Решение от 13 июня 2023 г. по делу № А56-5327/2023

362/2023-310342(1)



Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6 http://www.spb.arbitr.ru

Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ

Дело № А56-5327/2023
13 июня 2023 года
г.Санкт-Петербург


Резолютивная часть решения объявлена 30 мая 2023 года. Полный текст решения изготовлен 13 июня 2023 года.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области в составе: судьи Анисимовой О.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

заявитель: общество с ограниченной ответственностью «Термотех – РУ», заинтересованное лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 26

по Санкт-Петербургу о взыскании суммы излишне уплаченного налога и процентов

при участии от заявителя: представитель не явился, извещен, от заинтересованного лица: ФИО2 по доверенности от 08.12.2022,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Термотех-Ру» в лице конкурсного управляющего ФИО3 (далее – заявитель, Общество, налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, в котором просит взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 26 по Санкт-Петербургу (далее – Инспекция, налоговый орган) излишне уплаченную сумму налога в размере: по налогу на доходы физических лиц в размере 84 126 руб., по налогу на прибыль, зачисляемый в бюджет субъектов РФ в размере 119 212 руб., по налогу на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет, в размере 8 522 руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в РФ в размере 1644,54 руб., по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ в размере 7094,10 руб., по страховым взносам на обязательное социальное страхование в РФ в размере 34034,81 руб., а также проценты в размере 19012,66 руб.

Представитель Инспекции в судебном заседании против удовлетворения заявленных требований возражал по основаниям, изложенным в отзыве.

Заявитель, извещенный надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства, не направил в судебное заседание своего представителя. Дело рассмотрено в соответствии со статьями 123, 156, частью 2 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) в его отсутствие.


Исследовав материалы дела, заслушав доводы представителя налогового органа, суд установил следующее.

Конкурсный управляющий, установив по справке от 24.03.2022 № 98061, полученной от Межрайонной ИФНС России № 26 по Санкт-Петербургу, сведения о наличии у ООО «Термотех-РУ» излишне уплаченных сумм по налогу на прибыль, НДФЛ, страховых взносов и пени, руководствуясь положениями ст. 78 НК РФ обратился в налоговый орган с заявлениями от 28.03.2022 о возврате излишне уплаченного: НДФЛ на сумму 84 126,00 руб.; налога на прибыль организаций уплачиваемого в ФБ РФ на сумму 15 508,00 руб.; налога на прибыль организаций уплачиваемого в БС РФ на сумму 158 799,00 руб.; страховых взносов на обязательное медицинское зачисляемые в бюджет ФФОМС за расчетные периоды с 01.01.2017 на сумму 1 644,54 руб.; страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в ПФР на выплату страховой пенсии за расчетные периоды с 01.01.2017 на сумму 7 094,10 руб.; страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на сумму 34 034,81 руб.; пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в размере 0,12 руб.; пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации в размере 0,53 руб.; пени по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 0,12 руб.

По вышеуказанному заявлению налоговым органом частично осуществлен возврат налогоплательщику излишне уплаченного налога на прибыль, зачисляемого в БС РФ, в размере 39 587 руб. и налога на прибыль, зачисляемого в ФБ РФ, в размере 6 986 руб., пени в размере 0,53 руб. по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование; пени по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности в размере 0,12 руб.; пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование на сумму 0,12 руб.

Решениями от 13.04.2022 № 17527, от 15.04.2022 № 18497 от 15.04.2022 № 18500, от 15.04.2022 № 18502, от 15.04.2022 № 19318, от 15.04.2022 № 19316 налогоплательщику отказано в возврате излишне уплаченного:

- НДФЛ на сумму 84 126,00 руб.; - налога на прибыль, уплачиваемого в ФБ РФ, на сумму 8 522,00 руб.; - налога на прибыль, уплачиваемого в БС РФ, на сумму 119 212,00 руб.;

- страховых взносов на обязательное медицинское, зачисляемые в бюджет ФФОМС, на сумму 1 644,54 руб.;

- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование страховой пенсии на сумму 7 094,10 руб.;

- страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на сумму 34 034,81 руб.

Сообщения о принятых решениях о возврате и об отказе в возврате излишне уплаченных сумм налогов, страховых взносов направлены в адрес налогоплательщика и в адрес конкурсного управляющего направлены 21.07.2022 по почте заказными письмами по адресу места нахождения ООО «Термотех-РУ» (197183, Санкт-Петербург, ул. Полевая Сабировская, дом 43, Литера А, офис 22, почтовый идентификатор 80099174846985), по адресу конкурсного управляющего (199004, Санкт-Петербург, проспект Средний В.О. дом 33, Литер А, почтовый идентификатор 80099174846992).

Установив факт не осуществления возврата излишне уплаченных налогов, страховых взносов конкурсным управляющим в адрес Управления ФНС России по Санкт-Петербургу подана жалоба на бездействие налогового органа.

По результатам рассмотрения жалобы Управлением ФНС России по Санкт-Петербургу принято решение от 31.08.2022 № 16-15/45776, согласно которому жалоба конкурсного управляющего ООО «Термотех-Ру» в части вопросов, касающихся отказа


Межрайонной ИФНС России № 26 по Санкт-Петербургу в возврате налога на доходы физических лиц, налога на прибыль организаций, уплачиваемого в ФБ РФ, налога на прибыль организаций, уплачиваемого в БС РФ, страховых взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование, страховых взносов на обязательное социальное страхование, оставлена без удовлетворения.

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Указанному праву налогоплательщика корреспондирует установленная статьей 32 НК РФ обязанность налогового органа осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ.

Порядок возврата (зачета) сумм излишне уплаченных налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа определен ст. 78 НК РФ.

Согласно п. 6 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

В соответствии с п. 8 ст. 78 НК РФ решение о возврате (об отказе в возврате) суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

Однако, суммы налога не могут считаться излишне уплаченными до тех пор, пока они соответствуют установленным нормами НК РФ обязательствам налогоплательщика перед бюджетом.

Относительно вопросов, касающихся не осуществления возврата НДФЛ на сумму 84 126 руб., судом установлено следующее.

Отказ в возврате НДФЛ в размере 84 126 руб. обусловлен фактом не подтверждения в порядке п. 1 ст. 231 НК РФ обстоятельств излишне уплаченного налоговым агентом (ООО «Термотех-РУ») налога регистрами и документами, подтверждающими излишнее удержание и перечисление суммы налога в бюджет, о чем Инспекцией указано в решении от 13.04.2022 № 17527.

Согласно п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 225 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей.

В соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту учета по формам, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов: расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за первый квартал, полугодие, девять месяцев и в целом за год.

Согласно п. 1 ст. 231 НК РФ возврат налоговому агенту перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации суммы НДФЛ осуществляется налоговым органом в порядке, установленном ст. 78 НК РФ.

Вместе с заявлением на возврат излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации суммы налога налоговый агент


представляет в налоговый орган выписку из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период и документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление суммы налога в бюджетную систему Российской Федерации.

Переплата по «налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации» в сумме 84126 руб. не была подтверждена налоговым органом, в связи с непредставлением карточки счета 68.1, установленной ст. 78 НК РФ, для подтверждения имеющейся переплаты.

В составе заявления на возврат излишне уплаченного НДФЛ, поданного в налоговый орган 28.03.2022, выписка из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период и документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление суммы налога в бюджетную систему Российской Федерации, заявителем не представлены.

Таким образом, с учетом положений, установленных п. 1 ст. 231 НК РФ, принимая во внимание факт неподтвержденности обстоятельств возникновения излишне уплаченного НДФЛ, действия налогового органа по отказу в возврате налога в размере 84 126 руб. являются обоснованными.

В сообщении о принятом решении об отказе в возврате излишне уплаченного налога № 17527 от 13.04.2022 налогоплательщику указано на необходимость предоставления налогоплательщиком карточки счета 68.1 в формате Excel по ТКС за 2021 год.

В связи с представлением 05.08.2022 уточненного расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма № 6- НДФЛ) за 6 месяцев 2021 года с исчисленной суммой 4192 руб., положительное сальдо на 01.03.2023 года составляло 79 934 руб.

Относительно вопросов, касающихся не осуществления возврата налога на прибыль, уплачиваемого в ФБ РФ, на сумму 8 522 руб. и налога на прибыль, уплачиваемого в БС РФ, в размере 119 212 руб. судом установлено следующее.

Отказ в возврате налога на прибыль на общую сумму 127 734 руб. обусловлен подачей заявления с пропуском трехлетнего срока со дня уплаты налогов, о чем указано в решениях от 15.04.2022 № 19316, № 19318 об отказе в возврате налога на прибыль организаций.

Положения п. 8 ст. 78 НК РФ регулируют процедуру принятия налоговым органом решения о возврате суммы излишне уплаченного налога и направления его налоговым органом для исполнения в территориальный орган Федерального казначейства, при этом п. 7 ст. 78 НК РФ предусмотрено, что за реализацией своего права на возврат излишне уплаченного налога налогоплательщик может обратиться с заявлением в течение трех лет со дня уплаты данной суммы.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 79 постановления от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой НК РФ» разъяснил, что при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафа судам необходимо учитывать, что п.7 ст. 78 НК РФ определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган.

В то же время применительно к п. 3 ст. 79 НК РФ с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.

Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 21.06.2001 № 173-О указал, что содержащаяся в п. 7 ст. 78 НК РФ норма не препятствует в случае


пропуска указанного в ней срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства и, в этом случае, действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ)).

При этом Конституционный Суд Российской Федерации отметил, что указанная норма права направлена не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов.

В соответствии с правовыми позициями Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенными в постановлениях от 08.11.2006 № 6219/06 и 25.02.2009 № 12882/08, вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат излишне уплаченного налога.

Как разъяснено в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 № 12882/08, момент, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога подлежит определению с учетом оценки совокупности всех имеющихся значение для дела обстоятельств, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания срока на возврат налога непропущенным, бремя доказывая в силу ст. 65 АПК РФ лежит на налогоплательщике.

Суммы налога не могут считаться излишне уплаченными до тех пор, пока они соответствуют установленным нормами НК РФ обязательствам налогоплательщика перед бюджетом.

Положения ст. 78 НК РФ (в том числе о сроке обращения с заявлением о зачете или возврате сумм излишне уплаченного налога) применяются лишь с момента возникновения обстоятельств, свидетельствующих об излишней уплате налога.

Порядок исчисления налога на прибыль установлен ст. 286 НК РФ и предусматривает самостоятельное определение налогоплательщиком суммы налога по итогам налогового периода.

С учетом положений ст. 286, 287, 289 НК РФ, определяющих порядок исчисления и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль организаций и налога на прибыль организаций, определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль организаций производится налогоплательщиками в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, представляемой по итогам налогового периода.

Представление налогоплательщиком декларации по налогу на прибыль организаций за налоговый период с указанием к уменьшению сумм налога на прибыль организаций, ранее исчисленных и уплаченных в бюджеты по итогам отчетных периодов, влечет возникновение у него переплаты.

Юридические основания для возврата переплаты по налогу на прибыль по итогам финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика наступают с даты представления налоговой декларации за соответствующий налоговый период.


В соответствии с правовой позицией Президиума ВАС РФ, изложенной в постановлении от 28.06.2011 № 17750/10, основания для возврата переплаты по итогам финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика наступают с даты представления налоговой декларации за соответствующий год.

Инспекцией в ходе рассмотрения заявления от 28.03.2022 на возврат излишне уплаченного налога на прибыль, уплачиваемого в БС РФ и в ФБ РФ, в размере 119212 руб. и 8522 руб. соответственно установлено, что переплата данных сумм сформировалась в результате уменьшения налога, подлежащего уплате в бюджет по платежам, произведенным в 2016 и 2017 годах, а именно:

Согласно карточки расчетов с бюджетом ООО «Термотех-Ру» переплата в размере 119 212 руб. по налогу на прибыль организаций (за исключением консолидированных групп налогоплательщиков), зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации, возникла из следующих сумм налога:

- 310 руб. в результате уменьшения налога по расчету за 2016 год на дату 28.03.2017;

- 66441 руб. в результате уменьшения аванса за 1 квартал 2017 года на дату 28.03.2017;

- 52 461 руб. в результате уплаты 66441 руб. от 20.02.2017.

Согласно карточки расчетов с бюджетом ООО «Термотех-Ру» переплата в размере 8522 руб. по налогу на прибыль организаций (за исключением консолидированных групп налогоплательщиков), зачисляемый в федеральный бюджет, возникла из следующих сумм налога:

- 34 руб. в результате уменьшения налога по расчету за 2016 год на дату 28.03.2017;

- 7383 руб. в результате уменьшения аванса за 1 квартал 2017 года на дату 28.03.2017;

- 533 руб. в результате уплаты 7382 руб. от 20.02.2017; - 572 руб. в результате уплаты 7382 руб. от 13.02.2017.

Учитывая изложенное, заявление ООО «Термотех-РУ» от 28.03.2022 о возврате переплаты по налогу на прибыль, зачисляемому в ФБ РФ, в сумме 8 522,00 руб. и в БС РФ в сумме 119 212 руб. представлено по истечении трехлетнего срока, как установленного п. 7 ст. 78 НК РФ, так и ст.200 ГК РФ.

Учитывая положения ст. 52 НК РФ о самостоятельном исчислении сумм налогов, ООО «Термотех-РУ», подавая декларации по налогу и прибыль, не мог не знать о возникновении переплаты по налогу по итогам налоговых периодов, таким образом, о праве на возврат переплаты налогоплательщику стало известно в момент подачи налоговых деклараций или уплаты налога.

Кроме того, несмотря на распределение бремени доказывания обстоятельств по ч.1 ст.65 АПК, заявителем не доказан факт переплаты налога (его уплата либо взыскание), в качестве доказательства переплаты налогоплательщиком представлен только внутриведомственный учетный документ налогового органа – справка о состоянии расчетов с бюджетом.

Относительно вопросов касающихся отказа в возврате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в ПФР на выплату страховой пенсии, на сумму 7 094,10 руб. и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, зачисляемые уплачиваемое в бюджет ФФОМС, на сумму 1 644,54 руб. судом установлено следующее.

Исходя из решений от 15.04.2022 № 18497, от 15.04.2022 № 18502, причинами отказа в возврате страховых взносов послужили обстоятельства не представления Обществом расчетов по страховым взносам за расчетные периоды полугодия, 9 месяцев и за налоговый период 2021 года, в результате чего переплата не была подтверждена налогоплательщиком.


Пунктом 1 ст. 23 НК РФ предусмотрена обязанность плательщиков страховых взносов представлять в установленном порядке в налоговые органы расчеты, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно ст. 423 НК РФ расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год; отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

В силу п. 1 ст. 431 НК РФ в течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца плательщики производят исчисление и уплату страховых взносов исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

На основании п. 3 ст. 431 НК РФ сумма страховых взносов, исчисленная для уплаты за календарный месяц, подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа следующего календарного месяца.

Согласно п. 7 ст. 431 НК РФ плательщики, указанные в пп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ (за исключением физических лиц, производящих выплаты, указанные в подпункте 3 пункта 3 статьи 422 НК РФ), представляют расчет по страховым взносам не позднее 30- го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, в налоговый орган по месту нахождения организации и по месту нахождения обособленных подразделений организации, которым организацией открыты счета в банках и которые начисляют и производят выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, по месту жительства физического лица, производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Расчеты по страховым взносам за расчетные периоды, 6, 9 и 12 месяцев 2021 года представлены в период рассмотрения жалобы Общества в УФНС, в частности: дата представления расчетов: 6 месяцев 2021 года – 28.07.2022, 9 месяцев 2021 года – 29.07.2022, 12 месяцев 2021 года – 29.07.2022.

По итогам отражения в карточках расчетов с бюджетом сведений, содержащихся в представленных расчетах, данные об излишне уплаченных страховых взносах обнулились. Переплата по страховым взносам на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование у Общества отсутствует, что также подтверждается информационным сообщением о состоянии расчетов с бюджетом от 13.11.2022.

Относительно вопросов, касающихся отказа в возврате страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на сумму 34 034,81 руб. судом установлено следующее.

По общим правилам налогового законодательства возврат сумм излишне уплаченного налога, страховых взносов, пени, штрафов осуществляется в соответствии со ст. 78 НК РФ.

В силу п. 2 ст. 431 НК РФ сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством уменьшается плательщиками страховых взносов на сумму произведенных ими расходов на выплату страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования в соответствии с законодательством Российской Федерации.

На основании п. 8 ст. 431 НК РФ проверки правильности заявленных расходов на выплату страхового обеспечения на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством проводятся территориальными органами Фонда социального страхования Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 2006 года № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».


Согласно п. 9 ст. 431 НК РФ (действовавшим до 31.12.2020), если по итогам расчетного (отчетного) периода сумма произведенных плательщиком расходов на выплату страхового обеспечения на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (за вычетом средств, выделенных страхователю территориальным органом Фонда социального страхования Российской Федерации в расчетном (отчетном) периоде на выплату страхового обеспечения) превышает общую сумму исчисленных страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, полученная разница подлежит зачету налоговым органом в счет предстоящих платежей по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на основании полученного от территориального органа Фонда социального страхования Российской Федерации подтверждения заявленных плательщиком расходов на выплату страхового обеспечения за соответствующий расчетный (отчетный) период или возмещению территориальными органами Фонда социального страхования Российской Федерации в соответствии с порядком, установленным Федеральным законом от 29 декабря 2006 года № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».

Порядок возврата излишне уплаченных сумм налогов, сборов, страховых взносов, установленный ст. 78 НК РФ, распространяется только на случаи, когда переплата образовалась в результате уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Переплата по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 34034,18 руб. не была подтверждена налоговым органом, в связи с отсутствием расчетов по страховым взносам за период 6, 9, 12 месяцев 2021 года.

По состоянию на 01.08.2022 расчеты по страховым взносам за период 6, 9, 12 месяцев 2021 года представлены (дата представления расчетов: 6 месяцев 2021 года – 28.07.2022, 9 месяцев 2021 года – 29.07.2022, 12 месяцев 2021 года – 29.07.2022).

В связи с представлением вышеуказанных расчетов, в данных карточки расчетов с бюджетом Общества по страховым взносам на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством по состоянию на 01.08.2022 (с учетом года) сформировался положительный остаток в размере 33 099,68 руб., что соответствует сумме страховых взносов, уменьшенной по расчету по страховым взносам за 2020 год по сроку уплаты 16.11.2020, и является превышением расходов над исчисленной суммой страховых взносов.

В соответствии с Порядком заполнения расчета по страховым взносам, утвержденным приказом ФНС России от 18.09.2019 № ММВ-7-11/470@ (далее - Порядок), приложение № 2 к разделу 1 расчета предназначено для расчета сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Согласно пункту 10.13 в графе 1 строки 080 приложения 2 к разделу 1 отражаются суммы возмещенных территориальными органами Фонда социального страхования расходов плательщика на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за периоды, начиная с 1 января 2017 года, нарастающим итогом с начала расчетного периода.

В графах 2 - 4 строки 080 приложения 2 к разделу 1 отражаются суммы возмещенных территориальными органами Фонда социального страхования расходов плательщика на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за периоды, начиная с 1 января 2017 года, применительно к соответствующему месяцу, в котором фактически произведено возмещение.


В расчете по страховым взносам за 12 месяцев 2020 года налогоплательщиком не отражены данные по строкам 080 приложения 2 раздела 1 (возмещено ФСС расходов на выплату страхового обеспечения) в сумме 33099,68 руб.

Соответственно, организации необходимо представить уточненный расчет по страховым взносам за 12 месяцев 2020 года. Налогоплательщику по ТКС были направлены уведомления № 15-11-32198 от 05.08.2022 о вызове в налоговый орган 25.08.2022 для дачи пояснений по вопросу не отражения данных в расчетах по страховым взносам. Налогоплательщик в налоговый орган по вызову не явился.

Таким образом, оснований для возврата суммы по страховым взносам на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством не имеется.

Кроме того, каждая сторона должна доказать те обстоятельства, на которые она ссылается как на основания своих требований и возражений. Заявителем не доказан факт переплаты налога (его уплата либо взыскание). В качестве доказательства переплаты налогоплательщиком представлена только справка о состоянии расчетов с бюджетом.

Однако справку о состоянии расчетов с бюджетом нельзя рассматривать в качестве признания в письменной форме долга. Справка о состоянии расчетов формируется с использованием программного обеспечения налоговых органов по данным налогового органа.

Документальная форма такой справки не придает ей свойств ненормативного акта, поскольку справка фактически содержит в себе некоторую информацию, но сама по себе не порождает (не изменяет, не прекращает) каких-либо правоотношений.

Состояние расчетов налогоплательщиков с бюджетом отражается в карточке расчетов с бюджетом местного уровня, которую по каждому юридическому лицу (плательщику сбора, страховых взносов) ведут налоговые органы.

Данные в КРСБ вносятся в режиме постоянного перерасчета и изменений на определенную дату и могут корректироваться в рабочем порядке. При этом какие-либо конкретные сроки для отражения информации в карточке РСБ не определены.

Указанная карточка является формой внутреннего контроля, осуществляемого во исполнение ведомственных документов, то есть в порядке, не регламентированном налоговым законодательством.

Таким образом, неотражение (несвоевременное) отражение в ней сведений о налоговых платежах и начислениях, суммах задолженности или переплаты и т.п. само по себе не ущемляет прав налогоплательщиков.

Данная позиция подтверждается Постановлением Президиума ВАС РФ от 11.05.2005 № 16507/04.

В соответствии с правовой позицией, отраженной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2006 № 11074/05, право налогоплательщика на зачет и возврат из соответствующего бюджета излишне уплаченных либо взысканных сумм налога непосредственно связано с наличием переплаты сумм налога в этот бюджет и отсутствием задолженности по налогам, зачисляемым в тот же бюджет, что подтверждается определенными доказательствами: платежными поручениями налогоплательщика, инкассовыми поручениями (распоряжениями) налогового органа, информацией об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, содержащейся в базе данных, формирующейся в отношении каждого налогоплательщика налоговым органом, характеризующей состояние его расчетов с бюджетом по налогам и отражающей операции, связанные с начислением, поступлением платежей, зачетом или возвратом сумм налога. Наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о расчетах налогоплательщика с бюджетами.


С учетом данного обстоятельства справка о состоянии расчетов, на которую ссылалось Общество в обоснование заявленных требований, в отсутствие иных доказательств, не может достоверно устанавливать факт наличия переплаты по соответствующим налогам.

В свою очередь первичные документы (платежные поручения об уплате сумм налогов, налоговые декларации за соответствующие периоды) Общество в материалы дела не представило.

Данный вывод корреспондирует сложившейся судебной практике рассмотрения аналогичных дел (определение Верховного Суда Российской Федерации от 09.06.2018 № 305-КГ18-6469, постановления Тринадцатого арбитражного апелляционного суда по делам № А56-109000/2020 от 13.04.2021, № А56-24107/2022 от 18.10.2022).

Таким образом, в деле отсутствуют доказательства наличия переплаты налога, первичные документы, документы, подтверждающие излишнюю уплату налога и возникновение переплаты, не представлены.

При изложенных обстоятельствах, заявленные Обществом требования не подлежат удовлетворению.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия Решения.

Судья Анисимова О.В.

Электронная подпись действительна.Данные ЭП:Удостоверяющий центр Казначейство РоссииДата 13.03.2023 11:44:00

Кому выдана Анисимова Ольга Владимировна