Решение от 26 октября 2017 г. по делу № А60-50943/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620075 г. Екатеринбург, ул. Шарташская, д.4,

www.ekaterinburg.arbitr.ru e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А60-50943/2017
27 октября 2017 года
г. Екатеринбург


Резолютивная часть решения объявлена 25 октября 2017 года

Полный текст решения изготовлен 27 октября 2017 года

Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи Н.В. Гнездиловой при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1 рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению открытого акционерного общества «Российские железные дороги» в лице Свердловской дирекции по управлению терминально-складским комплексом

к Государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Железнодорожном районе г. Екатеринбурга

о признании ненормативного акта недействительным в части

при участии в судебном заседании

от заявителя: ФИО2, представитель по доверенности от 12.09.2016г., паспорт;

от заинтересованного лица: не явились, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда.


Лицу, участвующему в деле, разъяснены процессуальные права и обязанности, право на отвод суду. Отводов суду не заявлено.

Открытое акционерное общество «Российские железные дороги» в лице Свердловской дирекции по управлению терминально-складским комплексом обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к Государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Железнодорожном районе г. Екатеринбурга о признании недействительным решения о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 27.07.2017 года № 075V12170000800 в части:

1) выводов о занижении базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование на 7 214 609,32 руб., в том числе:

на сумму стоимости путевок на санаторно-курортное лечение за счет средств работодателя (ВО 245) на сумму 6 193 154,70 руб.;

на сумму компенсации затрат на занятия спортом (ВО 508) на сумму 548673,49 руб.;

на сумму компенсации по коллективному договору (ВО 530) на сумму 462021,03 руб.;

на сумму денежной компенсации за задержку заработной платы (ВО 401) на сумму 10 760,10 руб.;

2) начисления на указанные суммы недоимки по уплате страховых взносов в размере 1 737 926,49 руб.;

3) начисления пени на сумму недоимки в размере 267 181,11 руб.;

4) привлечения к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 47 Федерального закона № 212-ФЗ с назначением штрафа в размере 347 585,31 руб.

Кроме того, заявитель просит обязать Государственное учреждение - Управление Пенсионного Фонда Российской Федерации в Железнодорожном районе г. Екатеринбурга Свердловской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ОАО «РЖД».

Заинтересованное лицо представило отзыв, в котором просит в удовлетворении требований заявителя отказать.

Рассмотрев материалы дела, заслушав представителя заявителя, суд

УСТАНОВИЛ:

В период с 23.05.2017 по 05.06.2017 Государственным учреждением -Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Железнодорожном районе г. Екатеринбурга Свердловской области проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и медицинское страхование в отношении Свердловской дирекции по управлению терминально-складским комплексом - структурного подразделения Центральной дирекции по управлению терминально-складским комплексом - филиала ОАО «Российские железные дороги».

По итогам проверки составлен акт выездной проверки от 03.07.2017г. №075V10170001286.

В ходе проверки сделан вывод, что плательщиком страховых взносов проведены выплаты социального характера согласно коллективному договору, не включенные в расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам за 2014 -2016 г.г. на сумму 7 214 609,32 руб., из них страховыми взносами на обязательное пенсионное и медицинское страхование не облагались:

стоимость путевок на санаторно-курортное лечение за счет средств работодателя (ВО 245) на сумму 6 193 154,70 руб.;

компенсация затрат на занятия спортом (ВО 508) на сумму 548 673,49 руб.;

компенсация по коллективному договору (ВО 530) на сумму 462 021,03 руб.;

денежная компенсация за задержку заработной платы (ВО 401) на сумму 10 760,10 руб.

По результатам рассмотрения акта проверки и возражений страхователя заинтересованным лицом вынесено решение от 27.07.2017 №075VI2170000800 о привлечении ОАО «РЖД» к ответственности на основании ч. 1 ст. 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Федеральный закон № 212-ФЗ) с назначением штрафа -347 585,31 руб., начислением недоимки в сумме 1 737 926,49 руб. и пени в сумме 267 181,11 руб.

Полагая, что решение от 27.07.2017 года № 075V12170000800 в оспариваемой части вынесено заинтересованным лицом неправомерно, открытое акционерное общество «Российские железные дороги» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Согласно ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный акт (решение или действие) не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и, нарушает их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагает на них какие-либо обязанности, создает иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Основаниями для принятия арбитражным судом решения о признании акта государственного органа и органа местного самоуправления недействительным (решения или действия - незаконным) являются одновременно как несоответствие акта закону или иному правовому акту (незаконность акта), так и нарушение актом гражданских прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Согласно ч. 1 ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами во внебюджетные фонды являются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений.

Понятие трудовых отношений определено ст. 15 Трудового Кодекса РФ (далее - ТК РФ):

трудовые отношения - отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации, конкретного вида поручаемой работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Исходя из данной нормы, трудовые отношения характеризуются следующим:

1) работник выполняет трудовую функцию (работу по должности, профессии) и подчиняется правилам внутреннего трудового распорядка;

2) работодатель платит за выполняемую работником трудовую функцию и обеспечивает условия труда.

Статьей 129 ТК РФ установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Условие об оплате труда включается в трудовой договор, заключаемый с работником, в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда (ст.ст. 57,135 ТК РФ).

В отличие от трудового договора, который в соответствии со ст.ст. 15,16 ТК РФ регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно ст. 40 ТК РФ регулирует социально-трудовые отношения.

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (далее - ВАС РФ), изложенной в постановлении от 14.05.2013 №17744/12, выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами; таким образом, эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Разделом 5 Коллективного договора открытого акционерного общества «Российские железные дороги» на 2014-2016 годы предусмотрены обязательства работодателя сверх законодательства Российской Федерации. В частности, частичная компенсация затрат Работников на занятия физической культурой в платных секциях и группах (п. 5.3.3 Коллективного договора), осуществление санаторно-курортного и реабилитационного лечения, оздоровления и отдыха работников, членов их семей п. 5.3.8 Коллективного договора).

Данные выплаты не предусмотрены трудовым договором, носят социальный характер, основаны на коллективном договоре, не являются стимулирующими, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда (вознаграждением за труд), соответственно, не являются объектом обложения страховыми взносами во внебюджетные фонды по смыслу ч. 1 ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ.

Относительно денежной компенсации за задержку заработной платы суд отмечает следующее.

Статьей 236 ТК РФ установлено, что при нарушении работодателем установленного срока соответственно выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и (или) других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной сто пятидесятой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки, начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно; при неполной выплате в установленный срок заработной платы и (или) других выплат, причитающихся работнику, размер процентов (денежной компенсации) исчисляется из фактически не выплаченных в срок сумм. Размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором. Обязанность по выплате указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя.

Денежная компенсация, предусмотренная ст. 236 ТК РФ является видом материальной ответственности работодателя перед работником, выплачивается в силу закона физическому лицу в связи с допущенными работодателем нарушениями, обеспечивая дополнительную материальную защиту трудовых прав работника и не может быть расценена как вознаграждение работников в связи с выполнением ими работы (служебных обязанностей).

Следовательно, суммы денежной компенсации за задержку выплаты заработной платы подпадают под действие подп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Данный вывод подтверждается правовой позицией Высшего Арбитражного суда РФ, сформулированной Президиумом в Постановлении 10.12.2013 № 11031/13, а также правовой позицией Верховного суда РФ в определениях от 25.07.2016 № 304-КГ16-9675 по делу № А45-18641/2015 и от 28.12.2016 № 310-КГ16-17515 по делу №А64-7720/2015.

Таким образом, спорные выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами, не подлежали включению в базу для начисления страховых взносов и оснований для начисления ПФР недоимки, пени, штрафа не имелось.

При таких обстоятельствах, требования заявителя следует удовлетворить.

Руководствуясь ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. Заявленные требования удовлетворить.

2. Признать недействительным решение Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Железнодорожном районе г. Екатеринбурга о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 27.07.2017 года № 075V12170000800 в части:

1) выводов о занижении базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование на 7 214 609,32 руб., в том числе:

на сумму стоимости путевок на санаторно-курортное лечение за счет средств работодателя (ВО 245) на сумму 6 193 154,70 руб.;

на сумму компенсации затрат на занятия спортом (ВО 508) на сумму 548673,49 руб.;

на сумму компенсации по коллективному договору (ВО 530) на сумму 462021,03 руб.;

на сумму денежной компенсации за задержку заработной платы (ВО 401) на сумму 10 760,10 руб.;

2) начисления на указанные суммы недоимки по уплате страховых взносов в размере 1 737 926,49 руб.;

3) начисления пени на сумму недоимки в размере 267 181,11 руб.;

4) привлечения к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 47 Федерального закона № 212-ФЗ с назначением штрафа в размере 347 585,31 руб.

Обязать Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Железнодорожном районе г. Екатеринбурга устранить допущенные нарушения прав и законных интересов открытого акционерного общества «Российские железные дороги».

3. В порядке распределения судебных расходов взыскать с Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Железнодорожном районе г. Екатеринбурга в пользу открытого акционерного общества «Российские железные дороги» 3000 (Три тысячи) рублей - в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

4. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

5. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

Судья Н.В. Гнездилова