Решение от 2 ноября 2023 г. по делу № А60-15817/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ 620075 г. Екатеринбург, ул. Шарташская, д.4, www.ekaterinburg.arbitr.ru e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru

Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ

Дело № А60-15817/2023
02 ноября 2023 года
г. Екатеринбург


Резолютивная часть решения объявлена 30 октября 2023 года Полный текст решения изготовлен 02 ноября 2023 года

Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи Е.В. Бушуевой, при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрел в судебном заседании дело № А60-15817/2023 по заявлению ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "РУСЭНЕРГОСТРОЙ" (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Екатеринбурга,

Управлению Федеральной налоговой службы по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительными решений

при участии в судебном заседании:

от заявителя ФИО2, представитель по доверенности от 04.05.2022, Т.Ю. Ландау, представитель по доверенности от 23.03.2023,

от заинтересованного лица (инспекции) ФИО3, представитель по доверенности от 21.06.2023,

от заинтересованного лица (Управления) ФИО3, представитель по доверенности от 21.06.2023 № 09-22/47.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда.

Процессуальные права и обязанности разъяснены. Отвода составу суда не заявлено.

Судом приобщены к материалам дела дополнительные документы, поступившие от заинтересованного лица.

Других заявлений и ходатайств не поступило.

Общество с ограниченной ответственностью «РУСЭНЕРГОСТРОЙ» (далее – заявитель, ООО «РУСЭНЕРГОСТРОЙ», общество) обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по


Кировскому району г. Екатеринбурга, Управлению Федеральной налоговой службы по Свердловской области (далее – заинтересованные лица) о признании недействительными решения от 28.11.2022 № 14, решения от 27.02.2023 № 13-06/05480@.

Заинтересованные лица возражают против заявленных требований по основаниям, изложенным в отзывах.

Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд

УСТАНОВИЛ:

Инспекцией Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Екатеринбурга (далее – инспекция) в период с 30.09.2021 по 25.03.2022 проведена комплексная выездная налоговая проверка ООО «РУСЭНЕРГОСТРОЙ» за период с 01.01.2018 по 31.12.2020.

Результаты проверки оформлены актом от 25.05.2022 № 14 и дополнением к акту от 30.09.2022 № 14.

По итогам рассмотрения материалов проверки и возражений инспекцией вынесено решение от 18.11.2022 № 14, которым Обществу доначислены налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в общей сумме 17061988 руб., налог на прибыль организаций в общей сумме 1974596 руб., пени по НДС в сумме 7521579,16 руб., пени по налогу на прибыль организаций в сумме 459455,23 руб. Общество привлечено к ответственности по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафов в размере 333 379,64 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области (далее – Управление) от 27.02.2023 № 13-06/05480@ апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения, решение Инспекции от 18.11.2022 № 14 утверждено.

Полагая, что решение Инспекции о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 18.11.2022 № 14 и решение Управления от 27.02.2023 № 1306/05480@ не соответствуют положениям Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), нарушают права и законные интересы заявителя, последний обратился в арбитражный суд.

Исследовав материалы дела, суд признает заявление не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьями 3, 23 НК РФ каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги.

Согласно правовой позиции, отраженной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 17.12.1996 № 20-П налог - необходимое условие существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

В силу пункта 1 статьи 38 НК РФ объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй Кодекса и с учетом положений статьи 38 НК РФ.


Исходя из пунктов 3, 4, 5 статьи 38 НК РФ товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации, работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц, а услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

В силу пункта 1 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора (пункт 2 статьи 44 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением (пункт 1 статьи 54 Кодекса).

Федеральным законом от 18.07.2017 № 163-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации», вступившим в силу 19.08.2017, часть первая НК РФ дополнена статьей 54.1, согласно которой налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу (сумму налога) при соблюдении следующих условий: отсутствует искажение сведений о фактах хозяйственной жизни и об объектах налогообложения; сделка совершена не с целью неуплаты или неполной уплаты налога, а также его зачета или возврата; контрагент налогоплательщика исполнил обязательство по сделке.

В частности, пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ определено, что не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

На основании пункта 2 статьи 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 этой статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий: 1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога; 2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Тем же Федеральным законом от 18.07.2017 № 163-ФЗ статья 82 НК РФ дополнена пунктом 5, согласно которому доказывание обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 Кодекса, и (или) факта несоблюдения условий, предусмотренных пунктом 2 статьи 54.1 Кодекса, производится налоговым органом при проведении мероприятий налогового контроля в соответствии с разделами V, V1, V2 Кодекса.


В силу пункта 2 статьи 2 Федерального закона от 18.07.2017 № 163-ФЗ положения указанной статьи 54.1 НК РФ применяются к выездным налоговым проверкам, решения о назначении которых вынесены налоговыми органами после дня вступления в силу названного Федерального закона - после 19.08.2017.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Исходя из пункта 1 статьи 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

В качестве способа обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов предусмотрено начисление пени (пункт 1 статьи 72, статья 75 НК РФ). Согласно пункту 2 статьи 57 Кодекса при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Исходя из пункта 1 статьи 143 НК РФ, налогоплательщиками НДС признаются, в том числе организации.

Пунктом 1 статьи 146 НК РФ установлено, что объектом налогообложения НДС признаются следующие операции: 1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав; 2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций; 3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; 4) ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

В силу положений пункта 1 статьи 154 НК РФ налоговая база по НДС при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено этой статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Сумма НДС при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно, как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз (пункт 1 статьи 166 НК РФ).

В соответствии со статьей 163 НК РФ для целей исчисления и уплаты НДС налоговым периодом (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) является квартал.

Согласно подпункту 29 пункта 3 статьи НК РФ реализация коммунальных услуг, предоставляемых управляющими организациями, товариществами собственников жилья,


жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, при условии приобретения коммунальных услуг указанными налогоплательщиками у организаций коммунального комплекса, поставщиков электрической энергии и газоснабжающих организаций, организаций, осуществляющих горячее водоснабжение, холодное водоснабжение и (или) водоотведение, не подлежит налогообложению НДС (освобождаются от налогообложения).

Согласно подпункту 30 пункта 3 статьи 149 Кодекса не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) НДС на территории Российской Федерации операции по реализации работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, выполняемых (оказываемых) управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, при условии приобретения работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме указанными налогоплательщиками у организаций и индивидуальных предпринимателей, непосредственно выполняющих (оказывающих) данные работы (услуги), реализация работ (услуг) по выполнению функций технического заказчика работ по капитальному ремонту общего имущества в многоквартирных домах, выполняемых (оказываемых) специализированными некоммерческими организациями, которые осуществляют деятельность, направленную на обеспечение проведения капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах, и созданы в соответствии с Жилищным кодексом Российской Федерации, а также органами местного самоуправления и (или) муниципальными бюджетными учреждениями в случаях, предусмотренных Жилищным кодексом Российской Федерации.

В силу статьи 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации. Положениями пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии со статьей 9 (пункт 1) Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом; не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.


Исходя из пункта 2 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», обязательными реквизитами первичного учетного документа являются: 1) наименование документа; 2) дата составления документа; 3) наименование экономического субъекта, составившего документ; 4) содержание факта хозяйственной жизни; 5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения; 6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события; 7) подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 этой части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Как определено пунктом 3 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания. Лицо, ответственное за оформление факта хозяйственной жизни, обеспечивает своевременную передачу первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета, а также достоверность этих данных. Формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (пункт 4 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

В силу части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из взаимосвязанного анализа положений части 1 статьи 198, части 4 статьи 200 и части 3 статьи 201 АПК РФ следует, что основанием для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц является наличие одновременно двух условий: их несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием, в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

ООО «Русэнергострой» в проверяемом периоде осуществляло работы по расчистке трассы от древесно-кустарниковой растительности под воздушными линиями электропередачи для нужд филиалов Заказчика - ПАО «ФЕДЕРАЛЬНАЯ СЕТЕВАЯ КОМПАНИЯ ЕДИНОЙ ЭНЕРГЕТИЧЕСКОЙ СИСТЕМЫ» (далее - ПАО «ФСК ЕЭС»).

Основанием для доначисления налогов послужил вывод о том, что Обществом в целях незаконной минимизации налоговых обязательств организован фиктивный документооборот с участием организаций - субподрядчиков ООО СК «ЭраСтрой», ООО «Черные металлы», ООО «Техноимидж», ООО «Лидер», ООО «Регион-Сервис», ООО «Стройснаб», ООО «Армада 77», ИП ФИО4, ООО «НК Сервис», ООО «ПГС»,


ООО «Уралцветмет», ООО «Аспект», ООО «Петра», ИП Боликов А.С. (далее - спорные контрагенты, технические организации).

В ходе проверки установлены факты отсутствия реальной финансово- хозяйственной деятельности Общества с указанными спорными контрагентами, свидетельствующие о нарушении Обществом положений ст. 54.1 НК РФ.

В проверяемом периоде Общество фактически осуществляло работы по расчистке трассы от древесно-кустарниковой растительности (ДКР) под воздушными линиями (ВЛ) электропередачи. Выполнение работы носит сезонный характер -работы проводятся с апреля по ноябрь.

Между ООО «Русэнергострой» и ПАО «ФСК ЕЭС» заключены следующие договоры:

- Договор от 08.02.2018 № 501673 на оказание услуг по титулу «Программа по расширению просек В Л ЕНЭС филиала ПАО «ФСК ЕЭС» - МЭС Урала» (Лот № 2: Расширение просек ВЛ в 2018-2019 годы для нужд филиала ПАО «ФСК ЕЭС» -Пермское ПМЭС);

- Договор от 08.02.2018 № 501675 на оказание услуг по титулу «Программа по расширению просек В Л ЕНЭС филиала ПАО «ФСК ЕЭС» - МЭС Урала» (Лот № 2: Расширение просек В Л в 2018-2019 годы для нужд филиала ПАО «ФСК ЕЭС» - Южно-Уральское ПМЭС);

- Договор от 21.05.2018 № 509433 на выполнение работ по расчистке трасс ВЛ-220 - 440 кВ нужд филиала ПАО «ФСК ЕЭС» - Карельское ПМЭС;

-Договор от 16.03.2018 № 06-СУПА-2018 на выполнение работ по расчистке от древесно-кустарниковой растительности трасс ВЛ филиала ПАО «ФСК ЕЭС» - Южное ПМЭС в 2018 году;

-Договор от 28.02.2019 № 12-СУПА-2019 на выполнение работ по расчистке от древесно-кустарниковой растительности трасс ВЛ для нужд филиала ПАО «ФСК ЕЭС» - Южное ПМЭС;

Согласно данным книг продаж Общества доля ПАО «ФСК ЕЭС» в общем объеме продаж составляет 79,25%.

ПАО «ФСК ЕЭС» по взаимоотношениям с Обществом предоставило: договоры с приложениями и дополнительными соглашениями, технические задания к представленным договорам, технические акты сдачи-приемки выполненных работ, фотоматериалы, акты о приемке выполненных работ и справки о стоимости выполненных работ за период с 01.01.2018 по 31.12.2020.

По условиям договоров ООО «Русэнергострой» (Подрядчик) в соответствии с техническим заданием, обязано осуществить расчистку просек ВЛ от ДКР, и сдать Заказчику результат работ, а Заказчик обязуется принять результат работ и оплатить его в соответствии с условиями договора.

Работы Подрядчиком выполняются по месту нахождения ВЛ Заказчика, указанному в техническом задании. Сроки выполнения работ по договору на первый календарный год согласованы сторонами в графике выполнения работ.

Анализ заключенных договоров с ПАО «ФСК ЕЭС» с указанием наименования объекта, объемов, сроков выполнения работ, стоимости и условий привлечения субподрядных организаций приведен в таблице на стр. 130-135 решения от 18.11.2022 № 14.

В условиях договоров установлены обязанности Подрядчика:

- обеспечить выполнение работ с соблюдением необходимых требований по охране труда, пожарной безопасности, охране окружающей среды, зеленых насаждений и земли в соответствии с законодательством Российской Федерации (например, в п. 3.1.5 договора от 08.02.2018 г. № 501673).


- перед началом работ представить Заказчику список работников, которые имеют право выдачи нарядов, быть руководителями работ, членами бригады с указанием фамилии и инициалов, должности, группы по электробезопасности в соответствии с Правилами по охране труда при эксплуатации электроустановок, утв. Приказом Минтруда РФ от 24.07.2013 (например, в п. 3.1.14 договора от 08.02.2018 № 501673).

В технических заданиях к договорам указано, что работы по расширению просек ВЛ выполняются Подрядчиком с учетом требований Правил по охране труда в лесозаготовительном, деревообрабатывающем производствах и при проведении лесохозяйственных работ (ПОТ РМ 001-97), Правил по охране труда при эксплуатации электроустановок, Правил использования лесов для строительства, реконструкции^ эксплуатации линейных объектов, утв. приказом Рослесхоза от 10.06.2011 № 223 (п. 1.6 технического задания к договору от 08.02.2018. № 501673).

Необходимо отметить, что Правила по охране труда в лесозаготовительном, деревообрабатывающем производствах и при проведении лесохозяйственных работ, утв. Постановлением Минтруда России от 21.03.1997 № 15 отменены Приказом Минтруда России от 20.05.2016 № 248 в связи с принятием Правил по охране труда в лесозаготовительном, деревообрабатывающем производствах и при проведении лесохозяйственных работ, утв. Приказом Минтруда России от 02.11.2015 № 835н. В соответствии с указанным нормативным актом к выполнению работ допускаются работники, прошедшие обучение по охране труда и проверку знаний требований охраны труда в установленном порядке.

В соответствии с Правилами по охране труда при эксплуатации электроустановок (далее - Правила), утв. Приказом Минтруда России от 24.07.2013 № 328н, работники обязаны проходить обучение безопасным методам и приемам выполнения работ в электроустановках, по оказанию первой помощи пострадавшему на производстве до допуска к самостоятельной работе. Из раздела XLVI «Охрана труда при организации работ командированного персонала» Правил следует, что организация, в электроустановках которой производятся работы командированным персоналом, несет ответственность за выполнение предусмотренных мер безопасности выполнения работ в электроустановках, обеспечивающих защиту работников от поражения электрическим током рабочего и наведенного напряжения электроустановки, и допуск к работам. Подготовка рабочего места и допуск командированного персонала к работам в электроустановках проводятся в соответствии с Правилами и осуществляются работниками организации, в электроустановках которой производятся работы. В приложении № 1 к указанным Правилам установлены группы по электробезопасности электротехнического (электротехнологического) персонала и условия их присвоения.

Согласно п. 2.11 и п. 2.12 технического задания к договору от 08.02.2018 № 501673 работы по расширению просек выполняются собственным либо привлеченным квалифицированным руководящим административно-техническим (с правом выдач** нарядов-допусков, согласно СНиП 112-03-2001 и ПОТЭУ при работе в электроустановках до и свыше 1000 В) и вспомогательным персоналом, допущенным к работе в действующих электроустановках, при наличии всех необходимых ресурсов для выполнения работ в установленные сроки. Профессиональная подготовка персонала и проверка знаний должны проводиться в соответствии с требованиями государственных и отраслевых нормативных правовых актов по организации охраны труда и безопасной работы персонала. Работы по договору выполняются квалифицированным, обученным персоналом подрядной организации, имеющим удостоверения установленного образца и групп электробезопасности, соответствующих выполняемым работам (в соответствии с Правилами по охране труда при эксплуатации электроустановок). Документы, подтверждающие


соответствие требований к персоналу у указанных в п. 2.12, в обязательном порядке предоставляются Подрядчиком на момент заключения договора.

Как установлено в ходе проверки для выполнения вышеуказанных работ Общество привлекало спорные организации в качестве субподрядчиков. С учетом условий договоров с Заказчиком, срокам, суммам, объектам Обществом субподрядным организациям передан полный объем работ по определенным объектам.

На основании предоставленных документов Инспекцией проведен анализ заключенных Обществом договоров с субподрядчиками в таблице на стр. 87-89 решения от 18.11.2022 № 14, в сопоставлении с заключенными договорами с ПАО «ФСК ЕЭС», в таблице на стр. 124-128 решения от 18.11.2022 № 14 с указанием наименования объекта, объемов, сроков выполнения работ, стоимости и условий по предоставлении списка работников.

Согласно условиям заключенных Обществом договоров, субподрядчики также должны предоставить Обществу до начала выполнения работ список сотрудников, допущенных к указанным работам с указанием фамилии и инициалов, должности, группы по электробезопасности в соответствии с «Правилами по охране груда при эксплуатации электроустановок (утверждены Приказом Минтруда России от 24.07.2013 № 328н, в ред. Приказа Минтруда России от 19.02.2016 № 74н).

В ходе проверки также установлено, что реальная финансово - хозяйственная деятельность спорными контрагентами не осуществлялась. Спорные контрагенты не могли выполнить взятые на себя обязательств ввиду следующего:

- создание незадолго до заключения с ними договоров (ООО «Техноимидж», ООО «НК-Сервис»);

- в ЕГРЮЛ внесены записи о недостоверности адреса, руководителя/учредителя (ООО «Армада 77»), либо об исключении из ЕГРЮЛ в связи наличием сведений о недостоверности (ООО «Черные металлы», ООО «Техноимидж», ООО «НК-Сервис», ООО «Аспект», ООО «Уралцветмет», ООО «Петра»);

- предметы заключенных со спорными контрагентами договоров не соответствуют видам деятельности, заявленным при регистрации;

- контрагенты не обладают материально-техническими и трудовыми ресурсами; платежи, характерные для субъектов, осуществляющих реальную хозяйственную деятельность, отсутствуют;

- установлен транзитный характер движения денежных средств по их счетам; присутствуют факты «обналичивания» денежных средств; особые формы расчетов (векселя, цессии);

- налоговая отчетность представляется с минимальными суммами налогов к уплате в бюджет либо с «нулевыми» показателями;

- реализация спорных работ в адрес ООО «Русэнергострой» (ООО «Аспект», ООО «Уралцветмет», ИП ФИО5, ООО «НК-Сервис») в книгах продаж не отражена;

- привлечение спорными контрагентами третьих лиц в целях выполнения работ не установлено;

- установлено несоответствие выбранных контрагентов особым требованиям, предъявляемым Заказчиком к исполнителям работ в сфере электроэнергетики, содержащимся в технической, закупочной документации (квалификация и группа по электробезопасности персонала, обучение в Центре подготовки персонала Заказчика или другом учебном центре, аттестация персонала в зависимости от выбранного способа расчистки, наличие допуска по электробезопасности, прохождение инструктажей и др.). Расходы по оплате соответствующего обучения, аттестации, вакцинации работников у спорных контрагентов отсутствуют.


По требованию от 23.08.2022 № 17772 Инспекцией у Общества запрошена информация о физических лицах (с указанием информации, позволяющей идентифицировать лицо: ИНН, ФИО, дата рождения, паспортные данные), непосредственно выполняющих работы по договорам, заключенным с субподрядными организациями. В предоставленных Обществом письмах о допуске персонала^ привлекаемого субподрядчиками на объекты Заказчика, с приложением списков физических лиц, отсутствует полная информация (ИНН, дата рождения, паспортные данные физических лиц) для идентификации физических лиц.

В свою очередь ПАО «ФСК ЕЭС» также представлены списки работников по договорам с ООО «Русэнергострой», частично предоставлены журналы регистрации инструктажа для сторонних организаций на Демьянском участке, Ишимском участке, Тобольском участке, Беркутском участке.

На основании проведенной идентификации физических лиц в ходе проверки получена информация от работодателей физических лиц, указанных в предоставленных списках. Согласно предоставленной информации физических лица получали доход в иных организациях, при этом выполняя иные трудовые обязанности, не связанные с расчисткой просек от древесно-кустарниковой растительности по договорам с ООО «Русэнергострой».

ООО «Русэнергострой» представлены письма о допуске персонала привлекаемых субподрядчиков на объекты заказчика ПАО «ФСК ЕЭС». В ходе анализа представленных документов установлено, что физические лица не являются работниками спорных контрагентов по трудовым договорам и договорам гражданско-правового характера.

Из журналов регистрации вводного инструктажа для сторонних организаций по охране труда на Демьянском участке, Ишимском участке, Тобольском участке, Беркутском участке, Урайском участке, представленных Заказчиком (ПАО «ФСК ЕЭС») следует, что от ООО «Русэнергострой» инструктаж проходили физические лица, указанные на стр.стр. 4-6 обжалуемого решения Инспекции.

В ходе проверки установлено, что указанные физические лица, фактически осуществляющие спорные работы, не являются работниками ООО «Русэнергострой», спорных контрагентов и организаций - субподрядчиков «по цепочке». Из анализа трудовой деятельности указанных физических лиц (работников) установлен ряд работодателей, у которых данные лица получали официальный доход. При этом работники выполняли иные трудовые обязанности, не связанные с расчисткой просек от древесно-кустарниковой растительности.

Из анализа свидетельских показаний, допрошенных в ходе проверки физических лиц установлено, что работы по расчистке просек от древесно-кустарниковой растительности в 2018-2021:

- не выполняли и официально трудоустроены нигде не были, при этом заявлены ООО «Русэнергострой» в качестве лесорубов для выполнения работ: ФИО6, ФИО7, ФИО8, ФИО9, ФИО10 Указанным лицам ни спорные контрагенты, ни ООО «Русэнергострой» не знакомы. Выплаты в адрес указанных лиц согласно банковским выпискам не производились;

- выполняли, но официально трудоустроены нигде не были: ФИО11, ФИО12 (заявлен сотрудником ООО «Армада-77), ФИО13, ФИО14, ФИО15, ФИО16, ФИО17, ФИО18, ФИО19, ФИО20, ФИО21, ФИО22 (заявлен сотрудником ООО «НК Сервис»). Выплаты в адрес указанных лиц производились наличными денежными средствами;

- выполняли и предполагают, что неофициально работали в ООО «Русэнергострой»: ФИО23 (заявлен в списке лиц от ООО «РегионСервис»), ФИО24 (заявлен в


списке лиц от ООО «РегионСервис»), Дементьев О.Н. (позиционирует себя официально нетрудоустроенным работником Общества);

- выполняли и подтверждают свое участие в выполнении работ от организаций и ИП: ФИО26, ФИО27, ФИО28 (заявлен сотрудником ООО «ПГС»), ФИО4, ФИО29, ФИО30 (заявлен работником ООО «Уралцветмет»), Титов В А.

Допрошенные официально нетрудоустроенные лица подтверждают факт выполнения работ в составе бригад от 4 до 10 человек, являющихся безработными гражданами. Наименования спорных контрагентов согласно показаний свидетелям не знакомы.

Показаниями ряда сотрудников подтверждается, что сведения о вакансиях они получали от знакомых или на сайте «Авито».

При этом свидетели не являются работниками спорных контрагентов, а также их контрагентов «по цепочке» согласно сведениям из книг покупок деклараций по НДС и операций по расчетным счетам.

Согласно показаниям ФИО23, ФИО24 бригадиром являлся ФИО31, он же выдавал заработную плату наличными денежными средствами. При этом. ФИО31 является штатным работником Общества, в представленных документах числится мастером ООО «Русэнергострой».

В то же время, названные свидетелями бригадир ФИО32, ФИО33 работниками спорных контрагентов и иных установленных организаций (предпринимателей) «по цепочке» не являлись.

ФИО12 знакома ООО «Русэнергострой», но не знакомы названия иных организаций - спорных контрагентов.

ФИО34, являющийся официально нетрудоустроенным работником Общества, показал, что зарплату ему выдавали наличными денежными средствами, зарплату привозил брат ФИО13 Также свидетель показал, что удостоверение по электробезопасности выдано ООО «Русэнергострой».

Таким образом, удостоверение с отметкой о проверке знаний и группой по электробезопасности выдано работнику самим проверяемым налогоплательщиком ООО «Русэнергострой», что свидетельствует о привлечении физических лиц к выполнению работ непосредственно Обществом.

Также из пояснений ряда свидетелей следует, что организация доставки работников до места вырубки, обеспечение работников питанием (продукты поставляются силами и за счет ООО «Русэнергострой»), обеспечение оборудованием для выполнения работ (кусторезы, бензопилы) осуществлялись непосредственно силами проверяемой организации. Тем самым проверяемым налогоплательщиком велся контроль за выполнением работ и полное материальное обеспечение исполнителей на объектах вырубки (расчистки) без привлечения и использования заявленных в книге покупок спорных контрагентов.

Материалами проверки подтверждается сопричастность официально нетрудоустроенных физических лиц к деятельности проверяемого налогоплательщика.

Свидетели ФИО35, ИП ФИО4, сотрудник ООО «Статус» ФИО36 дали показания о присутствии на объектах работ спорных контрагентов и назвали их должностных лиц. В то же время названные лица сотрудниками указанных организаций не являлись. Например, со слов ФИО36, сотрудниками ООО «ПГС» являлись ФИО37, ФИО33, ООО Армада-77 - ФИО38, ООО «НК Сервис» - ФИО39 и ФИО40. Вместе с тем указанные лица доход от данных организаций не получали.


Таким образом установлено, что физические лица, фактически осуществляющие работы по расчистке от ДКР под ВЛ электропередачи, работниками по трудовым договорам и договорам гражданско-правового характера с ООО «Русэнергострой» не являлись. Кроме того, они не являются и работниками технических организаций, заявленных в качестве поставщиков работ, услуг ООО «Русэнергострой» в книге покупок за проверяемый период, а также не являются работникам (сотрудниками) организаций - «по цепочке» контрагентов согласно сведениям из книг покупок, деклараций по НДС и по результатам анализа движения денежных средств по расчетным счетам всех участников «спорной» сделки.

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекцией запрошены документы (информация) о привлечении сотрудников ООО «Русэнергострой» для выполнения работ по договорам Заказчиками в проверяемом периоде.

Однако, обществом предоставлены списки своих работников без документального подтверждения нахождения указанных лиц в командировке на других объектах Заказчиков в проверяемый период.

Инспекцией установлено, что ООО «Русэнергострой» в проверяемом периоде имело квалифицированный персонал и специализированный транспорт (тракторы - 5 шт., автомобиль грузовой, прочие самоходные машины). В штате Общества числилось в 2018 году - 21 человек, в 2019 году - 25 человек, в 2020 году - 20 человек.

Учитывая изложенное, материалами проверки подтверждается вывод, что работы по расчистке просек от древесно-кустарниковой растительности в 2018-2021 годах выполнены как штатными работниками, так привлеченными Обществом нетрудоустроенными физическими лицами.

Доводы Заявителя о выполнении работ в спорный период силами собственной бригады ООО «Русэнергострой» на других объектах и для других заказчиков суд отклоняет как документально неподтверждённые.

Исходя из установленных поверкой обстоятельств, Обществу были известны фактические исполнители договоров. В результате умышленных действий должностных лиц налогоплательщика в целях незаконной минимизации налоговых обязательств организован фиктивный документооборот с участием организаций - спорных контрагентов.

В части взаимоотношений Общества с контрагентом ООО «Петра» проверкой установлено, что спорный контрагент осуществлял работы в рамках договора от 15.05.2020 № 17/ЮПМЭС на выполнение работ по расчистке от ДКР трасс В Л («расчистка трассы ВЛ 500кВ Нелым-Тобол») для нужд заказчика - филиала ПАО «ФСК ЕЭС» - Южное ПМЭС.

При этом, согласно акта выполненных работ по форме КС-2 от 31.07.2020 № 1 за отчетный период с 01.07.2020 по 31.07.2020 ООО «Петра» выполнены работы «Расчистка трассы ВЛ 500кВ Нелым - Тобол в пролетах 101-104,119-120,122-123,124-125, 128-129, 130131, 134-135, 1363-37, 139-141, 142-145Ю, 146-157, 158-159, 161-163. 164-166, 168-170, 190-201, 203-233, 234-243, 244-254, 258-259, 264-287 в объеме -353,26 га. Стоимость выполненных работ составила 9 749 976 рублей, в том числе НДС 1 624 996 рублей.

Из акта выполненных работ по форме КС-2 от 31.08.2020 № 2 за отчетный период с 01.08.2020 по 31.08.2020 следует, что ООО «Петра» выполнило работы «Расчистка трассы ВЛ 500кВ Нелым-Тобол в пролетах 288-289, 290-293, 294-295, 299-300, 311-312, 315-316, 326-329, 330-339, 344-345, 356-357, 362-363, 366-369, 392-394, 402-403, ед. измерения 1Га, Кол-во - 76 га. Стоимость 2 097 600 рублей, в том числе НДС 349 600 рублей.

Вместе с тем, по условиям договора от 28.02.2019 № 12-СУПА-2019, заключенного Обществом с заказчиком ПАО «ФСК ЕЭС», работы на трассе ВЛ 500 кВ Нелым - Тобол выполнялись в пределах иных пролетов, площадь расчистки составила 291,72 га.


Таким образом, номера пролетов трассы ВЛ 500 кВ Нелым-Тобол, а также площадь расчистки, указанные в документах по взаимоотношениям ООО «Русэнергострой» с ООО «Петра» (приложении № 1 к техническому заданию по договору подряда от 15.05.2020 № 17/ЮПМС, актах выполненных работ по форме КС-2), не соответствуют номерам пролетов и общей площади расчистки, которые указаны в документах заказчика Общества - ПАО «ФСК ЕЭС».

Кроме того, в части выполнения работ, принятых налогоплательщиком от ООО «Петра», реальные исполнители в ходе выездной налоговой проверки не установлены. Проверкой также подтверждено, что работы по расчистке от ДКР трасс ВЛ ООО «Петра» в адрес Общества не могли быть выполнены по причине того, что ООО «Петра» является «технической» организацией.

Учитывая, что Обществом налоговые обязательства не раскрыты, сведения документы, которые позволяют установить лицо, осуществившее фактическое выполнение работ в рамках легального хозяйственного оборота, Обществом не представлены, при таких обстоятельствах, заявленные Обществом расходы по взаимоотношениям с ООО «Петра», правомерно признаны Инспекцией необоснованными.

Суд, исследовав и оценив все представленные сторонами доказательства в их совокупности, с учетом ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, пришел к выводу об отсутствии реальной хозяйственной деятельности между Обществом и спорными контрагентами, фактически имело место создание налогоплательщиком с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, фиктивного документооборота. Целью данных действий налогоплательщика было получение необоснованной налоговой выгоды. Заявителем достаточных доказательств, опровергающих указанные выводы, не представлено.

На основании вышеизложенного доначисление оспариваемых сумм налогов, начисление соответствующих сумм пени и штрафов произведено инспекцией правомерно.

Кроме того, заявитель просит признать незаконным решение УФНС России по Свердловской области № 13-06/05480@ от 27.02.2023, вынесенное по жалобе налогоплательщика.

В п. 75 Постановлении Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 определено, что решение вышестоящего налогового органа, принятое по жалобе налогоплательщика, может являться самостоятельным предметом оспаривания в суде, если оно представляет собой новое решение, а также по мотиву нарушения процедуры его принятия либо по мотиву выхода вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий.

Согласно ч.1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) организации вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушает их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагает на них какие-либо обязанности, создает иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В заявлении о признании ненормативного правового акта недействительным, в том числе должны быть указаны права и законные интересы, которые, по мнению заявителя, нарушаются оспариваемым актом (п.1 ч.1 ст. 199 АПК РФ)

В соответствии с ч. 2 ст. 201 АПК РФ арбитражный суд принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным в случае, если оспариваемый акт не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушает права и


законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. В обратном случае суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования (ч. 3 ст. 201 АПК РФ).

Следовательно, для признания ненормативного правового акта государственного органа недействительным, необходима совокупность одновременно двух условий: несоответствия его закону или иному нормативному правовому акту и нарушения прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Решение Управления от 27.02.2023 № 13-06/05480@ вынесено в рамках полномочий, предоставленных положениями ст. 140 Кодекса, с соблюдением установленного срока и соответствует законодательству Российской Федерации о налогах и сборах.

Исходя из положений п. 3 ст. 140 Кодекса нарушение прав и законных интересов налогоплательщика вынесенным решением вышестоящего налогового органа по результатам рассмотрения жалобы на решение нижестоящего налогового органа возможно в случае отмены решения налогового органа полностью и принятия по делу нового решения, поскольку оно может повлиять на права и обязанности налогоплательщика, возложить на него дополнительные налоговые обязательства.

Принятое Управлением решение от 27.02.2023 № 13-06/05480@ по результатам рассмотрения жалобы налогоплательщика, которым решение нижестоящего налогового органа утверждено, само по себе не нарушает прав налогоплательщика, так как не уменьшает его права и не устанавливает для него новых обязанностей.

На основании изложенного, заявленные требования удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь ст. 110, 167-170,201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью "РУСЭНЕРГОСТРОЙ" (ИНН <***>, ОГРН <***>) отказать.

2. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

3. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

4. В соответствии с ч. 3 ст. 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации исполнительный лист выдается по ходатайству взыскателя или по его ходатайству направляется для исполнения непосредственно арбитражным судом.

С информацией о дате и времени выдачи исполнительного листа канцелярией суда можно ознакомиться в сервисе «Картотека арбитражных дел» в карточке дела в документе «Дополнение».


В случае неполучения взыскателем исполнительного листа в здании суда в назначенную дату, исполнительный лист не позднее следующего рабочего дня будет направлен по юридическому адресу взыскателя заказным письмом с уведомлением о вручении.

В случае если до вступления судебного акта в законную силу поступит апелляционная жалоба, (за исключением дел, рассматриваемых в порядке упрощенного производства) исполнительный лист выдается только после вступления судебного акта в законную силу. В этом случае дополнительная информация о дате и времени выдачи исполнительного листа будет размещена в карточке дела «Дополнение».

Судья Е.В. Бушуева

Электронная подпись действительна.

Данные ЭП:Удостоверяющий центр Казначейство РоссииДата 30.01.2023 1:17:00

Кому выдана Бушуева Елена Витальевна