Решение от 9 июня 2021 г. по делу № А66-2797/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТВЕРСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

с перерывом в порядке статьи 163 АПК РФ

Дело № А66-2797/2020
г.Тверь
09 июня 2021 года


(резолютивная часть объявлена 04 июня 2021 года)


Арбитражный суд Тверской области в составе судьи Романовой Е.В., при ведении протокола судебного заседания и аудиозаписи секретарем судебного заседания ФИО1, при участии представителей: от заявителя – ФИО2, от ответчика – ФИО3, ФИО4, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ИНТЭК», г.Тверь, ИНН <***>,

к Межрайонной ИФНС России №12 по Тверской области, г.Тверь,

о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.09.2019 №10-11/07/1414,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «ИНТЭК», г.Тверь, (далее – заявитель, Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной ИФНС России №12 по Тверской области, г.Тверь (далее – ответчик, Инспекция), о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.09.2019 №10-11/07/1414 (далее - решение).

До судебного заседания от заявителя поступило ходатайство об уточнении заявленных требований в связи с признанием Управлением Федеральной налоговой службы по Тверской области обжалуемого решения частично необоснованным. Просит в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации признать недействительным решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.09.2019 №10-11/07/1414 в части доначисления налога на имущество организаций за 2017 год в размере 1 741 083 руб., начисления пени за несвоевременную уплату налога на имущество организаций в размере 225 037,67 руб., привлечения к налоговой ответственности за неполную уплату налога на имущество организаций в размере 348 216,60

В судебном заседании заявитель требования поддержал.

Ответчик возражает против удовлетворения требований.

До судебного заседания от ответчика и истца в материалы дела поступили акты сверки. Представленные акты сверки приобщены судом к материалам дела.

Как следует из материалов дела, Общество на основании разрешения на строительство № RU 69310000-722 от 12.12.2014 является застройщиком многоэтажных многоквартирных жилых домов по адресам: <...>

Инспекцией в период с 31.05.2019 по 13.08.2019 проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2017 год, представленной Обществом 31.05.2019.

Результаты проверки изложены в акте налоговой проверки от 14.08.2019 № 10-11/07-1125, в котором указано, что Обществом не уплачен налог на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения в сумме 1 792 220 руб. за 2017 год.

В ходе налоговой проверки установлено, что Общество 09.02.2018 представило первичную налоговую декларацию по налогу на имущество организаций за 2017 год, согласно которой показатели в разделе 3 декларации по объектам недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость, (квартирам) отсутствуют. Впоследствии Обществом 01.03.2019 и 31.05.2019 представлены уточненные налоговые декларации. В представленной 31.05.2019 уточненной налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2017 год в разделе 3 налогоплательщиком заявлены как льготируемые объекты недвижимости (квартиры, расположенные в многоквартирных домах по адресам: <...> принадлежащие Обществу на праве собственности) с кодом льготы 2010338, установленной п.21 ст.381 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Решением от 30.09.2019 № 10-11/07-1414 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения Обществу предложено уплатить указанную сумму налога. Заявителю также начислены пени в размере 231 647 руб. 21 коп. Общество привлечено к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 358 444 рубля.

Основанием для доначисления Обществу налога, соответствующих пеней и штрафа послужили выводы Инспекции об отсутствии у налогоплательщика права на применении льготы, предусмотренной п.21 ст. 381 НК РФ, в отношении указанных квартир ввиду отсутствия на момент ввода многоквартирного дома в эксплуатацию энергетического паспорта на данный объект.

Решением Управления ФНС России по Тверской области от 17.12.2019 № 08-11/332 решение Инспекции отменено в части начисления налога на имущество организаций в сумме 51 137 рублей, соответствующих штрафных санкций и пени, что послужило основанием для обращения в суд с рассматриваемым заявлением.

Исследовав материалы дела, заслушав объяснения представителей участвующих в деле лиц, суд пришел к следующим выводам.

Согласно пункту 1 статьи 373 НК РФ плательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 настоящего Кодекса.

В пункте 1 статьи 374 НК РФ определено, что объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 21 статьи 381 НК РФ освобождаются от налогообложения организации - в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством Российской Федерации, или в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством Российской Федерации предусмотрено определение классов их энергетической эффективности, - в течение трех лет со дня постановки на учет указанного имущества.

Таким образом, для соответствия объектов обязательным условиям применения льготы по пункту 21 статьи 381 Кодекса необходимо, чтобы объект был вновь возведенным, имел высокий класс энергетической эффективности на момент его ввода в эксплуатацию, и в отношении такого объекта законодательством предусмотрено определение класса энергетической эффективности.

В главе 30 Кодекса не содержится определения понятия "класс энергетической эффективности", которое бы раскрывало состав объектов основных средств, в отношении которых оно употребимо для целей применения налоговой льготы, равно как не устанавливает условия, при соблюдении которых класс энергетической эффективности признается высоким.

В связи с этим на основании пункта 1 статьи 11 Кодекса следует применять положения соответствующей отрасли законодательства, в котором оно используется.

Отношения по энергосбережению и повышению энергетической эффективности регулируются Федеральным законом от 23.11.2009 N 261-ФЗ "Об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 261-ФЗ).

Пунктом 4 статьи 2 Закона N 261-ФЗ установлено, что энергетическая эффективность представляет собой характеристики, отражающие отношение полезного эффекта от использования энергетических ресурсов к затратам энергетических ресурсов, произведенным в целях получения такого эффекта, применительно к продукции, технологическому процессу, юридическому лицу, индивидуальному предпринимателю.

Под классом энергетической эффективности понимаются характеристика продукции, отражающая ее энергетическую эффективность (пункт 5 статьи 2 Закона N 261-ФЗ).

Согласно части 1 статьи 11 Закона N 261-ФЗ здания, строения, сооружения, за исключением указанных в части 5 настоящей статьи зданий, строений, сооружений, должны соответствовать требованиям энергетической эффективности, установленным уполномоченным федеральным органом исполнительной власти в соответствии с правилами, утвержденными Правительством Российской Федерации. Правительство Российской Федерации вправе установить в указанных правилах первоочередные требования энергетической эффективности.

На основании пунктов 5, 6 статьи 6 Закона N 261-ФЗ к полномочиям органов государственной власти Российской Федерации в области энергосбережения и повышения энергетической эффективности относятся установление правил определения классов энергетической эффективности товаров, многоквартирных домов и определение требований энергетической эффективности зданий, строений, сооружений.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 25.01.2011 N 18 утверждены Правила установления требований энергетической эффективности для зданий, строений, сооружений и Требования к правилам определения класса энергетической эффективности многоквартирных домов далее – Требования № 18).

Пунктом 3 Требований № 18 предусмотрено, что класс энергетической эффективности подлежит обязательному установлению в отношении многоквартирных домов, построенных, реконструированных или прошедших капитальный ремонт и вводимых в эксплуатацию, а также подлежащих государственному строительному надзору. Для иных зданий, строений, сооружений класс энергетической эффективности может быть установлен по решению застройщика или собственника.

Приказом Министерства регионального развития Российской Федерации от 08.04.2011 № 161 утверждены Правила определения классов энергетической эффективности многоквартирных домов и Требований к указателю класса энергетической эффективности многоквартирного дома, размещаемого на фасаде многоквартирного дома. Таблицей класса энергетической эффективности многоквартирных домов установлены классы энергетической эффективности для новых и реконструируемых зданий: А (наивысший) В++, В+ (повышенные), В (высокий), С (нормальный).

Из материалов дела усматривается, что спорные многоквартирные дома введены в эксплуатацию на основании разрешений на ввод объекта в эксплуатацию от 21.12.2015 № 69-40-131-2015, от 29.09.2017 № 69-ru69304000-49-2017.

На момент ввода объектов в эксплуатацию энергетический паспорт на них отсутствовал, что Обществом не оспаривается.

Согласно части 1 статьи 12 Закона № 261-ФЗ класс энергетической эффективности многоквартирного дома, построенного, реконструированного или прошедшего капитальный ремонт и вводимого в эксплуатацию, а также подлежащего государственному строительному надзору, определяется органом государственного строительного надзора в соответствии с утвержденными уполномоченным федеральным органом исполнительной власти правилами определения класса энергетической эффективности многоквартирных домов, требования к которым устанавливаются Правительством Российской Федерации. Класс энергетической эффективности вводимого в эксплуатацию многоквартирного дома указывается в заключении органа государственного строительного надзора о соответствии построенного, реконструированного, прошедшего капитальный ремонт многоквартирного дома также требованиям энергетической эффективности.

В данном случае при вводе жилых домов в эксплуатацию Управлением «Инспекция государственного строительного надзора» Министерства строительства Тверской области составлено заключение от 24.11.2015 № 100 о соответствии построенного объекта капитального строительства требованиям технических регламентов (норм и правил), иных нормативных правовых актов и проектной документации (т. 1, л. 102), в соответствии с которым объект соответствует требованиям технических регламентов (норм и правил), иных нормативных правовых актов и проектной документации, в том числе требованиям энергетической эффективности и требованиям оснащенности объекта капитального строительства приборами учета используемых энергетических ресурсов. Класс энергетической эффективности здания В - высокий.

Таким образом, были соблюдены все условия, необходимые для применения к принадлежащим Обществу квартирам, находящимся в спорных домах и являющихся их частью, льготы предусмотренной пунктом 21 статьи 381 НК РФ, а именно: объект являлся вновь возведенным; имел высокий класс энергетической эффективности на момент его ввода в эксплуатацию; в отношении объекта законодательством предусмотрено определение класса энергетической эффективности.

Доводы Инспекции о том, что класс энергетической эффективности должен подтверждаться энергетическим паспортом, составленным на момент ввода жилого дома в эксплуатацию, на нормах законодательства не основаны и противоречат статье 12 Закона № 261-ФЗ.

В соответствии с пунктом 7 Требований № 18, на который ссылается Инспекция в обоснование своей позиции, класс энергетической эффективности включается в энергетический паспорт многоквартирного дома (в редакции, действовавшей на момент ввода в эксплуатацию спорных домов). Данное положение определяет содержание энергетического паспорта в части включения в него сведений о классе энергетической эффективности, но из него не следует, что энергетический паспорт является документом, устанавливающим этот класс.

Таким документом в силу статьи 12 Закона № 261-ФЗ является заключение органа государственного строительного надзора о соответствии построенного, реконструированного, прошедшего капитальный ремонт многоквартирного дома требованиям энергетической эффективности.

В этой связи наличие у Общества энергетического паспорта (т.1, л. 103-138), составленного в марте 2019 года, не имеет правового значения для установления факта наличия всех предусмотренных НК РФ условий для получения рассматриваемой льготы по налогу на имущество.

Вместе с тем, как усматривается из материалов дела, в части доначисления налога на имущество организаций за 2017 год по объектам расположенным по адресу: <...> с кадастровыми номерами 69:40:0100247:872 и 69:40:0100247:889, разрешение на ввод в эксплуатацию которых датировано 29.09.2017, у Общества отсутствовали основания для применения льготы, предусмотренной п.21 ст. 381 НК РФ.

Корпус 1 по ул.Красина д.46 введен в эксплуатацию в период действия пункта 25 Приказа Минстроя России от 06.06.2016 N 399/пр "Об утверждении Правил определения класса энергетической эффективности многоквартирных домов" (начало действия 21.08.2016).

Согласно пункта 25 Приказа Минстроя России от 06.06.2016 N 399/пр многоквартирными домами, имеющими высокий класс энергетической эффективности для целей налогового законодательства, являются дома классов A, A+, A++.

Таким образом, оспариваемое решением Инспекции в части доначисления Обществу налога на имущество организаций за 2017 год по объектам расположенным по адресу: <...> с кадастровыми номерами 69:40:0100247:872 и 69:40:0100247:889, в сумме 9652 рубля, пени в сумме 1247,50 руб., штрафа в размере 1930,40 руб. - правомерно.

С учетом изложенного следует признать, что оспариваемое решение Инспекции в остальной части противоречит закону, нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской деятельности и признается судом недействительным.

В силу статьи 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины взыскиваются с Инспекции в пользу Общества.

Руководствуясь статьями 110, 163, 167–170, 198-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

Признать недействительным решение от 30.09.2019 №10-11/07/1414 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятое Межрайонной ИФНС России №12 по Тверской области в отношении Общества с ограниченной ответственностью «ИНТЭК» в части доначисления налога на имущество организаций в размере 1 731 431 руб., пени в размере 223 790,17 руб., штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере 346 286,20 руб.

В удовлетворении остальной части требований отказать.

Взыскать с Межрайонной ИФНС России №12 по Тверской области в пользу Общества с ограниченной ответственностью «ИНТЭК» (ОГРН <***>, ИНН <***>) 3000 руб. расходов по уплате государственной пошлины за рассмотрение дела.

Настоящее решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд, г. Вологда в месячный срок со дня его принятия.




Судья Е.В. Романова