственно.

Не согласившись с указанными Решениями, Общество оспорило их в апелляционном порядке. Решениями УФНС России по Санкт-Петербургу 16-13/57933@, 16-13/57934@, 16-13/57935@, 16-13/57936@, 16-13/57937@, 16-13/57938@, 16-13/57939@, 16-13/57940@, от 07.12.2015, года жалобы Общества оставлены без удовлетворения.

Основанием для принятия решений послужил вывод Инспекции о необоснованном заявлении налогоплательщиком налоговой льготы в 2012 оду, и налоговой ставки в размере 0,4% в отношении спорных объектов основных средств, которые не относятся к линиям энергопередачи и не являются неотъемлемой их частью, поскольку не участвуют в процессе распределения и передачи электроэнергии, а необходимы для производства электрической и тепловой энергии. При этом налоговый орган сослался на экспертное заключение от 31.08.2015 № 7109/Ц, составленное Центром независимых судебных экспертиз Российского экологического фонда «ТЕХЭКО», в котором сделан вывод о том, что спорные объекты основных средств входят в состав технологического комплекса и находятся в границах балансовой принадлежности и эксплуатационной ответственности филиала «Северо-Западная ТЭЦ», на которых заканчивается процесс производства электрической и тепловой энергии и начинается процесс их передачи (транспортировки) потребителям по линиям энергопередачи.

Не согласившись с выводом налогового органа о том, что спорные не относятся к линиям энергопередачи, а также сооружениям, являющимся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, Общество обратилось с настоящим заявлением в суд.

10.05.2016 года Общество частично отказалось от заявленных требований в отношении следующих основных средств: за 2012 и 2013 год - Генератор – 6 шт. (Код по ОКОФ 14 3114210), Котел БЭМ-25/1,4-225ГМ ст.1№1 (Код по ОКОФ 14 2813102). Котел БЭМ-25/1,4-225ГМ ст.1№2 (Код по ОКОФ 14 2813100), Газовая турбина ГТ-11, ГТ-12, ГТ-21, ГТ-22, ПТ-10, ПТ-20 (Код по ОКОФ 14 2911121), Аккумуляторная батарея №1 ГК – 2 шт. (Код по ОКОФ 14 3149140), Бак аварийного слива горячей воды (Код по ОКОФ 14 4521126), Павильон задвижек (на выводах теплоприводов) (Код по ОКОФ 14 11 4521012), за 2013 год так же по имуществу – Павильон измерительных диафрагм (Код по ОКОФ 11 0001150).

Таким образом, предметом рассмотрения данного дела является обоснованность применения льготы по налогу на имущество организаций в соответствии с п.11 ст.381 НК РФ в 2012 году и п. 3 ст. 380 НК РФ в 2013 году по следующим основным средствам Организации: Автоматизированная Система Коммерческого Учета Энергоносителей (ОКОФ 14 3313531), Агрегат насосный сетевой 1-го и2-го подъёма №1-3 – 6 шт. (ОКОФ 14 2912101), Главный корпус в осях 30 -43 Блок №2 (ОКОФ 11 4521012), зал релейных панелей (ОКОФ 11 4521012), Заходы ВЛ 110кВ, 330 кВ (ОКОФ 12 4521125), КИП и А ТФУ, КИПиА РОУ и РУ блока №1,2 (ОКОФ 14 3313160), КРУ-6кВ блока 1,2 (ОКОФ 14 3120290), насос сетевой – 5шт. (ОКОФ 14 2912101), нежилое помещение главного корпуса (ОКОФ 11 4521012), Открытая установка трансформаторов Блока № 1,2 (ОКОФ 14 3115190), ОРУ 110, 330 кВ (ОКОФ 12 4521010), Охладитель конденсата бойлеров - 2 шт. (ОКОФ 14 2813191), паровая турбина – 2 шт. (ОКОФ 14 2911121), Подогреватель сетевой вертикальный – 4 шт., и подогреватель сетевой горизонтальный - 4 шт. (ОКОФ - 14 2813185), ПТК АСУ ТП - 2 шт. (ОКОФ 14 3313530), ПТК информационной системы АСУ ТП (ОКОФ 14 3115020), Пуско-резервный трансформатор (ОКОФ 14 3115020), Распредустройства собственных нужд паровой котельной (ОКОФ 14 3120290), РЗА 110, 330 кВ – 2 шт. (ОКОФ 14 3120500), РУСН – 8 шт. (ОКОФ 14 3120500), Сборки – 14 шт. (ОКОФ 14 3120490), Сборки – 3 шт. (ОКОФ 14 3120293), Система волоконно-оптической линии (ОКОФ 14 3222540), Система отображения АСУ ТП – 2 шт. (ОКОФ 14 3313539), система трубопроводов сетевой воды (ОКОФ 12 4526525), система катодной защиты (ОКОФ 14 3120450), Трансформатор Блочный – 6 шт. (ОКОФ 14 3115190), Трансформатор возбуждения – 4 шт. (ОКОФ 14 3115130), Трансформатор собственных нужд – 6 шт (ОКОФ 14 3115154 и 14 3115020), Трансформатор ТПУ – 4 шт. (ОКОФ 14 3120213), Цифровое устройство релейной защиты (ОКОФ 14 3312425), Щит постоянного тока – 10 шт. (ОКОФ 14 3120460), Электрооборудование Заходов ВЛ – 2 шт. (ОКОФ 14 3120189), Электрооборудование ОРУ – 2 шт. (ОКОФ 14 3120189 и 14 3120100), воздушная линия ВЛ и кабельная линия ВЛ – всего 4 шт (ОКОФ 14 3131151), а так же в 2013 году еще Тепловые сети собственных нужд (ОКОФ - 12 0001110).

Суд, заслушав представителей сторон, с учетом имеющихся в материалах дела доказательств, исследованных согласно требованиям, предусмотренным статьями 9, 65, 71, 162 АПК РФ, установил следующее.

Положения статьи 23 НК РФ во взаимосвязи с нормами подпункта 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ предоставляют налогоплательщику возможность реализовать свое право на налоговую льготу при условии, что он представит доказательства, подтверждающие основания, с которыми налоговое законодательство связывает наличие у налогоплательщика права на льготу.

Исходя из правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, отраженной в Определении от 19.01.2005 № 41-О, положения законодательства о налогах и сборах, предусматривающие налоговые льготы не подлежат расширительному толкованию. Согласно правовым позициям, приведенным в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (далее также - ВАС РФ) от 14.02.2006 № 11202/05, от 21.03.2006 № 13815/05, от 21.07.2009 № 2518/09, обязанность по представлению доказательств в обоснование правомерности применения налоговых льгот возлагается на налогоплательщика.

В силу пункта 1 статьи 373 НК РФ плательщиками налога на имущество признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 374 НК РФ объектом налогообложения по налогу на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьей 378 НК РФ.

Налог на имущество является региональным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации, и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (статьи 14, 372 НК РФ).

На территории Санкт-Петербурга налог на имущество установлен Законом Санкт-Петербурга от 26.11.2003 № 684-96 «О налоге на имущество организаций».

Согласно п.11 ст.381 НК РФ освобождаются от налогообложения организации в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий электропередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов (в редакции, действовавшей до 01.01.2013). Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации.

В указанном Перечне приведены наименования сложных технологических объектов, относящихся к линиям энергопередачи, а также сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью, и соответствующие этим объектам коды ОКОФ.

Постановлением Правительства РФ от 03.04.2013 N 292 внесены изменения в Постановление № 504. С учетом этих изменений Постановление N 504 устанавливает не только перечень имущества, льготируемого по п. 11 ст. 381 НК РФ, но и имущества, в отношении которого применяются пониженные налоговые ставки, предусмотренные п. 3 ст. 380 НК РФ (Письма Минфина России от 29.01.2013 N 03-05-05-01/1545, от 29.01.2013 N 03-05-05-01/06, от 18.12.2012 N 03-05-05-01/75, от 11.12.2012 N 03-05-04-01/44).

Согласно п.3 ст.380 НК РФ налоговые ставки, определяемые законами субъектов Российской Федерации в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, не могут превышать в 2013 году 0,4 процента, в 2014 году - 0,7 процента, в 2015 году - 1,0 процента, в 2016 году - 1,3 процента, в 2017 году - 1,6 процента, в 2018 году - 1,9 процента.

В соответствии с п.4 ст.380 НК РФ в случае, если налоговые ставки не определены законами субъектов Российской Федерации, налогообложение производится по налоговым ставкам, указанным в ст.380 НК РФ. Законом Санкт-Петербурга от 26.11.2003 №684-96 «О налоге на имущество организаций» налоговые ставки в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов не определены.

Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 504 утвержден Перечень имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, в отношении которых организации освобождаются от обложения налогом на имущество организаций (далее – Перечень №504). В названном Перечне указан код ОКОФ (Общероссийский классификатор основных фондов) и наименование имущественного объекта. Кроме того, Перечень содержит графу «Примечание», в котором имеется краткая характеристика имущественных объектов.

В соответствии с Перечнем подлежит льготированию имущественный объект, код которого по ОКОФ содержится в Перечне, с учетом иерархической структуры кодов (если иное не указано в самом Перечне). Льготированию подлежит не только имущество, код которого по ОКОФ непосредственно указан в Перечне, но и имущество, являющееся составной неотъемлемой частью указанного объекта, которое может иметь свой код ОКОФ, независимый от кода ОКОФ основного объекта (сооружения). Такое имущество, являющееся составной частью сложного технологического объекта, поименовано в Перечне по соответствующему коду ОКОФ в графе «Примечание», состав имущественных объектов которой является закрытым.

Однако право на применение пониженной ставки законодатель связывает с функциональной принадлежностью объектов налогообложения, а не с теми данными, которые указаны в учете налогоплательщика (в инвентарных карточках). ОКОФ применяется для выполнения статистических задач, а не регулирует вопросы налогообложения. При этом само по себе присвоение имуществу кода ОКОФ, отмеченного в Перечне, не означает, что у налогоплательщика автоматически возникает право на применение пониженной ставки в отношении данного имущества.

Таким образом, право на применение пониженной ставки возникает у организации при соблюдении одновременно следующих условий: 1) имущество по своему функциональному предназначению относится к одной из категорий, указанных в пункте 11 статьи 381 НК РФ (п.3 ст. 380 с. 01.01.2013 года); 2) имущество поименовано в Перечне №504. 3) имущество учтено на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Применение только кодов ОКОФ для идентификации оборудования, зданий и сооружений в части их отнесения к разделу Перечня «линии энергопередачи» приводит к тому, что оборудование электрической части электростанций, теплофикационных установок потребителей электрической и тепловой энергии ошибочно может быть отнесено к имуществу, входящему в состав линий энергопередачи, то есть в состав электрических сетей и сетей тепловых магистральных.

Под линиями энергопередачи в Постановлении №504 указаны магистральные и распределительные электрические сети напряжением от 0,4 до 1500 кВ. (включающие линии электропередачи, подстанции, распределительные устройства и другое оборудование) и сети тепловые магистральные (включающие трубопроводы от источников тепловой энергии, павильоны тепловых сетей, насосные станции).

Поскольку понятие «линии энергопередачи» в налоговом законодательстве отсутствует, для уяснения этого понятия необходимо руководствоваться понятиями и терминами гражданского и других отраслей законодательства Российской Федерации (п. 1 ст. 11 Кодекса).

Из статей 3 и 26 Федерального закона от 26.03.2003 № 35-ФЗ «Об электроэнергетике» (далее – Закон № 35-ФЗ) следует, что услуги по передаче электроэнергии - это комплекс организационно и технологически связанных действий, обеспечивающих передачу электроэнергии через технические устройства электрических сетей в соответствии с требованиями технических регламентов. Оказание услуг по передаче электроэнергии осуществляется в отношении точек поставки на розничном рынке на основании публичного договора возмездного оказания услуг, заключаемого потребителями самостоятельно или в их интересах обслуживающими их гарантирующими поставщиками (энергосбытовыми организациями). Технологическое присоединение к объектам электросетевого хозяйства энергопринимающих устройств потребителей электрической энергии, объектов по производству электрической энергии, а также объектов электросетевого хозяйства, принадлежащих сетевым организациям и иным лицам, осуществляется в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, и носит однократный характер. Технологическое присоединение осуществляется на основании договора об осуществлении технологического присоединения к объектам электросетевого хозяйства, заключаемого между сетевой организацией и обратившимся к ней лицом.

К объектам электросетевого хозяйства отнесены линии электропередачи, трансформаторные и иные подстанции, распределительные пункты и иное предназначенное для обеспечения электрических связей и осуществления передачи электрической энергии оборудование (абзац одиннадцатый статьи 3 Закона № 35-ФЗ).

Согласно п. 1 ст. 539 Гражданского кодекса Российской Федерации (Далее – ГК РФ) по договору энергоснабжения энергоснабжающая организация обязуется подавать абоненту (потребителю) через присоединенную сеть энергию, а абонент обязуется оплачивать принятую энергию, а также соблюдать предусмотренный договором режим ее потребления, обеспечивать безопасность эксплуатации находящихся в его ведении энергетических сетей и исправность используемых им приборов и оборудования, связанных с потреблением энергии.

В силу п. 4 ст. 539 и п. 1 ст. 548 ГК РФ правила о договоре энергоснабжения (статьи 539 - 547 ГК РФ) применяются в том числе к договору снабжения электрической энергией, а также к отношениям, связанным со снабжением тепловой энергией через присоединенную сеть.

В соответствии с п. 6 «ГОСТ 19431-84. Государственный стандарт Союза ССР. Энергетика и электрификация. Термины и определения», утвержденным Постановлением Госстандарта СССР от 27.03.1984 N 1029, энергоснабжение (электроснабжение) - обеспечение потребителей энергией (электрической энергией), при этом на основании п. 21 этого акта потребителем признается предприятие, организация, территориально обособленный цех, строительная площадка, квартира, у которых приемники электрической энергии (тепла) присоединены к электрической (тепловой) сети и используют электрическую энергию (тепло).

На основании п. 27 «ГОСТ 19431-84. Государственный стандарт Союза ССР. Энергетика и электрификация. Термины и определения»", утвержденного Постановлением Госстандарта СССР от 27.03.1984 N 1029, электростанция - энергоустановка или группа энергоустановок для производства электрической энергии или электрической энергии и тепла.

Передают электроэнергию потребителям электрические сети - совокупности подстанций, распределительных устройств и соединяющих их электрических линий, размещенные на территории района, населенного пункта, потребителя электрической энергии (ГОСТ 19431-84).

В соответствии с «ГОСТ 24291-90. Государственный стандарт Союза ССР. Электрическая часть электростанции и электрической сети. Термины и определения», утвержденным постановлением Госстандарта СССР от 27.12.1990 № 3403, линией электропередачи (ЛЭП) называется электроустановка, состоящая из проводов, кабелей, изолирующих элементов и несущих конструкций, предназначенная для передачи электрической энергии между двумя пунктами энергосистемы с возможным промежуточным отбором.

Как следует из п. 34 ГОСТ 19431-84, линия электропередачи (ЛЭП) - это электрическая линия, выходящая за пределы электростанции или подстанции и предназначенная для передачи электрической энергии на расстояние.

Согласно пунктам 2.4.2 и 2.5 Правил устройства электроустановок, утвержденных приказом Министерства энергетики Российской Федерации от 20.05.2003 № 187, воздушной линией электропередачи является устройство для передачи и распределения электроэнергии по изолированным или неизолированным проводам, расположенным на открытом воздухе и прикрепленным линейной арматурой к опорам, изоляторам или кронштейнам, к стенам зданий и к инженерным сооружениям. За начало и конец воздушной линии электропередачи принимается место выхода провода из зажима натяжной гирлянды изоляторов на линейном портале в сторону воздушной линии у открытого распределительного устройства с линейными порталами.

Между электрическими и тепловыми магистральными сетями, электростанциями и источниками тепловой энергии существует четкое разграничение по балансовой принадлежности и эксплуатационной ответственности, устанавливаемое в процессе технологического присоединения.

Это разграничение устанавливается при технологическом подключении потребителей и производителей Электрической и тепловой энергии к сетям и фиксируется в актах разграничения балансовой принадлежности и эксплуатационной ответственности сторон - сетевых организаций, производителей и потребителей электрической и тепловой энергии.

Линии электропередачи, сети тепловые, входящие в состав оборудования и сооружений электростанций или потребителей электрической и тепловой энергии как часть сетей собственных нужд, не включены в Перечень.

Исходя из пункта 3.2 «ГОСТ Р 54202-2010. Национальный стандарт Российской Федерации. Ресурсосбережение. Газообразные топлива. Наилучшие доступные технологии сжигания», утвержденного приказом Росстандарта от 23.12.2010 № 982-ст, аббревиатура ТЭЦ обозначает теплоэлектроцентраль, аббревиатура ГРЭС обозначает государственную районную электрическую станцию (тепловую конденсационную электростанцию, производящую только электрическую энергию).

Электрическая и тепловая энергия, производимые электростанцией, являются товаром (требуемого качества и обусловленного договором поставки количества). Она передается покупателю посредством электрических сетей.

В соответствии с гл. 2.4 Правил устройства электроустановок, утвержденных Минэнерго России от 20.05.2003 N 187, п. 2 Правил недискриминационного доступа к услугам по передаче электрической энергии и оказания этих услуг, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 27.12.2004 N 861, и пунктом 16.3 Правил технологического присоединения энергопринимающих устройств потребителей электрической энергии, объектов по производству электрической энергии, а также объектов электросетевого хозяйства, принадлежащих сетевым организациям и иным лицам, к электрическим сетям, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 27.12.2004 N 861, установлено разграничение балансовой принадлежности электросетей, разграничение эксплуатационной ответственности производителя электроэнергии и сетевой организации, собственником ЛЭП.

Границей балансовой принадлежности объектов электроэнергетики является линия раздела объектов электроэнергетики между владельцами по признаку собственности или владения на ином предусмотренном федеральными законами основании, определяющая границу эксплуатационной ответственности между сетевой организацией и потребителем услуг по передаче электрической энергии. Граница балансовой принадлежности электросетей, разграничения эксплуатационной ответственности ТЭЦ находится в точке выхода провода из зажима натяжной гирлянды изоляторов на линейном портале ОРУ в сторону ВЛ.

На границе балансовой принадлежности заканчивается технологический процесс генерации электрической или тепловой энергии и осуществляется передача в сети электрические или сети тепловые магистральные электрической или тепловой энергии заданного качества и требуемого количества с необходимым коммерческим учетом транспорта до потребителей.

В соответствии с разделом 2 «Передача электроэнергии» Правил устройства электроустановок, утвержденных приказом Министерства энергетики Российской Федерации от 20.05.2003 № 187, пунктом 2 Правил недискриминационного доступа к услугам по передаче электрической энергии и оказания этих услуг, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 27.12.2004 № 861, и пунктом 16.3 Правил технологического присоединения энергопринимающих устройств потребителей электрической энергии, объектов по производству электрической энергии, а также объектов электросетевого хозяйства, принадлежащих сетевым организациям и иным лицам, к электрическим сетям, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 27.12.2004 № 861, установлено разграничение балансовой принадлежности электроустановок, разграничение эксплуатационной ответственности филиала Общества «Северо-Западная ТЭЦ» и сетевых организаций – открытого акционерного общества «Федеральная сетевая компания Единой энергетической системы», являющегося собственником линий электропередачи Л-473, Л-417, Л-477, Л-476, а также открытого акционерного общества энергетики и электрификации филиала открытого акционерного общества «Ленэнерго» Пригородные электрические сети, на обслуживании которого находятся ЛЭП – ВЛ 110 кВ Лахтинская-4 и ВЛ 110 кВ Лахтинская-7. Граница балансовой и эксплуатационной ответственности электроустановок ТЭЦ и сетевых организаций установлена на расстоянии 0,5 м от точки выхода проводов ВЛ 330 кВ Л-473, Л-417, Л-477, Л-476 и ВЛ 110 кВ Лахтинская-4 и ВЛ 110 кВ Лахтинская-7 из зажимов натяжных гирлянд изоляторов в сторону опоры.

Спорные объекты основных средств филиала Общества «Северо-Западная ТЭЦ», исходя из их функционального назначения и характеристик, являются оборудованием, обеспечивающим производство (выработку), преобразование и передачу электроэнергии до точки разграничения эксплуатационной ответственности ТЭЦ и сетевых организаций (т.е. до начала линий электропередачи), и находятся в зоне балансовой и эксплуатационной ответственности ТЭЦ.

Доказательств того, что спорное имущество входит в состав линий электропередач, является их технологической частью, в материалах дела не имеется.

Представленные налогоплательщиком схемы электрических соединений станции, инструкции по эксплуатации основных средств, технические паспорта, которые, по его мнению, подтверждают использование имущества в целях передачи энергии, свидетельствуют лишь об участии спорного оборудования в едином цикле производства энергии, то есть об отнесении его к технологической части производства, а не передачи.

Само по себе присвоение имуществу кода ОКОФ, указанного в Перечне № 504 не влечёт возникновение права на применение и пониженной ставки по налогу на имущество организаций.

Оборудование, здания и сооружения электростанций, источников тепловой энергии, потребителей электрической и тепловой энергии не может относиться к оборудованию, зданиям и сооружениям линиям энергопередачи, то есть к электрическим сетям и сетям тепловым магистральным. Распределение электроэнергии между оборудованием, направленным на поддержание стабильности работы электростанции, предназначенное для обеспечения собственных нужд в процессе производства энергии, находящееся в зоне балансовой и эксплуатационной ответственности ТЭЦ, не относятся к линиям энергопередачи, а также сооружениям, являющимся неотъемлемой технологической частью указанных объектов и, соответственно, не относятся к имуществу по смыслу Перечня № 504, в отношении которого подлежит применению установленные пунктом 11 статьи 381 НК РФ налоговая льгота, пунктом 3 статьи 380 НК РФ пониженная ставка по налогу на имущество организации.

Линии электропередачи, сети тепловые входят в состав оборудования и сооружений электростанций или потребителей электрической и тепловой энергии как часть сетей собственных нужд. Подобные сети собственных нужд электростанций или потребителей электрической и тепловой энергии не включены в Перечень №504.

Кроме того, согласно ч. 7 ст. 6 Федерального закона от 26.03.2003 № 36-ФЗ «Об особенностях функционирования электроэнергетики в переходный период и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «Об электроэнергетике» (далее – Закон № 36-ФЗ) юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям, а также аффилированным лицам в границах одной ценовой зоны оптового рынка запрещается совмещать деятельность по передаче электрической энергии и (или) оперативно-диспетчерскому управлению в электроэнергетике с деятельностью по производству и (или) купле-продаже электрической энергии.

Общество является субъектом электроэнергетики, осуществляющим производство электрической энергии (и потребление электроэнергии в период ее избытка в Единой энергетической системе) и не является субъектом электроэнергетики (сетевой организацией), осуществляющей оказание услуг по передаче электрической энергии, в связи с чем основные средства филиалов Общества не могут быть включены в состав льготируемого имущества, так как не относятся к линиям энергопередачи, а так же сооружениям, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. С учётом того, что основным видом деятельности филиала ОАО «Интер РАО-Электрогенерация» - «Северо–Западная ТЭЦ» является производство электроэнергии; производство электроэнергии тепловыми электростанциями, деятельность по обеспечению работоспособности электростанций; производство пара и горячей воды (тепловой энергии), в силу указанных ограничений Общество не вправе совмещать деятельность по передаче электрической энергии и иметь имущество непосредственно используемое при осуществлении деятельности по передаче электрической энергии, что ещё раз подтверждает невозможность отнесения 132 спорных объектов к линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов.

В Приложении к распоряжению Комитета по энергетике и инженерному обеспечению от 23.04.2012 №51 («Об утверждении схемы и программы развития электроэнергетики Санкт-Петербурга на 2012-2016 годы») указано, что крупнейшими субъектами электроэнергетики, осуществляющими производство электрической энергии, на территории Санкт-Петербурга являются ОАО «Территориальная генерирующая компания N 1», филиал «Северо-Западная ТЭЦ» ОАО «ИНТЕР РАО – Электрогенерация» (далее - Северо-Западная ТЭЦ), ОАО «Юго-Западная ТЭЦ», ООО «Обуховоэнерго», ООО «ГСР ТЭЦ», ОАО «Научно-производственное объединение по исследованию и проектированию энергетического оборудования им. ФИО6».

Передача и распределение электрической энергии на территории Санкт-Петербурга осуществляется 24 сетевыми организациями, крупнейшими из которых являются филиал ОАО "ФСК ЕЭС" - МЭС Северо-Запада, ОАО "Ленэнерго", ОАО "Санкт-Петербургские электрические сети".

В силу Перечня № 504 на основании п. 3 ст. 380 НК РФ пониженная налоговая ставка по налогу на имущество организаций освобождаются организации в отношении, в частности, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. В отношении объектов имущества, связанного с выработкой энергии, НК РФ льгота не установлена.

Таким образом, общество не доказало, что спорное имущество входит в состав линий электропередач, является их технологической частью, учитывая также его правовой статус.

Обязательным условием для отнесения имущества к подлежащему льготированию является наличие технологической связи между энергооборудованием и линией энергопередачи, а не их наименование. В отношении заявленных Обществом как льготируемых объектов, несмотря на их наименование, функциональное назначение имущества не соответствует наименованию и назначению, указанным в примечании к Перечню № 504, что исключает применение в отношении этого имущества установленной пунктом 3 статьи 380 НК РФ пониженной налоговой ставки по налогу на имущество организаций.

Учитывая, что при рассмотрении данного спора в деле как со стороны Общества, так и со стороны Инспекции имеются технические экспертизы по исследованию объектов основных средств, выводы которых противоречат друг другу, судом, в рамках рассмотрения данного дела была назначена инженерно-техническая экспертиза, которая была поручена эксперту ООО «Саратовское бюро судебных экспертиз» ФИО7

Суд принял во внимание вывод эксперта общества с ограниченной ответственностью «Саратовское бюро судебных экспертиз» о том, что процесс производства электрической энергии заканчивается с выводов генератора на стадии поступления ее на секции шин генераторного напряжения, далее начинаются процессы распределения и передачи электроэнергии.

Между тем в заключении судебной экспертизы отмечено, что вырабатывая генератором ТЭЦ электроэнергия поступает на сборные шины и распределяется между собственными нуждами электростанции, нагрузкой генераторного напряжения и энергосистемой. При этом эксперт отметил, что для выдачи электрической энергии в энергосистему на станции предусматривается необходимое количество электрических линий, распределительных устройств и подстанций, составляющих электрическую часть станции.

Относительно филиала Общества «Северо-Западная ТЭЦ» эксперт указал, что часть вырабатываемой электроэнергии расходуется на собственные нужды электростанции – для питания цепей вторичной коммуникации, обеспечивающих работу оборудования ОРУ 110 кВ и 330 кВ.

Также вырабатываемая электроэнергия через ОРУ 110 кВ и ОРУ 330 кВ передается через отходящие воздушные линии на подстанции «Лахтинская-4», «Лахтинская-7», «Выборгская», «Восточная», «Северная», «Зеленогорск».

В соответствии с актом технологического присоединения, определяющим границы балансовой принадлежности и эксплуатационной ответственности, электросетевые комплексы с линиями электропередачи (ЛЭП) 330 кВ: Л-421, Л-422, Л-476 и Л-477, общей протяженностью 106 км с частью подстанции «Северная», а также воздушные линии энергопередачи 330 кВ Л473 и Л417 подстанций «Выборгская» и «Восточная» протяженностью 129,208 км и 53,614 км принадлежат открытому акционерному обществу «Федеральная сетевая компания Единой энергетической системы».

Таким образом, выводы судебной экспертизы не опровергают довод налогового органа о том, что спорное имущество является оборудованием, обеспечивающим выработку, преобразование и передачу электроэнергии до точки разграничения эксплуатационной ответственности ТЭЦ, находится в зоне балансовой и эксплуатационной ответственности станции и не участвует в процессе передачи электроэнергии потребителям.

Утверждение налогоплательщика об участии объектов, в отношении которых он применил пониженную налоговую ставку, в цепи передачи электрической энергии со ссылкой на выводы заключения судебной экспертизы и экспертного заключения федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Ивановский государственный энергетический университет имени В.И. Ленина», суд считает неосновательным.

Теплоэлектроцентраль (ТЭЦ) - это разновидность тепловой электростанции, которая не только производит электроэнергию, но и является источником тепловой энергии в централизованных системах теплоснабжения (в виде пара и горячей воды, в том числе и для обеспечения горячего водоснабжения и отопления жилых и промышленных объектов). Существенной особенностью ТЭЦ является повышенная мощность теплового оборудования по сравнению с электрической мощностью электростанции. Это обстоятельство предопределяет большой относительный расход электроэнергии на собственные нужды станции.

Эксперты федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Ивановский государственный энергетический университет имени В.И. Ленина» не исследовали вопрос, касающийся использования спорного имущества для передачи электрической энергии для собственных нужд станции.

Из анализа положений пункта 3 статьи 380 НК РФ, Перечня № 504, Закона № 35-ФЗ и отраслевых нормативных правовых актов и стандартов следует, что законодатель предусмотрел применение пониженной налоговой ставки в отношении не всего имущества субъектов электроэнергетики, которыми в силу статьи 3 Закона № 35-ФЗ являются лица, осуществляющие деятельность в сфере электроэнергетики, в том числе производство электрической, тепловой энергии и мощности, приобретение и продажу электрической энергии и мощности, энергоснабжение потребителей, оказание услуг по передаче электрической энергии, оперативно-диспетчерскому управлению в электроэнергетике, сбыт электрической энергии (мощности), организацию купли-продажи электрической энергии и мощности, а только имущества, непосредственно участвующего в процессе передачи электрической энергии и обязательное указанное в Перечне № 504.

Следовательно, имущество, используемое в производстве электрической энергии, несмотря на связь этого процесса с процессом передачи энергии, не может быть отнесено в 2012 году к льготируемому в соответствии с п. 11 ст. 381 НК РФ, и подлежащему налогообложению по льготным ставкам, предусмотренным пунктом 3 статьи 380 НК РФ в 2013 году.

При изложенных обстоятельствах является правомерным вывод Инспекции о том, что спорные объекты, являются оборудованием, обеспечивающим производство и передачу электроэнергии до точки разграничения эксплуатационной ответственности ТЭЦ, а не ее передачу потребителям по воздушным электрическим линиям, и не относятся к линиям энергопередачи, а также сооружениям, являющимся неотъемлемой технологической частью указанных объектов и, следовательно, к имуществу по смыслу Перечня № 504, в отношении которого применяются пониженные ставки по налогу на имущество.

Аналогичная правовая позиция изложена в Постановлении ФАС СЗО от 22.06.2017 г. по делу №А56-7556/2016.

В связи с отказом в удовлетворении требований заявителя расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение дела в суде первой инстанции оставлены на заявителе.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.

Судья Калайджян А.А.