Решение от 10 ноября 2022 г. по делу № А07-25861/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН

450057, Республика Башкортостан, г. Уфа, ул. Октябрьской революции, 63а, тел. (347) 272-13-89,

факс (347) 272-27-40, сервис для подачи документов в электронном виде: http://my.arbitr.ru

сайт http://ufa.arbitr.ru/


Именем Российской Федерации



РЕШЕНИЕ

Дело № А07-25861/20
г. Уфа
10 ноября 2022 года
Резолютивная часть решения объявлена 02.11.2022.

Полный текст решения изготовлен 10.11.2022.


Арбитражный суд Республики Башкортостан в составе судьи Решетникова С.А., при ведении протокола секретарем ФИО1, рассмотрев в судебном заседаниия заявление ФКУ ИК-9 УФСИН России по Республике Башкортостан (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной ИФНС России №2 по Республике Башкортостан

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора: Межрайонная ИФНС России №4 по Республике Башкортостан (450075, <...>)

о признании невозможной к взысканию задолженности по пеням в связи с истечением установленного срока их взыскания,


при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО2 по доверенности от 26.04.2022,

от ответчика, третьего лица: не явились, извещены надлежащим образом,

УСТАНОВИЛ:

В Арбитражный суд Республики Башкортостан обратилось Федеральное казенное учреждение «Исправительная колония №9 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Республике Башкортостан с заявлением к Межрайонной ИФНС России №2 по Республике Башкортостан о признании невозможной к взысканию задолженности по пеням на недоимку по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации в сумме 1 416 263 руб. в связи с истечением установленного срока их взыскания.

ФКУ ИК-9 УФСИН России по Республике Башкортостан неоднократно уточняло заявленные требования в порядке ст.49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Согласно последнему уточнению заявитель просит признать невозможной к взысканию налоговым органом задолженности по пеням на недоимку по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации согласно требованию от 21.12.2020 №110347 в сумме 603 380,16 руб. в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке, предусмотренном ст.ст.45, 46, 47, 70 НК РФ.

Уточнение судом принято. Дело рассмотрено с учетом уточнения.

Как следует из материалов дела, Федеральное казенное учреждение «Исправительная колония №9 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Республике Башкортостан (далее Учреждение) применяет общую систему налогообложения и является плательщиком налога на добавленную стоимость (НДС) в связи с реализацией продукции собственного производства. Учреждение также исчисляет и уплачивает НДС в качестве налогового агента как покупатель металлолома.

В соответствии с предоставленными полномочиями Межрайонной ИФНС России №2 по Республике Башкортостан (далее Инспекция, налоговый орган) Учреждению выдана справка от 19.10.2020 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам организаций и индивидуальных предпринимателей по НДС по состоянию на 16.10.2020, согласно которой у Учреждения имеется задолженность по уплате НДС в сумме 1 416 263 руб. (пени).

Учреждение указывает, что спорная сумма задолженности образовалась до 01.01.2015, в связи с чем, срок на взыскание указанной задолженности истек.

Ответчик считает требования заявителя необоснованными и не подлежащими удовлетворению, поскольку налоговым органом соблюдена процедура взыскания спорных сумм, в связи с чем, по мнению Инспекции, спорная сумма не является безнадежной ко взысканию и списанию не подлежит.

Изучив материалы дела, исследовав изложенные обстоятельства дела, оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, оценив относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности, суд пришел к следующим выводам.

Частью 1 статьи 189 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлено, что дела, возникающие из административных и иных публичных правоотношений, рассматриваются по общим правилам искового производства, предусмотренным Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации, с особенностями, установленными в разделе III Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, если иные правила административного судопроизводства не предусмотрены федеральным законом.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, статье 3 и подпункту 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Согласно пункту 1 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора (пункт 2 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 1 статье 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Положения статей 69, 70 НК РФ предусматривают, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом и должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации в банках и его электронные денежные средства. Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) – организации (п.п. 1, 2 статьи 46 НК РФ).

При этом в силу пункта 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

В случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве», с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 настоящего Кодекса. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации, принятое после истечения указанных сроков, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 настоящего Кодекса. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

В соответствии с пунктом 9 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации положения названной статьи применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога и штрафов в случаях, предусмотренных Налоговом кодексом Российской Федерации.

Таким образом, общий срок на принудительное взыскание налога и пеней складывается из сроков, установленных статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации, срока, установленного требованием об уплате налога и пеней, и срока, установленного в статье 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

Из представленного налоговым органом расчета пени следует, что пени начислены на недоимку, образовавшуюся за период с 09.07.2013 по 30.07.2021.

Доказательств принятия мер по принудительному взысканию, в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации, не представлено.

При данных обстоятельствах, учитывая непредставление налоговым органом в материалы судебного дела доказательств принятия в сроки принудительного взыскания, предусмотренные ст. ст. 46, 47, 48, 52, 70 НК РФ, соответствующих мер взыскания, суд приходит к выводу, что задолженность является безнадежной к взысканию с позиции пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ.

Кроме того, предусмотренные налоговым законодательством сроки для взыскания указанной задолженности, налоговым органом пропущены.

Системный анализ процессуальных норм, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, позволяет сделать вывод о наличии предельного срока давности взыскания с налогоплательщиков задолженности по налоговым платежам, основанный на позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в постановлении от 27.04.2001г. № 7-П, и основных положениях Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Исходя из содержания и смысла статей 69, 75 Налогового кодекса Российской Федерации, под соответствующими пенями понимаются пени, начисленные на указанную в требовании недоимку по определенному сроку уплаты налога, которые по общему правилу взыскиваются одновременно с недоимкой по налогам, за просрочку которых они начислены.

Пеня является платежом, производным от суммы основного долга, следовательно, она не может быть взыскана при отсутствии оснований для взыскания суммы налога, на которую она начислена.

Возможность принудительного взыскания недоимки, пени и налоговых санкций утрачивается при истечении срока давности взыскания налогов, пени и санкций в бесспорном и судебном порядке (пункт 3 статьи 46, статья 47, пункт 3 статьи 48, статья 115 Налогового кодекса Российской Федерации, пункт 12 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации»), а также при пропуске налоговым органом срока предъявления судебному приставу-исполнителю для принудительного исполнения постановления о взыскании налогов за счет имущества должника (пункт 3 части 1 и пункт 3 части 2 статьи 14, часть 3 статьи 15 Федерального закона от 02.10.2007г. № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве»).

Указанные сроки в силу своего пресекательного характера подлежат применению судом независимо от того, заявлялись ли соответствующие доводы и возражения налогоплательщиком и налоговым органом.

Судом установлено, что в материалах дела отсутствуют доказательства своевременной реализации налоговым органом своих полномочий на взыскание недоимки, пени в установленном законом порядке.

Доказательств обратного в материалы дела не представлено (часть 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации суммы налогов, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов, списанные со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов в банках, но не перечисленные в бюджетную систему Российской Федерации, признаются безнадежными к взысканию и списываются в соответствии с настоящей статьей в случае, если на момент принятия решения о признании указанных сумм безнадежными к взысканию и их списании соответствующие банки ликвидированы.

Согласно пункту 2 Порядка списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанным безнадежными к взысканию, утвержденного приказом Федеральной налоговой службы от 02.04.2019 N ММВ-7-8/164@ (далее Порядок), недоимка и задолженность, указанные в пункте 1 Порядка, признаются безнадежными к взысканию в случаях, установленных пунктами 1, 4 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с п.5 приложения №2 к приказу от 02.04.2019 N ММВ-7-8/164@, к документам, которые необходимо представить в случае наличия основания, предусмотренного в подпункте 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации, относится копия вступившего в законную силу акта суда, содержащего в мотивировочной или резолютивной части положение, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки и задолженности в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе копия определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки и задолженности, заверенные гербовой печатью соответствующего суда.

Суд, исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства в их совокупности и взаимосвязи с позиций статей 65-71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, приходит к выводу о том, что в деле отсутствуют доказательства своевременного принятия налоговым органом достаточных мер по бесспорному или судебному взысканию задолженности Учреждения, в связи с чем приходит к выводу, что налоговый орган утратил право на её взыскание по причине истечения пресекательных сроков взыскания, установленных вышеуказанными нормами права.

При таких обстоятельствах заявленные Учреждением требования подлежат удовлетворению, а налоговый орган утратил в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке возможность взыскания пени на недоимку по налогу на добавленную стоимость на товары и услуги, реализуемые на территории Российской Федерации согласно требованию №110347 от 21.12.2020 в сумме 603380,16 руб.

Руководствуясь ст.ст. 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Требования ФКУ ИК-9 УФСИН России по Республике Башкортостан (ИНН <***>, ОГРН <***>) удовлетворить.

Признать невозможной к взысканию налоговым органом задолженности по пеням на недоимку по налогу на добавленную стоимость на товары и услуги, реализуемые на территории Российской Федерации согласно требования 110347 от 21.12.2020г. в сумме 603380,16 руб., в связи с истечением установленного срока их взыскания в принудительном порядке.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме) через Арбитражный суд Республики Башкортостан.

Если иное не предусмотрено Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации, решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Уральского округа при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на Интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда www.18aas.arbitr.ru или Арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.



Судья С.А. Решетников