Решение от 7 февраля 2020 г. по делу № А40-264140/2018

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А40-264140/18-140-5793
г. Москва
07 февраля 2020 г.
Резолютивная часть решения объявлена: 05 февраля 2020 года

Полный текст решения изготовлен: 07 февраля 2020 года

Арбитражный суд в составе судьи Паршуковой О.Ю.

При ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1

с участием: сторон по Протоколу с/заседаний от 05.02.2020 г.

от заявителя –ФИО2, дов. б/н от 10.07.2019 г., паспорт.

от ответчика – ФИО3, дов. №05-04 от 20.08.2019 г., удостоверение.

От 3-его лица УФНС России по г. Москве – ФИО4, дов. №134 от 06.11.2019 г., удостоверение.

Правительство г. Москвы-Манкевич Е.В. дов. от 14.10.2019г. № 4-47-2363/9

Рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению ООО ФИРМА "ДАТА-С"

к ИФНС России №9 по г.Москве

3-е лицо УФНС России по г. Москве, Правительство города Москвы

О признании недействительным Решение

УСТАНОВИЛ:

ООО ФИРМА "ДАТА-С" обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к ИФНС России №9 по г.Москве о признании недействительным решения от 25.07.2018 г. № 19-04/55586.

Заявитель в судебном заседании требования поддерживал в полном объеме по доводам, изложенным в заявлении и письменных пояснениях.

Ответчик в судебное заседания явилось, по доводам изложенным в исковом заявлении возражал, предоставил отзыв и письменные пояснения в порядке ст. 81 АПК РФ.

Правительство города Москвы в судебное заседания явились, предоставили письменные объяснения.

Суд, выслушав доводы лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, считает заявленные требования подлежащими удовлетворению в части по следующим основаниям.

В период с 19.12.2017 г. 19.03.2018 г. ИФНС России №9 по г. Москве проведена камеральная налоговая проверка на основе налоговой декларации по налогу на имущество организаций Общества с ограниченной ответственностью ФИРМА «ДАТА-С» (далее также - ООО ФИРМА «ДАТА-С», Заявитель, Налогоплательщик).

По результатам проведенной проверки налоговым органом принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 19-04/55586 от 25.07.2018 г. (далее по тексту - «Решение»), которым: ООО ФИРМА «ДАТА-С» доначислена сумма недоимки по налогу на имущество организаций за 2016 год в размере 1 975 042,00 рублей; ООО ФИРМА «ДАТА-С» привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения по ст. 122 НК РФ, взыскан штраф в размере 395 008,40 рублей; начислена сумма пени в размере 74 560,02 рублей.

Сотрудниками налоговой инспекции был установлен факт занижения суммы налога на имущество подлежащего уплате в бюджет, данное занижение налоговой базы на имущество по мнению сотрудников налоговой инспекции произошло из-за неверного указания в представленной декларации по налогу на имущество кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества.

20.08.2018 не согласившись с вышеуказанным решением, в рамках соблюдения досудебного порядка урегулирования спора (пункт 2 части 1 статьи 138 НК РФ) заявителем оспариваемое решение обжаловано в установленном порядке путем подачи апелляционной жалобы в вышестоящий налоговый орган - Управление ФНС России по г. Москве.

Решение УФНС России по г. Москве от 24.09.2018 г. №21-19/202047@ апелляционная жалоба на оспариваемое решение оставлена без удовлетворения, что и послужило основанием для обращения с настоящим заявлением в суд.

11.12.2018 г. производство по делу № А40-264140/18-140-5793 до вступления в законную силу решения Московского городского суда по административному делу № 3а-3533/2018 по административному исковому заявлению о признании недействующим пункта 3 постановления Правительства Москвы от 26.12.2016 г. № 937-ПП «О внесении изменений в постановление Правительства Москвы от 21.11.2014 г. № 688-ПП» и результатов рассмотрения Судебной коллегией по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации кассационной жалобы ООО «ЮМАКС» на судебные акты по делу № А40-232515/2017.

31.10.2018 г. решением Московского городского суда по административному делу № За-3533/2018 пункт 3 постановления Правительства Москвы от 26.12.2016 г. № 937-ПП «О внесении изменений в постановление Правительства Москвы от 21.11.2014 г. № 688-ПП» признан недействующим со дня принятия в той части, в какой он применяется для целей, предусмотренных действующим законодательством Российской Федерации, с 01 января 2016 г., в случаях увеличения кадастровой стоимости объектов недвижимости.

Основанием принятия указанного решения стали выводы суда о недопустимости придания обратной юридической силы кадастровой стоимости, определенной в течение налогового периода, в тех случаях, когда она влечет за собой увеличение объема налоговых обязательств для собственника объекта недвижимости.

Удовлетворяя требования частично, суд исходит из следующего.

Обществу на праве собственности принадлежит объект недвижимого имущества с кадастровым номером 77:01:0001020:1895. расположенный в здании с кадастровым номером 77:01:0001020:1006 по адресу: <...> (далее - спорный объект, спорное здание).

Указанное здание включено в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (пункт 1427 постановления Правительства Москвы от 28.11.2014 № 700-ПП (в редакции, действующей с 01.01.2016).

Из представленного Заявителем в материалы дела решения Московского городского суда от 24.10.2018 по делу № За-3421/2018 (далее - решение Мосгорсуда) усматривается, что в связи с несогласием с величиной кадастровой стоимости спорного помещения по причине его несоответствия рыночной стоимости, 26.06.2018 Истец обращался в Комиссию по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости (далее -Комиссия) с заявлением о пересмотре результатов определения величины кадастровой стоимости спорного объекта.

Решением Комиссии по рассмотрению споров о результатах кадастровой стоимости от 10.07.2018 заявление Истца о пересмотре кадастровых стоимостей было отклонено, в связи с чем, реализуя свое право на пересмотр кадастровых стоимостей, Истец обратился с иском в Мосгорсуд.

Признав обоснованной величину кадастровой стоимости спорного объекта, определенного в заключении судебной оценочной экспертизы №ЗА-3421/2018 от 04.10.2018, Мосгорсуд по состоянию на 01.01.2016 года установил стоимость помещения с кадастровым номером 77:01:0001020:1895 в размере 352 400 000 руб.

Согласно резолютивной части решения Мосгорсуда, с учетом обращения Истца с заявлением о пересмотре величины кадастровой стоимости спорного объекта 26.06.2018, указанная величина кадастровой стоимости подлежала установлению на период её применения с 01.01.2018 года и до даты внесения сведений о кадастровой стоимости указанных объектов недвижимости, определенной по результатам проведения очередной государственной кадастровой оценки, в единый государственный реестр недвижимости.

В силу п.57 Конституции РФ, каждый обязан платить законно установленные налоги сборы. Согласно ст. 5 НК РФ, акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.

Положениями Налогового кодекса РФ установлен на территории РФ среди прочих налог на имущество организаций (глава 30), для которого предусмотрено его введение в действие законами субъектов РФ с момента такого введения в действие; при установлении налога федеральным законодателем установлено, что законами субъектов РФ могут также определяться особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии с положениями главы 30 НК РФ, предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками (абзац 2 пункта 2 ст. 372 НК РФ).

Налогоплательщиками налога на имущество признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 настоящего Кодекса (п.1 ст. 373 НК РФ).

Объектами налогообложения для российских организаций признаётся движимое и недвижимое имущество ( в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. 378 и 378.1 настоящего Кодекса (ст. 374 НК РФ).

Пунктом 2 ст. 375, ст. 378.2 НК РФ установлено, что налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 01 января года налогового периода, утвержденная в установленном порядке; закон субъекта РФ, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества может быть принят только после утверждения субъектом РФ в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества. Уполномоченный орган исполнительной власти субъекта РФ должен не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определить на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база будет определяться как кадастровая стоимость, и направить перечень в электронной форме в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества, а также разместить перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта РФ в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (п.7 ст. 378.2 НК РФ).

Постановлением Правительства Москвы от 21.11.2014г. № 688-ПП «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки объектов капитального строительства в г. Москве» утверждена кадастровая стоимость объектов капитального строительства в г. Москве ( в том числе помещений). Данное Постановление вступило в силу с 18.12.2014г., применяется к отношениям, возникающим с 01.01.2015г.и действует до 01.01.2017г.

При этом необходимо учитывать, что положениями ст. 3 ФЗ от 29.07.1998г. № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в РФ» )(в редакции, действующей до 01.01.2017г). (далее-Закон № 135-ФЗ) установлено, что под кадастровой стоимостью понимается стоимость установленная в результате проведения государственной кадастровой оценки или в результате рассмотрения споров о результатах определения кадастровой стоимости либо определенная в случаях, предусмотренных ст. 24.19 Закона № 135-ФЗ.

В соответствии со ст. 24.17 Закона № 135-ФЗ результаты кадастровой оценки подлежат утверждению заказчиком работ по определению кадастровой стоимости (исполнительным органом субъекта РФ либо органом местного самоуправления0, передаче в Росреестр и официальному опубликовании.

После этого согласно ст. 24.20 Закона № 135-ФЗ сведения о кадастровой стоимости объекта вносятся в государственный кадастр недвижимости.

Соответственно, для целей налогообложения учитывается кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества (в том числе помещения), внесенная в ГКН по состоянию на 01 января года, являющегося налоговым периодом.

Решением Управление Федеральной налоговой службы по городу Москвы Решение Инспекции оставлено без изменения, апелляционная жалоба Заявителя -без удовлетворения.

В соответствии с определением Верховного суда Российской Федерации от 19.07.2019 № А40-232515/2017 и апелляционным определением Верховного Суда Российской Федерации от 06.03.2019 № 5-АПА19-12 сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости Заявителя, утвержденной постановлением Правительства Москвы от 26.12.2016 № 937-ПП «О внесении изменений в постановление Правительства Москвы от 21 ноября 2014 г. № 688-ПП», не могут быть применены в спорном налоговом периоде; отменяя постановление Правительства Москвы от 26.12.2016 № 937-ПП в части его ретроспективного применения, действие постановления Правительства Москвы от 21.11.2014 № 688-ПП в периоде с 01.01.2016 по 31.12.2016 было восстановлено судом в прежней редакции.

Налог на имущество организаций, в соответствии со ст.ст. 12, 14 НК РФ, является региональным налогом и находится в совместном ведении Российской Федерации и субъекта Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 373 НК РФ, налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 374 НК РФ установлено, что объектами налогообложения для российских организаций признается недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.

Исходя из положений п. 1 ст. 375 НК РФ, налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено п. 2 данной статьи, в соответствии с которым налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со ст. 378.2 НК РФ.

Учитывая, что Объект недвижимого имущества включен в Перечень, утвержденный постановлением Правительства Москвы от 28.11.2014 г. № 700-ПП, налоговой базой по налогу на имущество организаций за 2016 г. устанавливается его кадастровая стоимость, определенная по состоянию на 01.01.2016 г.

Для целей налогообложения по налогу на имущество организаций в налоговом периоде, соответствующем 2016 г., кадастровая стоимость Объекта недвижимого имущества была определена по состоянию на 01.01.2014 г. и утверждена постановлением Правительства Москвы от 21.11.2014 г. № 688-ПП. Период действия указанного нормативного правового акта: с 01.01.2015 г. (п. 3. постановления в редакции постановления Правительства Москвы от 28.09.2017 г. № 725-ПП) по 31.12.2016 г. (п. 2 постановления Правительства Москвы от 29.11.2016 г. № 790-ПП). Таким образом, совокупностью нормативных правовых актов (ст. 375 НК РФ, постановление Правительства Москвы от 21.11.2014 г. № 688-ПП) установлено императивное предписание применения утвержденной в установленном законом порядке кадастровой стоимости для целей регулирования налоговых правоотношений в периоде с 01.01.2015 г. по 31.12.2016 г.

Постановлением Правительства Москвы от 26.12.2016 г. № 937-ПП в постановление Правительства Москвы от 21.11.2014 г. № 688-ПП были внесены изменения, в том числе, утверждена в измененном размере кадастровая стоимость принадлежащего Заявителю объекта недвижимости. Положения постановления Правительства Москвы от 26.12.2016 г. № 937-ПП, предусматривающие применение вновь утвержденной кадастровой стоимости на период с 01.01.2016 г. в установленном законом порядке признаны противоречащими закону, а потому не действующими с момента принятия (Решение Московского городского суда от 31.10.2018 г. по административному делу № За-3533/2018, Апелляционное определение Верховного суда Российской Федерации от 06.03.2019 г. по делу № 5-АПА19-12). В ходе рассмотрения указанного дела судами непосредственно указано на необходимость соблюдения при определении порядка вступления в силу нормативных правовых актов, регулирующих смежные с налоговыми сферы правоотношений, предписаний ст. 5 НК РФ, устанавливающей запрет на ухудшение положение налогоплательщика (в т.ч. посредствам пересмотра, увеличения налоговой базы) в прошедших и текущем налоговых периодах. При этом суды пришли к выводу о том, что утвержденная постановлением Правительства Москвы от 26.12.2016 г. № 937-ПП кадастровая стоимость, согласно ст. 5 НК РФ, подлежит применению не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования (т.е. не ранее 01.01.2018 года).

Таким образом, отменяя постановление Правительства Москвы от 26.12.2016 г. № 937-ПП в части его ретроспективного применения, действие постановления Правительства Москвы от 21.11.2014 г. № 688-ПП в периоде с 01.01.2016 г. по 31.12.2016 г. было восстановлено судом в прежней редакции.

Согласно определениям Верховного Суда Российской Федерации от 14.02.2019 г. № 305-КГ18-20813, от 15.02.2019 г. № 305-КГ18-21673, от 13.06.2019 г. № 305-ЭС19-7920, именно указанные в Едином государственном реестре недвижимости сведения о кадастровой стоимости должны использоваться для целей налогообложения.

При этом в указанных судебных актах Верховным Судом Российской Федерации также подчеркивается, что действующее законодательство не предусматривает возможности произвольного изменения сведений о кадастровой стоимости.

Кроме того, Верховным Судом Российской Федерации в указанных судебных актах акцентировалось внимание на том обстоятельстве, что рассмотрение дел об оспаривании кадастровой стоимости (к категории которых отнесены любые требования, возможным результатом удовлетворения которых может стать изменение кадастровой стоимости, согласно п. 1 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 30.06.2015 г. № 28) выделено в самостоятельную административную процедуру, реализация которой выведена из компетенции (подведомственности) арбитражных судов.

Таким образом, указанным определением не только предписывается установить обстоятельства, установление которых противоречит нормативным правовым актам, но и нарушается также единообразие в применении и толковании судами норм права, поскольку суд, игнорируя утвержденную в установленном законом порядке постановлением Правительства Москвы от 21.11.2014 г. № 688-ПП и внесенную в Единый государственный реестр недвижимости кадастровую стоимость объекта недвижимости, устанавливает иной порядок исчисления налоговой базы по налогу на имущество организаций по сравнению с предусмотренным п. 2 ст. 375 НК РФ, необходимость применения которого подтверждена в том числе судебной правоприменительной практикой.

Из вышеизложенного следует, что в данном конкретном случае ненадлежащего учета объекта налогообложения (его стоимостных характеристик) Налогоплательщиком в спорном налоговом периоде допущено не было. Напротив, он осуществлялся им в соответствии с требованиями действовавшего на тот момент законодательства.

Факт каких-либо злоупотреблений материалами дела не подтверждается. При таком положении, основания для применения к спорным правоотношениям вышеуказанной позиции, сформированной при рассмотрении Верховным Судом Российской Федерации конкретного дела, и положений пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ, отсутствуют.

Заявитель представил в материалы настоящего дела решение Московского городского суда от 24.10.2018 по делу № За-2036/2018 об установлении рыночной стоимости объекта, определенной по состоянию на 01.01.2016, в размере 352 400 000 руб.

Таким образом, кадастровая стоимость, определенная решением Комиссии - 465 343 484,74 руб.

Сумма авансовых платежей за 2016 г., рассчитанная Инспекцией, исходя из кадастровой стоимости, установленной решением Комиссии: (36 251 118 руб. - 10 580 664 руб.) * 1,3% * (1/2) * (1/4) * 3 = 125 142 руб., где 41 714.00 + 41 714.00+ 41 714.00 - суммы авансовых платежей, начисленные по налоговым расчетам за 1, 2, 3 кварталы 2016 года.

Сумма налога на имущество, подлежащая уплате за 2016 г. и рассчитанная Инспекцией, исходя из кадастровой стоимости, установленной решением Комиссии: (465 343 485 руб. - 135 820 446 руб.) * 1,3% * (1/2) = 2 141 900 руб.

Сумма налога за вычетом авансовых платежей: 2 141 900 - 125 142 = 2 016 758 руб.

Кадастровая стоимость, утвержденная постановлением Правительства Москвы от 21.11.20114 № 688-ПП - 36 251 118 руб.

Сумма авансовых платежей за 2016 г., исчисленная исходя из кадастровой стоимости Объекта, утвержденной постановлением Правительства Москвы от 21.11.2014 № 688-ПП: (36 251 118 руб.- 10 580 664 руб.)* 1,3% * (1/2) * (1/4) * 3 = 125 142 руб.

Сумма налога на имущество, подлежащая уплате за 2016 г., исчисленная исходя из кадастровой стоимости Объекта, утвержденной постановлением Правительства Москвы от 21.11.2014 № 688-ПП: (36 251 118 руб.- 10 580 664 руб.)* 1,3% * (1/2) = 166 858 руб.

Сумма налога за вычетом авансовых платежей: 166 858- 125 142 = 41 716 руб.

Сумма налога, доначисленного Инспекцией по результатам налоговой проверки: 2 016 758 - 41 716 = 1 975 042 руб.

Кадастровая стоимость, установленная решением Мосгорсуда - 352 400 000 руб.

Сумма авансовых платежей, рассчитанных исходя из кадастровой стоимости, установленной решением Мосгорсуда: (352 400 000 руб. - 102 855 475 руб.) * 1,3% * (1/2) * (1/4) * 3 = 1 216 530 руб.

Сумма налога, рассчитанного исходя из кадастровой стоимости, установленной решением Мосгорсуда: (352 400 000 руб. - 102 855 475 руб.) * 1,3% * (1/2) = 1 622 039 руб.

Сумма налога за вычетом авансовых платежей: 1 622 039 - 1 216 530 = 405 509 руб.

Разница между суммой налога, рассчитанного Инспекцией исходя изкадастровой стоимости Объекта, определенной решением Комиссии, и суммой налога,рассчитанного исходя из кадастровой стоимости Объекта, установленной решениемМосгорсуда: 2016 758-405 509 = 1 611 249 руб.

Таким образом, суд пришел к выводу, что Решение от 25.07.2018 г. № 19-04/55586 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления налога на имущество в размере 1 611 249 руб., а так же соответствующие им суммы пени и штрафа, вынесенное ИФНС России № 9 по г. Москве в отношении ООО ФИРМА "ДАТА-С", как не соответствующее ч. II НК РФ, признается недействительным.

В остальной части исковых требований суд отказывает в удовлетворении.

По положениям статьи 168 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при принятии решения арбитражный суд распределяет судебные расходы.

Согласно части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

В соответствии со статьей 101 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации к судебным расходам отнесена государственная пошлина.

Ввиду удовлетворения требований заявителя частично судебные расходы по уплате государственной пошлины распределяются пропорционально удовлетворенным требованиям.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Требования удовлетворить частично.

Признать недействительным Решение от 25.07.2018 г. № 19-04/55586 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления налога на имущество в размере 1 611 249 руб., а так же соответствующие им суммы пени и штрафа, вынесенное ИФНС России № 9 по г. Москве в отношении ООО ФИРМА "ДАТА-С", как не соответствующее ч. II НК РФ.

В остальной части требований отказать.

Взыскать с ИФНС России № 9 по г. Москве в пользу ООО ФИРМА "ДАТА-С" расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3 000 (три тысяч) руб.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Судья: О.Ю. Паршукова