Решение от 1 февраля 2021 г. по делу № А07-11985/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН

450057, Республика Башкортостан, г. Уфа, ул. Октябрьской революции, 63а, тел. (347) 272-13-89,

факс (347) 272-27-40, сервис для подачи документов в электронном виде: http://my.arbitr.ru

сайт http://ufa.arbitr.ru/



Именем Российской Федерации



РЕШЕНИЕ

Дело № А07-11985/20
г. Уфа
01 февраля 2021 года
Резолютивная часть решения объявлена 26.01.2021 года

Полный текст решения изготовлен 01.02.2021 года


Арбитражный суд Республики Башкортостан в составе судьи Сафиуллиной Р. Н., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Бикаевой Л.Х., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

Индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>, ОГРНИП 318774600280685)

к 1) Межрайонной ИФНС №2 по РБ,

2) Управлению ФНС по РБ

о признании недействительными налогового уведомления №83748006 от 23.08.2019, решения №107/17 от 04.03.2020 года,


при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО2, доверенность 23.11.2019, свидетельство

от ответчиков: 1) ФИО3, доверенность №04-37/00008 от 11.01.2021

2) ФИО4, доверенность №06-23/25667 от 25.12.2020


Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – Заявитель, Предприниматель, налогоплательщик) обратилась в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением о признании недействительными налогового уведомления Межрайонной ИФНС №2 по РБ (далее – инспекция, налоговый орган) от 23.08.2019 года №83748006, решения Управления ФНС по РБ (далее – Управление) от 04.03.2020 года №107/17.

В судебном заседании представитель заявителя требования поддержала по изложенным в заявлении доводам.

Представители налогового органа с требованиями заявителя не согласны по мотивам, изложенным в отзывах.

Исследовав представленные документы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, суд



УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России № 2 по Республике Башкортостан в адрес индивидуального предпринимателя ФИО1 ИНН <***> направлено налоговое уведомление № 83748006 от 23.08.2019 об исчислении налогов в общей сумме 1 217 173,00 руб., в том числе земельного налога в сумме 1 202 735,00 руб.

Не согласившись с налоговым уведомлением от 23.08.2019 № 83748006 в части расчета земельного налога за 2018 по земельному участку с кадастровым номером 02:55:040616:2608 в сумме 1 132 990,00 руб. налогоплательщиком в УФНС России по Республике Башкортостан представлена жалоба. В ней предприниматель указывает, что в отношении данного земельного участка должна применяться налоговая ставка в размере 0,09%, а не 1,5%, поскольку на этом земельном участке расположены объекты инженерной инфраструктуры для обслуживания жилищного фонда.

Решением УФНС по РБ № 107/17 от 04.03.2020 жалоба ИП ФИО1 оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с налоговым уведомлением Инспекции от 23.08.2019 № 83748006 и решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан № 107/17 от 04.03.2020 года заявитель обратился в Арбитражный суд Республики Башкортостан с настоящим заявлением.

Исследовав и оценив представленные доказательства и доводы сторон, арбитражный суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

По смыслу названной нормы, для признания недействительными ненормативных правовых актов налоговых органов, необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствия оспариваемого решения закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

При этом обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, возлагается на орган или лицо, которое приняло этот акт (часть 5 ст. 200 АПК РФ).

В силу п. 1 ст. 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено указанным пунктом ст. 388 НК РФ.

Исчисление земельного налога осуществляется в соответствии с положениями главы 31 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) на основании сведений, представленных в соответствии с п. 4 ст. 85 НК РФ, органами, осуществляющими кадастровый учет и государственную регистрацию прав на объекты недвижимого имущества.

Статьей 396 НК РФ предусмотрено, что земельный налог для физических лиц исчисляется налоговыми органами как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Согласно п. 1 ст. 390 НК РФ налоговая база для исчисления земельного налога определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ.

Налоговая база в соответствии с п. 1 ст. 391 НК РФ определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 391 НК РФ в отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на день внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого земельного участка.

Исходя из абз. 2 п. 1. 1 ст. 391 НК РФ изменение кадастровой стоимости земельного участка вследствие изменения качественных и (или) количественных характеристик земельного участка учитывается при определении налоговой базы со дня внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости.

Для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество (п. 4 ст. 391 НК РФ).

На основании ст. 387 НК РФ земельный налог устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Федеральным законом от 29.07.1998 №135-Ф3 «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 135-ФЗ) и Федеральным законом от 03.07.2016 №237-Ф3 «О государственной кадастровой оценке» (далее – Федеральный закон № 237-ФЗ) определено, что под кадастровой стоимостью понимается стоимость, установленная в результате проведения государственной кадастровой оценки или в результате рассмотрения споров о результатах определения кадастровой стоимости.

Исходя из абз. 2 п. 1.1. ст. 391 НК РФ изменение кадастровой стоимости земельного участка вследствие изменения качественных и (или) количественных характеристик земельного участка учитывается при определении налоговой базы со дня внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости.

Пунктом 4 ст. 391 НК РФ установлено, что данные единого государственного реестра налогоплательщиков, в том числе относительно принадлежности налогоплательщикам объектов налогообложения, формируются на основании сведений Единого государственного реестра недвижимости, и для налогоплательщиков – физических лиц налог определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.

Государственная кадастровая оценка проводится по решению исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации или в случаях, установленных законодательством субъекта Российской Федерации, по решению органа местного самоуправления не чаще чем один раз в течение трех лет (в городах федерального значения не чаще чем один раз в течение двух лет) с даты, по состоянию на которую была проведена государственная кадастровая оценка.

Согласно п. 1 ст. 394 НК РФ налоговые ставки по земельному налогу устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать:

- 0,3 процента - в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства; занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства; приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

- 1,5 процента - в отношении прочих земельных участков.

Установленные на федеральном уровне налоговые ставки по земельному налогу являются максимальными. Конкретные размеры налоговых ставок, включая их дифференциацию, устанавливаются представительными органами муниципальных образований. Кроме того, представительным органам муниципальных образований предоставлено право самостоятельно устанавливать налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой земельным налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.

Т.е. в соответствии с п. 2 ст. 387 НК РФ, устанавливая земельный налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, а также могут устанавливать налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.

Таким образом, вопросы, касающиеся установления конкретных налоговых ставок и налоговых льгот по земельному налогу, относятся к компетенции представительных органов муниципальных образований, на территориях которых установлены эти налоги.

В соответствии с п. 2 решения «Об установлении земельного налога» Городского округа г. Уфа Республики Башкортостан от 17.11.2005 №2/6 (в редакции от 24.05.2017 №11/11) налоговые ставки по земельному налогу установлены в следующем размере:

- 0,09 процента от кадастровой стоимости земельного участка в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

- 0,3 процента от кадастровой стоимости земельного участка в отношении земельных участков: отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения, для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

- 1,5 процента от кадастровой стоимости земельного участка в отношении прочих земельных участков.

Согласно сведениям Управления Росреестра по Республике Башкортостан ФИО1 11.07.2018 зарегистрировано право собственности на земельный участок с кадастровым номером 02:55:040616:2608 (далее - участок №2608), площадью 236 202 кв.м, расположенный по адресу: г. Уфа, <...>.

Участок №2608 с видом разрешенного использования «Линейные объекты и сооружения: автодороги, улицы», площадью 236 202 кв.м., 11.07.2018 поставлен на государственный кадастровый учет (далее - ГКУ), кадастровая стоимость на дату постановки на ГКУ составила 151 065 351,10 рубль.

Кадастровая стоимость установлена с применением удельного показателя в размере 639,56 руб. / кв. м. (151 065 351,10 руб./ 236 202 кв. м.), который утвержден Постановлением главы администрации городского округа город Уфа РБ от 30.12.2014 № 5860.

На основании п. 2.2. Решения Совета городского округа г. Уфа РБ от 17.11.2005 N 2/6 "Об установлении земельного налога" налоговая ставка в отношении земельного участка с видом разрешенного использования «линейные объекты и сооружения: автодороги, улицы» применена в размере 1,5%, как в отношении прочих земельных участков.

В соответствии с и. 1 ст. 396 НК РФ сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не предусмотрено п. 15 и 16 ст. 396 НК РФ.

Налоговым органом в адрес ФИО1 направлено налоговое уведомление от 23.08.2019 №83748006, согласно которому предложено уплатить сумму земельного налога по земельному участку с кадастровым номером 02:55:040616:2608 в размере 1 132 990,00 руб. по сроку уплаты 02.12.2019.

Расчет земельного налога по земельному участку с кадастровым номером 02:55:040616:2608 произведен следующим образом.

(151 065 351,10 руб. х 1,5) / 12) х 6 = 1 132 990,00 руб., где:

- 151 065 351,10 руб. - кадастровая стоимость, руб.;

- 1,5 — налоговая ставка;

- 12 - количество месяцев в году;

- 6 - количество месяцев владения.

Из положений статей 391, 394, 396 НК РФ следует, что основанием для взимания земельного налога является правоустанавливающий документ на земельный участок; налоговая база по данному налогу определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом; сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Для применения льготной ставки земельного налога законодателем оговорены два обязательных условия: расположенные на земельном участке помещения должны относиться к объектам жилищного фонда, а объекты коммунальной инфраструктуры должны быть направлены на обеспечение жизнедеятельности объектов жилищного фонда, расположенных на данном земельном участке.

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, выраженной в постановлении Президиума от 23.11.2010 N 10062/10, понятие "объекты инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса" в НК РФ и иных нормативных правовых актах налогового законодательства не определено, поэтому с учетом статьи 11 НК РФ данное понятие следует применять в том значении, в каком оно применяется в соответствующих отраслях законодательства.

В силу пункта 2 статьи 2 Федерального закона от 30.12.2004 N 210-ФЗ "Об основах регулирования тарифов организаций коммунального комплекса" система коммунальной инфраструктуры представляет собой совокупность производственных, имущественных объектов, в том числе трубопроводов и иных объектов, используемых в сфере тепло-, водоснабжения, водоотведения и очистки сточных вод, технологически связанных между собой, расположенных (полностью или частично) в границах территорий муниципальных образований и предназначенных для нужд потребителей этих муниципальных образований.

Исходя из пункта 1 статьи 19 Жилищного кодекса Российской Федерации под жилищным фондом понимается совокупность всех жилых помещений, находящихся на территории Российской Федерации.

Для квалификации определенных объектов недвижимого имущества в качестве объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса необходимо установить, что их функционирование направлено на обеспечение жизнедеятельности населенных пунктов (муниципальных образований), а также тот факт, что они необходимы для эксплуатации жилищного фонда.

При этом сам факт нахождения на земельных участках жилых фондов и объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса не является достаточным для применения пониженной ставки земельного налога. Для применения пониженной ставки земельного налога также необходимо подтвердить соответствующий вид использования земельного участка (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.11.2012 N 7943/12).

Аналогичная правовая позиция сформулирована в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15.12.2011 N 12651/11, в котором подчеркнуто, что фактическое использование земельного участка должно отвечать его разрешенному использованию и сходиться со сведениями, внесенными в кадастр.

Участок № 2608 на государственный кадастровый учет (далее - ГКУ) поставлен 11.07.2018 с видом разрешенного использования «Линейные объекты и сооружения: автодороги, улицы». Следовательно, не относится к земельным участкам, занятым жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса.

Заявителем доказательства, что функционирование объектов, находящихся на спорном земельном участке направлено на обеспечение жизнедеятельности населенных пунктов, не представлены.

В отсутствие доказательств отнесения участка № 2608 к земельным участкам, занятым жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, исчисление земельного налога за 2018 год ФИО1 за участок с кадастровым номером 02:55:040616:2608 с применением налоговой ставки в размере 1,5%, с учетом сведений, предоставленных Управлением Росреестра по Республике Башкортостан, произведено налоговым органом обоснованно.

В 2019 году ФИО1 в отношении участка №2608 внесены изменения посредством подачи заявления о государственном кадастровом учете и (или) государственной регистрации прав на недвижимое имущество от 12.11.2019 №02-0-1-264/3076/2019-4263, а именно, вид разрешенного использования «Линейные объекты и сооружения: автодороги, улицы» изменен на «Элементы благоустройства, малые архитектурные формы», в связи с этим, Филиалом ФГБУ «ФКП Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Республике Башкортостан актом определения кадастровой стоимости от 20.11.2019 №б/н утверждена кадастровая стоимость в размере 106 290,90 рублей.

Кадастровая стоимость участка № 2608 на дату его постановки на ГКУ (11.07.2018) установлена с применением удельного показателя в размере 639,56 руб./кв.м. (151 065 351,10 руб. / 236 202 кв.м.). Указанный показатель утвержден постановлением главы Администрации городского округа голод Уфа Республики Башкортостан от 30.12.2014 №5860 для земельных участков, предназначенных для разработки полезных ископаемых, размещения железнодорожных путей, автомобильных дорог, искусственно созданных внутренних водных путей, причалов, пристаней, полос отвода железных и автомобильных дорог, водных путей, трубопроводов, кабельных, радиорелейных и воздушных линий связи и линий радиофикации, воздушных линий электропередачи, конструктивных элементов и сооружений, объектов, необходимых для эксплуатации, содержания, строительства, реконструкции, ремонта, развития наземных и подземных зданий, строений, сооружений, устройств транспорта, энергетики и связи; размещения наземных сооружений и инфраструктуры спутниковой связи, объектов космической деятельности, военных объектов», соответственно, участок № 2608 не относится к земельным участкам, занятым жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса.

Учитывая изложенное, исчисление земельного налога за 2018 год ФИО1 за участок №2608 с применением налоговой ставки в размере 1,5 %, с учетом сведений, предоставленных Управлением Росреестра по Республике Башкортостан, произведено налоговым органом обоснованно.

15.11.2019 ИП ФИО1 обратилась с исковым заявлением в Арбитражный суд Республики Башкортостан с требованием о признании недействительным налогового уведомления № 83748006 от 23.08.2019, а также с заявлением об обеспечении иска.

Арбитражный суд Республики Башкортостан определениями от 18.11,2019 по делу № А07-38044/2019 принял исковое заявление к производству и удовлетворил ходатайство предпринимателя о принятии обеспечительных мер.

28.11.2019 ИП ФИО1 обратилась в инспекцию с заявлением (вх. № 36734) о приостановлении действия налогового уведомления № 83748006 от 23.08.2019 на основании определения Арбитражного суда РБ по делу № А07-38044/19.

В связи с поступлением в инспекцию исполнительного листа № А07-3 8044/2019 от 18.11.2019 расчет земельного налога за 2018 год в сумме 1 196 550 руб. был аннулирован.

Определением Арбитражного суда Республики Башкортостан, от 24.12.2019 по делу № А07-38044/2019 в связи с несоблюдением предпринимателем досудебного порядка урегулирования спора заявление предпринимателя оставлено без рассмотрения; обеспечительные меры в виде приостановления действия налогового уведомления № 83748006 от 23.08.2019 отменены.

27.12.2019 инспекцией произведен расчет земельного налога за 2018 год и сформировано налоговое уведомление № 90449664 на общую сумму 1196 550 руб. с новым сроком уплаты - 06.03.2020.

На основании вышеизложенного, суд приходит к выводу, что в данном случае, налоговым органом правомерно сформированы налоговые уведомления № 83748006 от 23.08.2019 и № 90449664 от 27.12.2019 за земельный участок с кадастровым номером 02:55:040616:2608 с применением ставки в размере 1,5% .

Доказательств, опровергающих данные обстоятельства, заявителем не представлено, иного заявителем не доказано (ст. 9, 65 АПК РФ).

Мотивы возражений заявителя судом отклоняются как неподтвержденные соответствующими доказательствами и основанными на неверном толковании норм права, регулирующих соответствующие правоотношения.

При таких обстоятельствах, вынесенные инспекцией налоговое уведомление №83748006 от 23.08.2019 года и решение №107/17 от 04.03.2020 года суд признает законными и обоснованными. Соответственно, требования заявителя удовлетворению не подлежат.

В связи с отказом в удовлетворении требований по делу расходы по оплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд



РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований Индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>, ОГРНИП 318774600280685) к Межрайонной ИФНС №2 по РБ, Управлению ФНС по РБ о признании недействительными налогового уведомления №83748006 от 23.08.2019, решения №107/17 от 04.03.2020 года - отказать.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме) через Арбитражный суд Республики Башкортостан.

Если иное не предусмотрено Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации, решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Уральского округа при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на Интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда www.18aas.arbitr.ru или Арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.



Судья Р.Н. Сафиуллина