Решение от 26 февраля 2024 г. по делу № А40-220826/2023

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А40-220826/23-140-3212
г. Москва
26 февраля 2024 г.
Резолютивная часть решения объявлена 21.02.2024 г.

Полный текст решения изготовлен 26.02.2024 г.


Арбитражный суд в составе судьи Паршуковой О.Ю.

При ведении протокола судебного заседания помощником судьи Моисеенко Т.В.

с участием сторон по Протоколу судебного заседания от 21.02.2024 г.

от заявителя – ФИО1 дов. от 22.04.2022 б\н;

от ответчика – ФИО2 дов. от 04.12.2023 № 05-18/038784; ФИО3 дов. от 21.11.2023 № 05-18/037390; ФИО4 дов. от 09.01.2024 № 05-11/000064

от третьего лица – ФИО5 дов. от 19.12.2023 № 124@;

Рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "ЮНАЙТЕД ВЕНТЧЕРС МЕНЕДЖМЕНТ ГРУПП" (ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 30.08.2002, ИНН: <***>)

к ответчику Инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по г. Москве (ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: <***>)

третье лицо: Департамент экономической политики и развития г. Москвы

об обязании возвратить излишне уплаченные денежные средства в размере 2 094 775,28 руб.



УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "ЮНАЙТЕД ВЕНТЧЕРС МЕНЕДЖМЕНТ ГРУПП" обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по г. Москве об обязании возвратить излишне уплаченные денежные средства в размере 2 094 775,28 руб.

Заявитель требования поддержал требования с учетом объяснений.

Ответчик против иска возражал по мотивам отзыва.

Третье лицо дало пояснение

Исследовав и оценив представленные сторонами в материалы доказательства, заслушав позиции сторон и третьего лица, суд находит требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, ООО «Юнайтед Вентчерс Менеджмент Групп» является собственником нежилого здания с кадастровым номером 77:01:0001027:1083, расположенного по адресу: <...>, общей площадью 3 439 кв. м., подведомственное по местонахождению имущества ИФНС России № 9 по г. Москве (далее - Инспекция № 9) и включенному в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Налоговая база в отношении указанного объекта недвижимости за период 2016, 2017, 2018, 2019, 2020, 2021, 2022 гг. была определена как его кадастровая стоимость в соответствии со ст. 378.2 Налогового кодекса РФ и постановлением Правительства Москвы от 28.11.2014 № 700-ПП «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» (в редакциях, действующих на 01.01.2016, 01.01.2017, 01.01.2018, 01.01.2019, 01.01.2020, 01.01.2021,01.01.2022)

Таким образом, налоговая база по налогу на имущество организаций в отношении объекта недвижимого имущества с кадастровым номером 77:01:0001027:1083 за 2016 - 2022 гг. ранее определялась как его кадастровая стоимость.

Вступившим в законную силу решением Московского городского суда от 22.02.2022 г. по делу № 3а-0560/2022 удовлетворено административное исковое заявление ООО «Юнайтед Вентчерс Менеджмент Групп» (решение прилагается), а именно, признан недействующим: недействующим с 1 января 2016 года пункт 2484 приложения 1 к постановлению Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года № 700-ПП «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» (в редакции, действовавшей на 01.01.2016 г.), утвержденного Постановлением Правительства от 26 ноября 2015 г.№786-ПП «О внесении изменений в постановление Правительства Москвы от 28 ноября 2014 г. № 700-ПП»); недействующим с 1 января 2017 года пункт 500 приложения 1 к постановлению Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года № 700-ПП «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» (в редакции, действовавшей на 01.01.2017 г.), утвержденного Постановлением Правительства от 29 ноября 2016 г. №789-ПП «О внесении изменений в постановление Правительства Москвы о 28 ноября 2014 г. № 700-ПП»; недействующим с 1 января 2018 года пункт 556 приложения 1 к постановлению Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года № 700-ПП «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» (в редакции, действовавшей на 01.01.2018 г.), утвержденного Постановлением Правительства от 28 ноября 2017 г. №911-ПП «О внесении изменений в постановление Правительства Москвы о 28 ноября 2014 г. № 700-ПП»; недействующим с 1 января 2019 года пункт 921 приложения 1 к постановлению Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года № 700-ПП «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» (в редакции, действовавшей на 01.01.2019 г.), утвержденного Постановлением Правительства от 27 ноября 2018 г. № 1425-ПП «О внесении изменений в постановление Правительства Москвы о 28 ноября 2014 г. № 700-ПП»; недействующим с 1 января 2020 года пункт 14371 приложения 1 к постановлению Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года № 700-ПП «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» (в редакции, действовавшей на 01.01.2020 г.), утвержденного Постановлением Правительства от 26 ноября 2019 г. № 1574-ПП «О внесении изменений в постановление Правительства Москвы о 28 ноября 2014 г. № 700-ПП»; недействующим с 1 января 2021 года пункт 8993 приложения 1 к постановлению Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года № 700-ПП «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» (в редакции, действовавшей на 01.01.2021 г.), утвержденного Постановлением Правительства от 24 ноября 2020 г. № 2044-ПП «О внесении изменений в постановление Правительства Москвы о 28 ноября 2014 г. № 700-ПП».

Таким образом, налог на имущество организации в отношении объекта недвижимого имущества с кадастровым номером 77:01:0001027:1083 за 2016 - 2021 (2022) гг. подлежит уплате исходя из среднегодовой стоимости объекта в связи с применением общей системы налогообложения налогоплательщиком.

ООО «Юнайтед Вентчерс Менеджмент Групп» 17.11.2022 г. в ИФНС России № 9 по г. Москве было направлено сопроводительное письмо к уточненным налоговым декларациям по налогу на имущество организаций за 2016-2021 гг., а также расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество организаций за 3/6/9 месяцев 2016-2019 гг., в котором Общество просило принять уточненные налоговые декларации по налогу на имущество организаций за период 2016, 2017, 2018, 2019, 2020, 2021 гг.; принять расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество организаций за 3/6/9 месяцев 2016-2019 гг., отразить суммы излишне уплаченного налога в карточке расчетов с бюджетом в полном объеме в соответствие с представленной уточненной налоговой отчетностью по налогу на имущество организации за период 2016 - 2021 гг., подтвердить правильность представленных расчетов и деклараций.

ИФНС № 9 по г. Москве каких-либо актов, решений в результате проведения камеральной налоговой проверки по направленным уточненным налоговым декларациям и расчетам по авансовым платежам по налогу на имущество организаций за 2016-2019 г. принято не было.

Заявитель обратился с заявлением к УФНС России по г. Москве, ИФНС России № 4 по г. Москве, ИФНС России № 9 по г. Москве с просьбой оказать содействие в отражении суммы излишне уплаченного налога на едином налоговом счете в полном объеме в соответствие с ранее представленной уточненной налоговой отчетностью по налогу на имущество организаций за отчетные периоды 2016 - 2021 г.

На вышеуказанное заявление УФНС России по г. Москве предоставило ответ от 05.04.2023 № 24-23/4/038247@, в котором указывает, что по состоянию на 20.02.2023 в расчетах с бюджетом Общества по КБК 18210602010020000110 ОКТМО 45375000 отражены следующие операции на основании представленных уточненных налоговых деклараций (налоговых расчетов) от 17.11.2022 за 2016, 2017, 2018, 1-3 кварталы 2019 гг. (уменьшено по уточненным отчетам от 17.11.2022 (за 1 кв. 2016 - 3 кв. 2019 г.) - 17 600 568 рублей.

Вышеуказанные денежные средства были возвращены налогоплательщику в соответствие с представленным заявлением о возврате, что подтверждается платежным поручением № 102500 от 12.05.2023.

В письме УФНС России по г. Москве также указывает, что: «по состоянию на 17.11.2022 в расчетах с бюджетом Общества по «Налогу на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения» по КБК 18210602010020000110, ОКТМО 45375000 отражены следующие операции на основании представленных уточненных налоговых деклараций от 17.11.2022 за 4 квартал 2019, 2020, 2021 гг. в сумме положительного сальдо в размере 19 489 969,07 руб.

При этом переплата, сложившаяся по налогу на имущество по состоянию на 01.01.2023 (19 489 969,07 руб.), фиксируется на соответствующем налоге и в соответствующем бюджете, в связи с чем зарезервирована операцией «Начислено налога по уведомлению» в счет исполнения предстоящих обязанностей, и в сальдо ЕНС не отражена.

При этом, часть переплаты учтена в начисления, указанные плательщиком в декларации по налогу на имущество представленной от 13.03.2023 за 2022 год, на сумму налога 869 978руб.

На 01.01.2023 сложена переплата свыше 3 лет, в связи с выводом из ЕНС на сумму налога, в размере 2 094 775,28 руб.

Таким образом, по состоянию на 30.03.2023, остаток зарезервированной суммы по налогу на имущество по сроку 01.01.2023 составляет 16 525 215,79руб. (19 489 969,07руб. - 869 978руб. - 2 094 775,28руб.).

Как указывает УФНС России по г. Москве, на 01.01.2023 была сложена переплата свыше 3 лет, в связи с выводом из ЕНС на сумму налога, в размере 2 094 775,28 руб.

В связи с вышеизложенным налогоплательщик обратился в ИФНС № 4 по г. Москве с обращением от 06.06.2023 с просьбой предоставить информацию об исчислении переплаты свыше 3 лет в размере 2 094 775,28 руб., а именно: на каком основании сумма налога в размере 2 094 775,28 руб. является переплатой свыше 3 лет, как была образована данная сумма и на каком основании была определена именно в таком размере.

В ответ на вышеуказанное обращение ИФНС № 4 по г. Москве письмом от 20.06.2023 г. № 11-25/018615@ сообщило следующее: «переплата по Налогу на имущество организаций по имуществу, не входящему в единую систему газоснабжения КБК 18210602010020000110 ОКТМО 45375000 в сумме 2 094 775,28 рублей, образовалась за пределами трехлетнего срока, в связи с чем не учтена при формировании сальдо единого налогового счета».

Не согласившись с вышеуказанным ответом Общество обратилось в УФНС России по г. Москве с просьбой учесть сумму в размере 2 094 775,28 рублей при формировании сальдо единого налогового счета в соответствие с позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 21.06.2001 №173-0».

Письмом от 02.08.2023 г. №24-23/4/087429@ УФНС России по г. Москве сообщило, что по состоянию на 01.01.2023 (дату формирования сальдо ЕНС) Сальдо по налогу на имущество организаций, в размере 19 489 969,07руб. перенесено в отдельную карточку налоговых обязательств ЕНС по налогу как «стартовая переплата», из которой сумма переплаты, в размере 2 094 775,28 руб. выведена из ЕНС как переплата свыше 3-х лет.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд исходит из следующего.

Судом установлено, что на основании решения Московского городского суда от 22.02.2022 по делу № За-0560/2022 нежилое здание с кадастровым номером 77:01:0001027:1083 исключено из Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2016-2022 года.

Основания для возврата излишне уплаченного налога наступили с даты вступления в силу решения Московского городского суда от 22.02.2022 по делу № 3а-0560/2022, которым признано незаконным включение в перечень Правительства Москвы Здания.

С учетом изложенного, налоговая база в отношении объекта недвижимого имущества с кадастровым номером 77:01:0001027:1083 подлежит определению, в соответствии с п. 1 ст. 375 НК РФ, исходя из среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения.

В соответствии с представленными уточненными налоговыми декларациями перерасчет налога на имущество организаций за 2016-2021. произведен и отражен в расчетах с бюджетом ЕНС по налогу, с учетом решения Московского городского суда от 22.02.2022 по делу № За-0560/2022.

Инспекция не возвратила заявителю 2 094 775,28 руб., часть излишне уплаченного налога, образованного за пределами трехлетнего срока.

Согласно ст.79 НК РФ распоряжение денежными средствами в размере сумм, формирующих положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента, осуществляется на основании заявления о распоряжении путем возврата сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета такого лица (далее - заявление о распоряжении путем возврата), представленного в налоговый орган по месту учета такого лица по установленной форме на бумажном носителе или по установленному формату в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со ст. 229 НК РФ.

Налогоплательщиком представлены следующие заявленияо распоряжении путем возврата суммой денежных средств, формирующихположительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика,плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента: 27.04.2023 на сумму 17 600 568.00 рублей 28.04.2023 заявление успешно обработано. Денежные средства в размере 17 600 568.00 рублей направлены (п/п 102500 от 12.05.2023) на указанный в заявлении расчетный счет банка ПАО СБЕРБАНК № 40702810638180134113; 09.06.2023 на сумму 16 525 215.79 рублей 13.06.2023 заявление успешно обработано. Денежные средства в размере 234 683.21 рублей направлены (п/п 484564 от 19.06.2023) на указанный в заявлении расчетный счет банка ПАО СБЕРБАНК № 40702810638180134113; 19.08.2023 на сумму 16 525 215.79 рублей 21.08.2023 заявление успешно обработано. Денежные средства в размере 234 683.21 рублей направлены (п/п 322965 от 23.08.2023) на указанный в заявлении расчетный счет банка ПАО СБЕРБАНК № 40702810638180134113.

Верховный Суд РФ в определениях от 19.06.2023 № 305-ЭС23-2253, от 19.06.2023 № 305-ЭС22-29265 отметил, что ограничение права на возврат налога указанным сроком связано с поддержанием правовой определенности. Налоговые поступления формируют доходы бюджета, за счет которых финансируются общественные нужды. Предоставление плательщику неограниченной во времени возможности требовать возврата ранее внесенных средств, что по сути означает извлечение из бюджета уже израсходованных сумм, приводило бы к подрыву стабильности финансовой системы и, тем самым, к нарушению публичных интересов.

Установленный законодательством порядок исчисления налога на имущество организаций предусматривает, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта РФ не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации и размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно- телекоммуникационной сети «Интернет» (п. 7 ст. 378.2 Налогового кодекса). Уполномоченный орган исполнительной власти субъекта РФ в течение пяти дней со дня внесения изменений в перечень направляет указанные изменения в электронной форме в налоговый орган по субъекту РФ и размещает их на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта РФ в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Для выявления недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, постановлением Правительством Москвы от 14.05.2014 № 257-1111 утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения. В городе Москве мероприятия по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения осуществляются Государственной инспекцией по контролю за использованием объектов недвижимости города Москвы с привлечением подведомственного Государственного бюджетного учреждения города Москвы «Московский контрольно-мониторинговый центр недвижимости» (п. 1.2 Порядка). По результатам проведения указанных мероприятий согласно п. 3.5 Порядка составляется акт о фактическом использовании здания (строения сооружения) и (или) нежилого помещения для целей налогообложения с приложением соответствующих фотоматериалов. В случае несогласия с результатами проведения мероприятия по определению вида фактического использования здания (строения, сооружения) и нежилого помещения для целей налогообложения собственник объекта нежилого фонда или организация, владеющая таким объектом на праве хозяйственною ведения, в силу п. 3.9(1) Порядка вправе обратиться в целях повторно] о проведения мероприятия в срок не позднее 90 календарных дней года, следующего за годом, в котором проведено мероприятие по определению вида фактического использования. Мероприятия по определению вида фактического использования в таком случае проводятся в срок не позднее 60 календарных дней со дня поступления соответствующего обращения.

Из анализа приведенных положений следует, что о возникновении в будущем оснований для взимания налога на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости налогоплательщик, как правило, узнает еще до наступления очередного налогового периода - из результатов, проведенных уполномоченными органами мероприятий по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения, имея при этом возможность потребовать устранения допущенных ошибок путем проведения повторного мероприятия.

Опубликование нормативного правового акта, которым на очередной налоговый период (календарный год) утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, также происходит до начала налогового периоде.

Таким образом, как правило, налогоплательщик уже к началу налогового периода обладает сведениями о предстоящем излишнем взыскании налога и имеет возможность заранее принять меры по защите своих прав как в административном порядке - путем обращения за пересмотром результатов мероприятий по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения, так и в судебном порядке - путем оспаривания нормативного правового акта об утверждении перечня объектов недвижимою имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость. Эта возможность сохраняется у налогоплательщика и после начала налогового периода, составляющего календарный год. Принятие мер, направленных на пересмотр в административном порядке результатов указанных мероприятия, либо на оспаривание нормативного правового акта и своевременность принятия таких мер находятся в сфере контроля и ответственности налогоплательщика.

Трехлетний срок на обращение налогоплательщика за возвратом налога должен исчисляться со дня исполнения налоговой обязанности за истекший налоговый (отчетный) период.

Со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты налога на имущество за 2016 (28.03.2017) до дня подави налогоплательщиком уточненной декларации (17.11.2022) прошло более трех лет.

Учитывая изложенное, лицо, поведение которого пассивным с точки зрения вступления в публичные правоотношения по исключению объекта налогообложения из Перечня и возврату налога, в соответствии с принципами справедливого налогообложения не должно оказаться в преимущественном положении по сравнению с лицом, которое такую активность проявляло, но за пределами трехлетнего срока с даты уплаты налога.

Таким образом, пропуск трехлетнего срока на возврат излишне уплаченного налога на имущество является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении заявленного требования.

С учетом изложенного, суд отказывает в удовлетворении заявленных требований.

Расходы по уплате госпошлины распределяются в соответствии со ст. 110 АПК РФ.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



РЕШИЛ:

Отказать в удовлетворении заявленных требований в полном объеме

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.


Судья: О.Ю. Паршукова