Решение от 19 декабря 2023 г. по делу № А41-92918/2022

Арбитражный суд Московской области

107053, проспект Академика Сахарова, д. 18, г. Москва

http://asmo.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А41-92918/22
19 декабря 2023 года
г. Москва


Резолютивная часть объявлена 19 декабря 2023 года

Полный текст решения изготовлен 19 декабря 2023 года


Арбитражный суд Московской области в составе судьи О.В. Левкиной, при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Финансово-строительная корпорация «Развитие» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Московской области о возврате излишне уплаченного земельного налога, при участии - согласно протоколу,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Финансово-строительная корпорация «Развитие» (далее - общество «ФСК «Развитие», заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Межрайонной инспекции ФНС России № 5 по Московской области (далее - инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо) о возврате, с учетом принятого судом в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации изменения просительной части требования, 2 494 303 руб. излишне уплаченного земельного налога, 394 899,33 руб. излишне взысканных пеней.

Определениями суда от 06.02.2023, от 20.03.2023 в порядке статьи 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации к участию в деле на стороне заинтересованного лица в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены ИФНС России № 2 по г. Москве, Управление ФНС России по Московской области соответственно.

Присутствующие в судебном заседании представители сторон поддержали правовые позиции.

Судом установлено, что обществу «ФСК Развитие» принадлежали следующие объекты недвижимости:

- в период с 31.07.2015 по 16.07.2019 земельный участок с кадастровым номером 50:27:0020727:346, расположенный по адресу: 142105, Московская область, г. Подольск, п. Сосновый Бор, категория земель: земли населенных пунктов, разрешенный вид использования: для обслуживания зданий (далее - земельный участок с кадастровым номером 50:27:0020727:346);

- в период с 13.03.2015 по 11.07.2019, с 24.06.2021 по 22.08.2022 земельный участок с кадастровым номером 50:27:0020727:70, расположенный по адресу: 142181, Московская область, Подольск, д. Коледино, категория земель: земли населенных пунктов, разрешенный вид использования: для комплексного освоения в целях жилищного строительства (далее - земельный участок с кадастровым номером 50:27:0020727:70);

- в период с 13.03.2015 по 11.07.2019, с 24.06.2021 по 09.03.2022 земельный участок с кадастровым номером 50:27:0020727:74, расположенный по адресу: 142181, Московская область, Подольск, д. Коледино, категория земель: земли населенных пунктов, разрешенный вид использования: для комплексного освоения в целях жилищного строительства (далее - земельный участок с кадастровым номером 50:27:0020727:74).

Спорные земельные участки с кадастровыми номерами 50:27:0020727:346, 50:27:0020727:70, 50:27:0020727:74, приобретены обществом «ФСК «Развитите» по договору купли-продажи недвижимого имущества от 04.03.2015 у ООО «НАМ-Подольск» (далее - общество «НАМ-Подольск»).

Согласно резолютивной части постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 20.04.2021 по делу № А40-222274/19 (оставлено без изменения постановлением Арбитражного суда Московского округа от 19.07.2021 по делу №А40-222274/19) заключенное в последующем между обществами «НАМ-Подольск», «ФСК «Развитите» соглашение от 05.06.2019 о расторжении договора купли-продажи недвижимого имущества от 04.03.2015 признано недействительным, применены последствия недействительности указанной сделки в виде обязания общества «НАМ-Подольск» возвратить в конкурсную массу общества «ФСК «Развитите» земельный участок с кадастровым номером 50:27:0020727:74 и земельный участок с кадастровым номером 50:27:0020727:70.

Из материалов дела следует, что решением Московского областного суда от 19.05.2021 по делу № 3а-497/2021, вступившим в законную силу 14.10.2021, удовлетворен административный иск общества «НАМ-Подольск» об установлении кадастровой стоимости земельных участков с кадастровыми номерами 50:27:0020727:70, 50:27:0020727:74, согласно резолютивной части указанного решения на 01.01.2018 кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 50:27:0020727:70 составляет 326 099 000 руб., земельного участка с кадастровым номером 50:27:0020727:74 - 482 099 000 руб.

Сторонами не оспаривается, что обществом «НАМ-Подольск» исполнена в полном объеме обязанность по уплате земельного налога за земельные участки с кадастровыми номерами 50:27:0020727:70, 50:27:0020727:74 за период владения этими участками.

Общество «ФСК «Развитите» должно было представить налоговую декларацию по земельному налогу за период 2019 год за земельные участки с кадастровыми номерами 50:27:0020727:70, 50:27:0020727:74 в срок не позднее 03.02.2020, уплатить налог за 2019 год - не позднее 02.03.2020, сторонами не оспаривается, что обществом «ФСК «Развитие» не исполнены ни обязанность по представлению налоговой декларации по земельному налогу за период 2019 год, ни обязанность по уплате земельного налога за 2019 год.

Сумма неуплаченного обществом «ФСК «Развитие» земельного налога за период 2019 год за земельные участки с кадастровыми номерами 50:27:0020727:70, 50:27:0020727:74 составляет 4 849 188 руб., за земельный участок с кадастровым номером 50:27:0020707:346 - 34 110 руб., общая сумма налога за период 2019 год - 4 883 298 руб., однако, в силу положений Налогового кодекса Российской Федерации без исполнения налогоплательщиком обязанности по декларированию налоговых обязательств, указанная сумма недоимки по земельному налогу не могла быть отражена налоговым органом в данных о состоянии расчетов с бюджетом общества «ФСК «Развитие», иными словами, de facto - общество «ФСК «Развитие» имеет недоимку по земельному налогу за период 2019 год в размере 4 883 298 руб., de jure - недоимки за указанный период общество «ФСК «Развитие» не имеет.

Инспекцией в порядке подпункта 1 пункта 3 статьи 76 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс, Налоговый кодекс) принято решение от 15.09.2020 № 20205 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств, согласно резолютивной части которого приостановлены в банке публичное акционерное общество «Сбербанк России», Московский банк все расходные операции по расчетному счету общества «ФСК «Развитие» № 40702810738000024397, однако, как следует из отзыва инспекции, данное решение банком не исполнено, причин неисполнения решения ни инспекцией, ни налогоплательщиком суду не представлено, как не представлено доказательств обжалования инспекцией действий банка по неисполнению решения от 15.09.2020 № 20205 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика. При этом суд отмечает, что каких-либо исключений для налогоплательщиков, находящихся в процедуре банкротства, положения статьи 76 Налогового кодекса не содержат.

Инспекцией не представлены в материалы дела доказательств того, что уполномоченный орган, являющийся конкурсным кредитором общества «ФСК «Развитие», в порядке, установленном Федеральным законом от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее - Закон о банкротстве), обращался в суд с требованиями о понуждении конкурсного управляющего общества «ФСК «Развитие» своевременно представлять в налоговые органы декларации по текущим налоговым платежам, к которым относятся платежи по земельному налогу за период 2019 год, производить оплату текущих платежей (статья 126 Закона о банкротстве).

Инспекцией в адрес налогоплательщика направлено сообщение об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога за 2021 год от 13.05.2022 № 1648223, согласно которому сумма налога составляет 6 707 728 руб.

В материалы дела представлены доказательства оплаты обществом «ФСК «Развитие» земельного налога за земельные участки с кадастровыми номерами 50:27:0020727:70, 50:27:0020727:74 за период 2021 год в сумме 3 353 864 руб. (платежные поручения от 22.04.2022 № 2, № 3), за период 2022 год в сумме 1 068 302 руб. (платежные поручения от 22.04.2022 № 4, № 5), общая сумма оплаты земельного налога за периоды 2021, 2022 год составляет 4 422 166 руб.

Кроме того, в связи с неисполнением в добровольном порядке требования Инспекции ФНС России № 2 по г. Москве об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 02.08.2022 № 12645, срок добровольного исполнения - 28.08.2022 (в материалы дела не представлено), налоговым органом в счет уплаты недоимки по земельному налогу за период 2021 год с расчетного счета налогоплательщика во внесудебном порядке списано 2 802 822,57 руб., а именно:

- 200 655,81 руб. (том дела II, лист дела 83, инкассовое поручение от 01.09.2022 № 32216, назначение платежа: исполнение решения инспекции о взыскании от 01.09.2022 № 4969, в установленном законом порядке решение о взыскании не обжаловано, доказательств обратного не представлено);

- 2 285 562,00 руб. (том дела II, лист дела 82, инкассовое поручение от 01.09.2022 № 32215, назначение платежа: исполнение решения инспекции о взыскании от 01.09.2022 № 4969, в установленном законом порядке решение о взыскании не обжаловано, доказательств обратного не представлено);

- 316 604,76 руб. (инкассовое поручение от 19.09.2022 № 45000, назначение платежа: исполнение решения инспекции о взыскании от 14.09.2022 № 5660, в установленном законом порядке решение о взыскании не обжаловано, доказательств обратного не представлено).

Таким образом, общая сумма оплаченного налогоплательщиком, взысканного инспекцией земельного налога и пеней по земельному налогу за период 2021 год составила 3 353 864 руб. + 2 802 822,57 руб. = 6 156 686,57 руб., сумма оплаченного земельного налога за 2022 год составила 1 068 302 руб., общая сумма земельного налога, пеней уплаченных, взысканных за периоды 2021, 2022 годы составила 7 224 988,57 руб.

Поскольку решением Московского областного суда от 19.05.2021 по делу № 3а-497/2021, вступившим в законную силу 14.10.2021, изменилась кадастровая стоимость земельных участков с кадастровыми номерами 50:27:0020727:70, 50:27:0020727:74, уплате за 2021 год подлежали 2 424 594 руб. земельного налога, налоговым органом 20.09.2022 произведен перерасчет суммы земельного налога за 2021 год, таким образом на момент произведения перерасчета в КРСБ налогоплательщика образовалась переплата по земельному налогу, составившая 3 013 899,57 руб.

Общество «ФСК «Развитие» обратилось в инспекцию с требованием вернуть 3 013 899,57 руб. переплаты по земельному налогу, которое инспекцией оставлено без удовлетворения, налогоплательщику направлено сообщение от 08.11.2022 об отказе в принятии решения о возврате излишне уплаченных налоговых платежей. В сообщении от 08.11.2022 инспекция утверждает, что у общества «ФСК «Развитие» отсутствует переплата по земельному налогу, из пояснений инспекции, данных в судебных заседаниях, следует, что вывод об отсутствии переплаты сделан на основании того, что фактически общество «ФСК «Развитие» не уплатило земельный налог в установленном законом порядке и размере за период 2019 год, сумма недоимки составляет 4 883 293 руб., наличие недоимки по земельному налогу по правилам статьи 78 Налогового кодекса, в редакции, действующей в момент обращения с заявлением о возврате сумм излишне уплаченного (взысканного) налога, препятствует возврату переплаты, сообщение инспекции от 08.11.2022 не обжаловано обществом «ФСК «Развитие» ни в апелляционном порядке в вышестоящий налоговый орган, ни в судебном порядке, доказательств обратного не представлено.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения общества «ФСК «Развитие» в арбитражный суд с упомянутыми требованиями, обращение произведено 23.11.2022 в электронном виде, определением суда от 29.11.2022 заявление общества «ФСК «Развитие» оставлено без движения ввиду отсутствия в приложениях к заявлению доказательства оплаты государственной пошлины в установленном законом размере, определением суда от 28.12.2022 заявление принято к производству, предварительное судебное заседание назначено на 06.02.2023.

В связи с тем, что спорными в настоящем деле являются правоотношения по возврату налогоплательщику налоговым органом излишне уплаченного (взысканного) налога, которые регулируются статьями 78, 79 Налогового кодекса, суд при рассмотрении дела учитывает положения статей 78, 79 указанного кодекса в редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закон № 263-ФЗ), вступившего в законную силу 01.01.2023.

Законом № 263-ФЗ Налоговый кодекс, среди прочего, дополнен статьей 11.3, которой регламентируются положения о едином налоговом счете, едином налоговом платеже, сальдо единого налогового счета.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса (здесь и далее - в редакции, действующей с 01.01.2023) налогоплательщики имеют право на своевременный возврат денежных средств в размере, не превышающем положительное сальдо по ЕНС.

Согласно пункту 1 статьи 79 Налогового кодекса возврат суммы положительного сальдо по ЕНС осуществляется на счет налогоплательщика в банке на основании:

- заявления о возврате сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо по ЕНС, представленного в налоговый орган по установленной форме на бумаге или в электронной форме по ТКС либо через личный кабинет налогоплательщика;

- заявления о возврате излишне уплаченных сумм НДФЛ, уплачиваемого в соответствии со статьей 227.1 Кодекса, сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, представленного в налоговый орган в произвольной форме;

- принятого налоговым органом решения о возмещении (полностью или частично) НДС согласно статье 176.1 Кодекса.

Согласно статье 79 Налогового кодекса, если суммы положительного сальдо окажется недостаточно для проведения возврата в полном объеме, налоговые органы осуществят возврат частично. Если будет установлен факт излишнего взыскания денежных средств, возврат излишне взысканных средств налоговый орган осуществит самостоятельно в пределах сумм, формирующих положительное сальдо по единому налоговому счету, если на едином налоговом счете налогоплательщика образуется положительное сальдо и совокупная обязанность меньше единого налогового платежа, налогоплательщик вправе подать заявление на возврат денежных средств.

Статьей 4 Закона № 263-ФЗ определено, что сальдо единого налогового счета организации или физического лица (далее - сальдо единого налогового счета) формируется 01.01.2023 с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 сведений о суммах:

1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом (далее в настоящей статье - суммы неисполненных обязанностей);

2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (далее в настоящей статье - излишне перечисленные денежные средства).

При этом, согласно пункту 1 части 2 статьи 4 Закона № 263-ФЗ в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом процентам, по которым по состоянию на 31.12.2022 года истек срок их взыскания.

В настоящем случае права включать в сальдо единого налогового счета существующую у общества «ФСК «Развитие» de facto недоимку по земельному налогу за период 2019 год в размере 4 883 298 руб. инспекция не имеет, поскольку по состоянию на 31.12.2022 право на ее взыскание утрачено, как указывалось выше, инспекцией не предпринято установленных законом мер для ее взыскания, не назначена выездная налоговая проверка по вопросу правильности уплаты земельного налога за период 2019 год, а также уполномоченным органом не заявлено требование конкурсного кредитора общества «ФСК «Развитие» о понуждении конкурсного управляющего должника исполнять обязанности, предусмотренные статьей 126 Закона о банкротстве.

Далее, платежные поручения на перечисления денежных средств, осуществленные до 01.01.2023, входят в сформированное сальдо по единому налоговому счету, и, как следует из объяснений, так как у налогоплательщика в едином налоговом счете числилась переплата в размере 4 283 134 руб., инспекцией зачтена сумма переплаты в счет уплаты начисленного земельного налога за период 2022 год (текущий платеж) в размере 1 788 831 руб., положительное сальдо ЕНС по земельному налогу после проведения зачета (10.07.2023) составляет 2 494 303 руб.

Действия инспекции по проведению зачета излишне уплаченных денежных средств в счет исполнения обязанности по уплате земельного налога за период 2022 год в порядке, установленном Законом о банкротстве, не оспорены, доказательств обратного в материалы дела не представлено (статья 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Из пояснений, данных в судебном заседании представителями инспекций, по состоянию на 19.12.2023 в едином налоговом счете общества «ФСК «Развитие» имеется положительное сальдо единого налогового счета, которое составляет 2 552 564,44 руб., из них 2 487 803 руб. земельного налога, 64 761,44 руб. единого налогового платежа.

Судебные разбирательства неоднократно откладывались для представления Инспекцией ФНС России № 2 по городу Москве пояснений относительно размера взысканных с общества «ФСК «Развитие» в бесспорном порядке пеней, однако, налоговым органом, администрирующим заявителя в период судебного разбирательства, данные пояснения в материалы дела не представлены (статья 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), как не представлены пояснения относительно размера произведенных в период судебного разбирательства зачетов налоговых платежей. Из расчета взысканных инспекцией пеней, представленного налоговым органом, усматривается, что к расчету не применены положения постановления Правительства Российской Федерации от 28.03.2022 № 497 «О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами», в связи с чем указанный расчет пеней суд признает произведенным с нарушением положений действующего в спорный период законодательства, регулирующего порядок начисления пеней.

При таких обстоятельствах, учитывая как недобросовестное поведение налогоплательщика, выраженное в неисполнении обязанности по предоставлению налоговой декларации по земельному налогу за период 2019 год и неуплате земельного налога за период 2019 год, так и непринятие уполномоченным органом предусмотренных законом мер по установлению и взысканию с общества «ФСК «Развитие» недоимки по земельному налогу за период 2019 год, суд признает обоснованным требование общества «ФСК «Развитие» о возврате излишне уплаченного земельного налога, взысканных налоговым органом пеней в заявленном им размере.

Судебные расходы подлежат распределению в порядке статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 5 по Московской области возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Финансово-строительная корпорация «Развитие» 2 889 202,33 руб. излишне уплаченного земельного налога, 394 899,33 руб. пеней.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Московской области в пользу общества с ограниченной ответственностью «Финансово-строительная корпорация «Развитие» 37 446 руб. судебных расходов по уплате государственной пошлины.

Возвратить из федерального бюджета обществу с ограниченной ответственностью «Финансово-строительная корпорация «Развитие» 624 руб. излишне уплаченной по платежному поручению от 03.12.2022 № 126 государственной пошлины.

Решение подлежит обжалованию в месячный срок в Десятый арбитражный апелляционный суд.



Судья О.В. Левкина