Решение от 4 марта 2022 г. по делу № А33-27915/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КРАСНОЯРСКОГО КРАЯ



ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ


04 марта 2022 года


Дело № А33-27915/2020


Красноярск


Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 25 февраля 2022 года.

В полном объеме решение изготовлено 04 марта 2022 года.


Арбитражный суд Красноярского края в составе судьи Куликовской Е.А., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Полюс Строй" (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата регистрации: 30.12.2008, г.Красноярск)

к инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Красноярска (ИНН <***>, ОГРН <***>, г. Красноярск)

о признании решений недействительными,

в судебном заседании присутствуют представители:

от заявителя: ФИО1, по доверенности № 145/Д-ПС/19 от 25.03.2019 (до и после перерыва); ФИО2, по доверенности от 24.04.2019 (после перерыва);

от ответчика: ФИО3, по доверенности № 2.4/15 от 14.04.2021 (после перерыва); ФИО4, по доверенности № 2.4/13 от 14.04.2021 (до и после перерыва),

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО5,

установил:

общество с ограниченной ответственностью "Полюс Строй" (далее – заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением к инспекция Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Красноярска (далее – ответчик, налоговый орган) о признании недействительными решений от 17.02.2020 №951 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 17.02.2020 №1 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

Заявление принято к производству суда. Определением от 29.09.2020 возбуждено производство по делу.

Представители заявителя поддержали заявленные требования по основаниям, аналогичным изложенным в заявлении и дополнительных пояснениях к нему.

Представители ответчика заявленные требования не признали, в обоснование своей позиции привели доводы, аналогичные изложенным в отзыве на заявление и дополнениях к нему.

При рассмотрении дела установлены следующие, имеющие значение для рассмотрения спора, обстоятельства.

31.05.2019 обществом в инспекцию Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Красноярска представлена уточненная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 2 квартал 2016 года (номер корректировки 3), в которой к возмещению заявлен налог в сумме 32 593 587 руб. Из представленных обществом документов следует, что право на возмещение НДС возникло у заявителя в связи с отражением в книге покупок счета-фактуры без номера от 10.05.2016 по контрагенту ООО «НСК Энтэр» на сумму 514 414 331,12 руб., в том числе НДС - 78 490 424,98 руб.

Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка данной налоговой декларации, в ходе которой установлено:

-отсутствие счета-фактуры от 10.05.2016 без номера, выставленного от контрагента ООО «НСК Энтэр»;

- декларирование обществом вычетов за пределами трехлетнего срока, определенного пунктом 1.1 статьи 172 НК РФ (п. 2 ст. 173 НК РФ);

- завышение НДС, заявленного к возмещению из бюджета в размере 32 593 587 руб. в результате необоснованного применения налоговых вычетов на общую сумму 78 490 424,98 руб.

Результаты налоговой проверки отражены в акте от 16.09.2019 №4479, с учетом дополнения от 15.01.2020, направленном по телекоммуникационным каналам связи 23.09.2019 и полученным заявителем 23.09.2019.

По результатам рассмотрения материалов проверки 17.02.2020 ответчиком приняты решения:

- №951 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому признаны неправомерным заявленные налоговые вычеты в сумме 78 490 425 руб., обществу доначислен НДС за 2 квартал 2016 года в сумме 45 896 838 руб.,

- №1 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению, которым обществу отказано в возмещении НДС в сумме 32 593 587 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю от 08.07.2020 №2.12-14/13667@ апелляционная жалоба общества на решение от 17.02.2020 №951 оставлена без удовлетворения.

Полагая, что решения от 17.02.2020 №№ 1, 951 противоречат требованиям нормативных актов и нарушают его права, заявитель обратился в Арбитражный суд Красноярского края с настоящим заявлением.

Исследовав представленные доказательства, оценив доводы лиц, участвующих в деле, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равенства сторон.

На основании статей 65 и 66 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований и возражений, представить доказательства.

Согласно части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, наличия у органа надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение.

Частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение, а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из изложенного следует, что для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их действующему законодательству и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации установлена обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы. Указанная обязанность распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства.

В соответствии со статьей 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги; представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В соответствии со статьей 143 НК РФ общество является плательщиком налога на добавленную стоимость.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В статье 166 НК РФ определен порядок исчисления налога.

Согласно п. 1 ст.167 НК РФ моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 - 11, 13 - 15 настоящей статьи, является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Статьей 173 НК РФ определено, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

В силу пункта 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ (подпункт 1); товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи (подпункт 2).

В соответствии с пунктом 6 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ.

Условия применения налоговых вычетов при исчислении НДС определены пунктом 1 статьи 172 НК РФ, согласно которому налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 2.1, 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

Из содержания изложенных норм права следует, что документальное обоснование права на налоговый вычет сумм НДС, уплаченных контрагентам при приобретении товаров (работ, услуг), лежит на налогоплательщике.

Налоговые вычеты могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) (пункт 1.1 статьи 172 НК РФ).

В пунктах 1 и 2 статьи 173 НК РФ установлено, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, общая сумма налога, исчисляемая от налоговой базы, и увеличенная на суммы восстановленного налога. Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную от налоговой базы и увеличенную на суммы восстановленного налога, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

В пункте 27 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 № 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость" разъяснено, что в силу пункта 2 статьи 173 НК РФ положительная разница, образовавшаяся в результате превышения суммы налоговых вычетов над суммами налога, исчисленного по облагаемым операциям, подлежит возмещению налогоплательщику из бюджета при условии подачи им налоговой декларации до истечения установленного данным пунктом трехлетнего срока.

Поскольку указанной нормой не предусмотрено иное, налоговые вычеты могут быть отражены налогоплательщиком в налоговой декларации за любой из входящих в соответствующий трехлетний срок налоговых периодов.

При этом правило пункта 2 статьи 173 Кодекса о трехлетнем сроке подачи налоговой декларации должно быть соблюдено налогоплательщиком и в случае включения им налоговых вычетов в подаваемую уточненную налоговую декларацию.

Согласно пункту 28 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 33 от 30.05.2014 при применении пункта 2 статьи 173 НК РФ суды, руководствуясь принципом равенства налогообложения (пункт 1 статьи 3 НК РФ), должны исходить из того, что положения названного пункта о предельном сроке декларирования налоговых вычетов не могут быть истолкованы как устанавливающие разные правила в отсутствие объективных различий, в связи с чем право на вычет налога может быть реализовано налогоплательщиком лишь в пределах установленного данной нормой срока вне зависимости от того, образуется ли в результате применения налоговых вычетов положительная или отрицательная разница (то есть как сумма налога к возмещению, так и сумма налога к уплате в бюджет).

В связи с этим право на вычет налога может быть реализовано налогоплательщиком лишь в пределах установленного данной нормой срока вне зависимости от того, образуется ли в результате применения налоговых вычетов положительная или отрицательная разница (то есть как сумма налога к возмещению, так и сумма налога к уплате в бюджет).

Порядок принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав определен положениями Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон № 402- ФЗ), Приказом Минфина России от 29.07.1998 №34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (в редакции, действующей в период спорных правоотношений).

Так, пунктами 1, 3 статьи 9, пунктом 1 статьи 10 Закона № 402-ФЗ определено, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания. Лицо, ответственное за оформление факта хозяйственной жизни, обеспечивает своевременную передачу первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета, а также достоверность этих данных. Данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета.

Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета (пункт 20 Закона № 402-ФЗ).

Перечень форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ утвержден Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 11.11.1999 № 100.

Применение унифицированных форм первичной учетной документации предусмотрено Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации от 29.07.1998 № 34н.

Так, акт о приемке выполненных работ (форма № КС-2) применяется для приемки выполненных подрядных строительно-монтажных работ производственного, жилищного, гражданского и других назначений. Акт подписывается уполномоченными представителями сторон, имеющих право подписи (производителя работ и заказчика (генподрядчика)).

На основании данных акта о приемке выполненных работ заполняется справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3), которая применяется для расчетов с заказчиком за выполненные работы.

Справка по форме № КС-3 составляется на выполненные в отчетном периоде строительные и монтажные работы, работы по капитальному ремонту зданий и сооружений, другие подрядные работы и представляется субподрядчиком генподрядчику, генподрядчиком заказчику (застройщику).

Из материалов дела следует, что 02.02.2015 между ООО «Полюс Строй» (подрядчик) и ООО «НСК Энтэр» (субподрядчик) заключен договор субподряда №ПС020-15 на выполнение строительно-монтажных работ и пусконаладочных работ по объекту «ВЛ 220 кВ Раздолинская-Тайга».

Согласно п. 4.1 данного договора работы по договору выполняются из материалов и оборудования субподрядчика, его силами и средствами. Материалы и оборудование, предусмотренные технической документацией, приобретаются и доставляются субподрядчиком самостоятельно за свой счет. Стоимость приобретаемых оборудования и материалов, также их доставка до места производства работ входит в общую стоимость работ.

Работы должны быть выполнены в следующие сроки: с «01» февраля 2015 года приступить к осуществлению перебазировки к месту выполнения работ; с «01» марта 2015 года приступить к выполнению работ по договору; окончание работ - «30» апреля 2016 года (п. 7.1 договора).

Общая цена договора составляет 1 300 625 990 руб., в том числе НДС по ставке 18% -198 400 574,75 руб. (п. 8.1 договора).

Разделом 8 договора субподряда №ПС020-15 от 02.02.2015 установлено, что способом определения цены выполняемых по договору работ является метод, основанный на укрупненных сметных нормативах, расценках, в которых в качестве показателей используются комплексные работы. После согласования Интегрированного многоуровневого календарно - сетевого графика выполнения работ по договору в течение 5 календарных дней субподрядчик обязан направить на согласование подрядчику укрупненные расценки каждого этапа выполнения работ. Подрядчик выплачивает субподрядчику аванс в течение 5 рабочих дней с момента предоставления субподрядчиком банковской гарантии, при условии получения авансовых платежей от заказчика в следующем размере: аванс на перебазировку к месту выполнения работ в размере 21 781 069,53 рублей, с учетом НДС;аванс от стоимости работ по договору в размере 368 406 727,47 рублей, с учетом НДС. Субподрядчик предоставляет банковскую гарантию, в течение 5 рабочих дней с даты заключения настоящего договора, выданную на срок действия настоящего договора плюс 30 календарных дней.

В целях обеспечения выполнения работ с надлежащим качеством и в соответствии с требованиями технической документации по проекту, подрядчик при оплате работ; выполненных в отчетном периоде, удерживает 10 % от цены работ, указанной в справке о стоимости выполненных работ (по форме № КС-3) за такой отчетный период. При этом, если оплата работ не производится удержание 10 % от цены работ производится при оплате работ, выполненных в последующих отчетных периодах, нарастающим итогом.

Пунктом 8.3.2 договора субподряда №ПС020-15 от 02.02.2015 установлено, что оплата работ, выполненных в отчетном периоде, производится подрядчиком в течение 5 банковских дней с даты подписания сторонами справки о стоимости выполненных работ и затрат (по форме № КС-3), при условии подписания сторонами акта о приемке выполненных работ (по форме № КС-2), предоставления субподрядчиком подрядчику счета на оплату, исполнительной документации (в том числе актов на скрытые работы), с предоставлением счета-фактуры.

Согласно уведомлению от 19.11.2015 № 4281 обществом принято решение об одностороннем отказе от исполнения договора №ПС020-15 от 02.02.2015.

Налоговым органом в ходе проверки установлено, что в период срока действия договора субподряда от 02.02.2015 № ПС020-15 ООО «НСК Энтэр» выполнены работы, по результатам которых составлены и подписаны обеими сторонами следующие акты о приемке выполненных работ по форме № КС-2 и справки о стоимости выполненных работ и затрат по форме № КС-3 на общую сумму 514 548 341,5 руб., в том числе НДС - 78 490 424,97 руб.:

справка по форме КС-3 от 24.04.15 № 1, акт по форме КС-2 от 24.04.2015 № 1;

справка по форме КС-3 от 25.05.15 № 2, акт по форме КС-2 от 25.05.2015 № 2;

справка по форме КС-3 от 25.06.15 № 3, акт по форме КС-2 от 25.06.2015 № 3;

справка по форме КС-3 от 24.07.15 № 4, акт по форме КС-2 от 24.07.2015 № 4;

справка по форме КС-3 от 25.08.15 № 5, акт по форме КС-2 от 25.08.2015 № 5;

справка по форме КС-3 от 25.09.15 № 6, акт по форме КС-2 от 25.09.2015 № 6;

справка по форме КС-3 от 23.10.15 № 7, акт по форме КС-2 от 23.10.2015 № 7;

справка по форме КС-3 от 27.11.15 № 8, акт по форме КС-2 от 27.11.2015 № 8.

Во исполнение условий договора от 02.02.2015 № ПС020-15 заявитель перечислил ООО «НСК Энтэр» денежные средства в общей сумме 707 291 499,40 руб., в том числе НДС

107 891 923,60 руб., что подтверждается платежными поручениями: от 18.03.2015, от 29.04.2015, от 11.06.2015, от 03.07.2015, от 10.07.2015, от 05.08.2015, от 11.08.2015, от 14.08.2015, от 18.09.2015, от 14.10.2015, от 15.01.2016, от 18.01.2016.

ООО «НСК Энтэр» на суммы полученной частичной оплаты (авансов) выставило в адрес заявителя счета-фактуры: от 18.03.2015 № 32; от 18.03.2015 № 33; от 03.07.2015 №166; от 10.07.2015 № 193; от 05.08.2015 № 235; от 11.08.2015 № 251; от 14.08.2015 № 252; от 18.09.2015 № 253; от 14.10.2015 № 261; от 15.01.2016 № 4; от 18.01.2016 № 5 на общую сумму 707 291 499,40 руб., в том числе НДС 107 891 923,60 руб.

Согласно налоговой отчетности обществом заявлены вычеты по авансовым счетам-фактурам за 1-4 кварталы 2015 года, 1 квартал 2016 года в общей сумме 707 291 499,40 руб., в том числе НДС - 107 891 923,60 руб.

Стоимость работ, указанная в актах о приемке выполненных работ и справках о стоимости выполненных работ и затрат не соотносится с авансовыми счет-фактурами.

Документы ООО «НСК Энтэр» по взаимоотношениям с заявителем в налоговый орган не представлены.

10.05.2016 между ООО «Полюс Строй» и ООО «НСК Энтэр» заключено Соглашение б/н об урегулировании взаимозачетов в связи с прекращением договора субподряда №ПС020-15 от 02.02.2015, согласно которому стороны подтвердили, что договор субподряда №ПС020-15 от 02.02.2015 прекратил свое действие 23.11.2015, а также установили и подтвердили имеющиеся обязательства ООО «НСК Энтэр» перед заявителем по возврату 425 714 967,42 руб., из них: 244 197 992,03 руб. по возврату неотработанного аванса, 127 884 492,05 руб. по уплате штрафных санкций, 53 632 941,10 руб. по возмещению убытков.

Согласно пункту 3 данного Соглашения сторонами и АКБ «Абсолют Банк» (ПАО) произведены следующие взаиморасчеты: по банковской гарантии № Мск-006/ГР-2015 (1) от 10.03.2015 АКБ «Абсолют Банк» (ПАО) перечислил ООО «Полюс Строй» 374 260 591,03 руб., из них: 244 197 992,03 руб. в счет возврата неотработанного субподрядчиком аванса, 130 062 599 руб. в счет оплаты подрядчику штрафных санкций, 2 178 106,95 руб. в счет частичного возмещения убытков.

Общество письмом от 16.08.2019 № ПС-727 на требование № 11330 от 2507.2019 представило ответчику пояснения, согласно которым в Соглашении допущена арифметическая ошибка в сумме обязательств субподрядчика перед подрядчиком. Вместо 425 714 967,42 руб., должно было быть указано 425 715 425,18 руб. Сумма обязательств субподрядчика перед подрядчиком складывается из суммы обязательств по возврату неотработанного аванса в размере 244 197 992,03 руб., обязательств по уплате штрафных санкций в размере 127 884 492,05 руб. и обязательств по возмещению убытков подрядчику, связанных с расторжением договора, в размере 53 632 941,10 руб. Таким образом, сумма обязательств субподрядчика перед подрядчиком равна 425 715 425,18 руб.

В ходе налоговой проверки ответчиком установлено, что в Соглашении не отражены такие показатели как наименование выполненных строительно-монтажных работ, единица измерения, количество (объем), цена (тариф) за единицу измерения, стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога - всего, налоговая ставка, сумма налога и т.д.

Содержащаяся в Соглашении информация не позволяет сопоставить стоимость выполненных работ субподрядчиком, отраженным в актах о приемке выполненных работ и справках о стоимости выполненных работ и затрат, к денежным обязательствам сторон, приведенным в Соглашении. Заявителем не представлен документ, подтверждающий сумму НДС, предъявленную ему поставщиком к оплате за 2 квартал 2016 года на сумму 78 490 424,98 руб. По данным налогового органа счет-фактура б/н от 10.05.2016 с данными контрагента не сопоставлен. В книге продаж налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2016 года, представленной 20.07.2016 ООО «НСК Энтер», вышеуказанный счет- фактура не отражен.

Согласно правовым позициям, изложенным в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 02.10.2003 N 384-О и постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.05.2008 N 17718/07 счет-фактура не является единственным документом для предоставления налогоплательщику налоговых вычетов по НДС; налогоплательщик при отсутствии счета-фактуры вправе применить налоговый вычет при наличии иных документов, подтверждающих сумму НДС, предъявленную ему поставщиком к оплате при расчетах за поставленные товары (работы, услуги).

Из пояснений заявителя следует, что им ходе проверки представлялись в подтверждение предъявленных сумм вычетов первичные документы (КС-2, КС-3, авансовые счета-фактуры, платежные поручения, Соглашение от 10.05.2016), которые ответчиком не были приняты.

В судебном заседании 23.12.2020 заявителем вместе с пояснениями на отзыв от 22.12.2020 представлены приложения №№1, 2 к Соглашению от 10.05.2016 об урегулировании взаимозачетов в связи с прекращением договора субподряда №ПС020-15 от 02.02.2015.

Из п. 1.2 приложения № 2 к Соглашению от 10.05.2016 об урегулировании взаимозачетов в связи с прекращением договора субподряда №ПС020-15 от 02.02.2015, следует, что стоимость работ, фактически выполненных субподрядчиком на дату прекращения договора, составила 514 548 342 руб., в том числе НДС 78 490 425,05 руб.

Суд критически относится к приложению № 2 к Соглашению от 10.05.2016, поскольку оно не указано в Соглашении от 10.05.2016 об урегулировании взаимозачетов в связи с прекращением договора субподряда №ПС020-15 от 02.02.2015 в качестве неотъемлемой его части, приложения №№1, 2 к Соглашению от 10.05.2016 об урегулировании взаимозачетов в связи с прекращением договора субподряда №ПС020-15 от 02.02.2015 в ходе проведения камеральной налоговой проверки в налоговый орган не представлялись согласно пояснениям ответчика в дополнении к отзыву от 20.02.2021, приложение № 2 к Соглашению от 10.05.2016 направлено заявителем ответчику вместе с пояснением к отзыву по телекоммуникационным каналам связи и полученном налоговым органом 22.12.2020.

Из представленных в дело доказательств, исследованных в ходе налоговой проверки, следует, что периодом принятия к учету выполненных ООО «НСК Энтэр» работ является 1 квартал 2016 года.

Так, из условий договора субподряда №ПС020-15 от 02.02.2015 следует, что акт о приемке выполненных работ (по форме КС-2) и справка о стоимости выполненных работ и затрат (по форме КС-3) подтверждают выполнение субподрядчиком промежуточных работ в отчетном месяце для целей принятия работ и осуществления расчетов (пункт 8.7 договора).

Из протокола допроса от 12.12.2019 б/н главного бухгалтера общества ФИО6 следует, что выполненные работы в бухгалтерском учете как промежуточные работы для целей оплаты отражались на счете СПР (забалансовый счет) по мере поступления актов КС-2, справок КС-3 ежемесячно в 2015 году на счету СПР, в 2016 году - счет 60,91.

По данным налоговой отчетности, обществом заявлены вычеты по авансовым счет-фактурам за налоговые периоды 1-4 кварталы 2015 года, 1 квартал 2016 года в общей сумме 707 291 499,40 руб., в том числе НДС - 107 891 923,60 руб.

Таким образом, работы были приняты обществом на учет в 2015 году, в 1 квартале 2016 года.

Из информации, отраженной обществом по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» установлено, что выполненные ООО «НСК Энтэр» работы на сумму

436 057 916,54 руб., в том числе НДС 78 490 424,98 руб. приняты к учету: 26.02.2016 в размере

387 926 068,09 руб., в том числе НДС 69 826 692,26 руб.; 07.03.2016 в размере 48 131 848,45 руб., в том числе НДС 8 663 732,72 руб.

С учетом получения заявителем счетов-фактур, справок о стоимости выполненных работ (КС-2), актов о приемке выполненных работ (КС-3) в периоды, относящиеся к 2015 году и 1 кварталу 2016 года, общество должно отразить данные хозяйственные операции в бухгалтерском и налоговом учете в соответствующих налоговых периодах.

Правилами бухгалтерского учета установлена обязанность хозяйствующих субъектов отражать в учете все имевшие место хозяйственные операции. Так, для оформления приемки выполненных работ установлена унифицированная форма КС-2, подписание которой означает приемку работ заказчиком. Иного законодательством не предусмотрено.

Учитывая, что выполненные работы, приняты обществом в 4 квартале 2015 года на основании первичных документов (актов КС-2 и КС-3) и приняты к бухгалтерскому учету 26.02.2016 и 07.03.2016, т.е. в 1 квартале 2016 года, что подтверждается данными карточки счета 60, право на вычет по НДС в размере 78 490 424,97 руб. по выполненным ООО «НСК Энтэр» работам возникло у общества в 1 квартале 2016 года и могло быть реализовано не позднее 31.03.2019.

Исходя из изложенного, учитывая, что трехлетний срок с момента окончания соответствующих налоговых периодов, в которых были соблюдены все условия для применения обществом спорных вычетов на дату подачи уточненной (номер корректировки 3) декларации по НДС (31.05.2019) истек, налоговый орган пришел к правомерному выводу об отсутствии у общества права претендовать на спорную сумму вычетов (возмещения).

Учитывая выше изложенное, судом отклоняется довод заявителя о том, что вывод налогового органа о неправомерности предъявленного вычета по НДС в размере 78 490 424,97 руб. основан только на отсутствии счет-фактуры.

Судом отклоняется довод заявителя о том, что вывод ответчика об отсутствии неурегулированного спора между сторонами договора субподряда относительно стоимости (цены) выполненных работ в период с 23.11.2015 по 10.05.2016 не соответствует фактическим обстоятельствам дела, при этом суд исходит из следующего.

Как следует из материалов дела, в ходе проверки обществом представлена карточка по счету 60, в которой отражена стоимость выполненных работ, принятая к учету. При этом в карточке счета 60 операция отражена на основании первичных документов ВПС00000600 от 29.02.2016 и ВПС00000955 от 07.03.2016.

В рамках проведения дополнительных мероприятий налоговым органом на основании пункта 1 статьи 93 НК РФ заявителю направлено требование № 19988 от 28.11.2019 с целью установления наличия либо отсутствия объективных причин невозможности своевременного принятия вычетов в рамках договора субподряда № ПС020-15 от 02.02.2015 по выполненным работам, согласно представленным актам о приемке выполненных работ (КС-2), предоставления документов ВПС0000600 от 29.02.2016, ВПС00000955 от 07.03.2016, отраженных в карточке счета 60 за 1 полугодие 2016.

Общество письмом от 30.12.2019 № ПС-1152 представило бухгалтерские справки ВПС00000600 от 29.02.2016, ВПС00000955 от 07.03.2016, отраженные в карточке счета 60 за 1 полугодие 2016 года, а также пояснения, что в соответствии с пунктом 3.2.14 договора №ПС 020-15 от 02.02.2015 ООО «ИСК Энтэр» обязан сдать обществу результат выполненных работ по итоговому акту о выполненных работах по договору. Ввиду расторжения договора, а также того, что ООО «НСК Энтэр» не предоставил подписанный итоговый акт, окончательная стоимость выполненных работ определена на основании Соглашения об урегулировании взаиморасчетов б/н от 10.05.2016.

Согласно указанным бухгалтерским справкам общая стоимость выполненных работ, принятая к учету в 1 квартале 2016 года составила 514 548 341,5 руб., в том числе НДС - 78 490 424,97 руб., что соотносится с данными актов о приемке выполненных работ (КС-2).

Обществом представлены акты по форме КС-2 и справки по форме КС-3, подписанными субподрядчиком, что указывает на согласование субподрядчиком стоимости выполненных работ (№ КС-2 от 24.04.2015 № 1, от 25.05.2015 № 2, от 25.06.2015 № 3, от 24.07.2015 № 4, от 25.08.2015 № 5, от 25.09.2015 № 6, от 27.11.2015 № 8 и справки по форме КС-3 от 24.04.2015 № 1, от 25.05.2015 № 2, от 25.06.2015 № 3, от 24.07.2015 № 4, от 25.08.2015 № 5, от 25.09.2015 № 6, от 27.11.2015 № 8 на общую сумму 514 548 341,5 руб., в том числе НДС - 78 490 424,97 руб.).

Сами по себе факты не составления сторонами окончательного документа (итогового акта) и составления Соглашения об урегулировании взаиморасчетов б/н от 10.05.2016 не означают, что между сторонами имелся спор относительно стоимости выполненных до момента расторжения работ.

К письменным возражениям от № ПС-913 обществом приложены копии писем №№ 733, 734 от 11.03.2016, адресованные ООО «НСК Энтэр», с требованиями об оплате неустойки в связи с нарушением сроков выполнения работ. В письме № 734 от 11.03.2016 приведено, что общая стоимость невыполненных в срок работ составляет 487 918 651,13 руб.

Иных актов по форме КС-2 и справок по форме КС-3, составленных после 27.11.2015 (дата последней справки о стоимости выполненных работ) и до момента заключения Соглашения об урегулировании взаимозачетов б/н от 10.05.2016, заявителем не представлено.

Текст самого Соглашения не содержит сведений о приемке выполненных работ после 27.11.2015, а также их соответствие выставленным КС-2, в связи с чем невозможно соотнести стоимость выполненных работ субподрядчиком, отраженным в актах о приемке выполненных работ и справках о стоимости выполненных работ и затрат к денежным обязательствам сторон, приведенным в Соглашении.

Следовательно, документы, подтверждающие наличие неурегулированного спора между сторонами договора субподряда относительно стоимости (цены) выполненных работ в период с 23.11.2015 по 10.05.2016, заявитель не представил, в связи с чем, доводы заявителя о приемке работ в период с 23.11.2015 по 10.05.2016 документально не подтверждены.

Относительно представленных заявителем в материалы дела служебных записок ФИО7 и ФИО6 суд отмечает, что указанные документы не отвечают принципам относимости и допустимости доказательств, поскольку являются внутренними документами организации, представляют собой пояснения сотрудников общества относительно фактов, сведения о которых подлежат установлению на основании иных документов, фиксирующих юридически значимые факты.

Довод общества о нарушении ответчиком требований к вынесению решения по результатам проверки, отклоняется судом исходя из следующего.

Из пояснений заявителя следует, что ответчик нарушил порядок вынесения решения по результатам рассмотрения материалов проверки, поскольку существует две редакции (отличные друг от друга, в которых содержание и резолютивные части не совпадают) оспариваемого решения от 17.02.2020 № 951, которые получены обществом и представлены в материалы дела, а также нарушены сроки направления решений в адрес общества.

На основании пункта 14 статьи 101 НК РФ нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

В соответствии с абзацем 3 пункта 14 данной статьи основанием для отмены решения налогового органа могут являться также и иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

Как следует из материалов дела, по результатам проведенной камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по НДС (корректировка № 3) за 2 квартал 2016 года, представленной 31.05.2019, налоговым органом составлен акт налоговой проверки от 16.09.2019 № 4479, который направлен в адрес общества по телекоммуникационным каналам связи 23.09.2019 и получен 01.10.2019.

Извещением от 01.10.2019 № 5892 обществу сообщено о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки (направлено по телекоммуникационным каналам связи 01.10.2019, согласно квитанции о приме получено 09.10.2019). Рассмотрение материалов налоговой проверки назначено на 18.11.2019.

18.10.2019 обществом представлены возражения на акт налоговой проверки от 16.09.2019 №4479.

На рассмотрение материалов налоговой проверки, назначенное на 18.11.2019, явились представители заявителя ФИО1 и ФИО8

Ответчиком приняты решение о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки № 43 от 18.11.2019, решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля № 3 от 18.11.2019, которые вместе с извещением о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки№8239 от 18.11.2019 получены обществом 25.11.2019. Дополнение к акту налоговой проверки от 15.01.2020 получено заявителем 23.01.2020.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки 17.02.2019 ответчиком принято решение об отказе в привлечении ООО «Полюс Строй» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения № 951, которым обществу доначислена недоимка по НДС в размере 45 896 838, 00 руб., а также уменьшена сумма налога, излишне заявленного к возмещению в сумме 32 593 587, 00 руб.

В соответствии с п. 9 ст. 101 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в течение пяти дней со дня его вынесения должно быть вручено лицу, в отношении которого оно было вынесено (его представителю), под расписку или передано иным способом, свидетельствующим о дате получения решения этим лицом (его представителем). В случае, если указанное решение невозможно вручить или передать иным способом, свидетельствующим о дате его получения, оно направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления решения по почте заказным письмом датой его вручения считается шестой день со дня отправки заказного письма.



Принятое ответчиком решение № 951 от 17.02.2020 направлено в адрес заявителя:

- сопроводительным письмом от 27.03.2020 по ТКС. Данный экземпляр решения №951 представляет собой скан-образ решения, впоследствии направленного в адрес общества на бумажном носителе, с сохранением всех реквизитов, содержащихся в бумажном экземпляре, в том числе собственноручную подпись руководителя инспекции;

- в бумажном виде 06.04.2020 по почте заказным письмом с уведомлением и получено адресатом 16.04.2020, что подтверждается копией почтового уведомления.

Таким образом, материалами дела подтверждено, что направленное и полученное 27.03.2020 обществом решение не отлично по форме и содержанию от направленного 06.04.2020 на бумажном носителе решения, а является его графической копией.

Одновременно 27.03.2020 решение № 951 от 17.02.2020 в электронном виде, отличном от бумажного носителя, пописанное электронно-цифровой подписью начальника инспекции ФИО9, для информации направлено по ТКС в адрес организации, осуществляющей ведение бухгалтерского и налогового учёта заявителя - ООО «МФЦ Полюс» и получено последним 06.04.2020.

Из пояснений заявителя следует, что в рамках настоящего дела им обжалуется направленное ответчиком письмом № б\н от 27.03.2020 и полученное обществом 27.03.2020 по ТКС решение № 951 от 17.02.2020, которое также обжаловалось им в вышестоящий налоговый орган, что подтверждается содержанием апелляционной жалобы общества в УФНС России по Красноярскому краю от 27.04.2020 № ПС-362.

При этом, полученные обществом 27.03.2020 по ТКС и 16.04.2020 по почте решения № 951 от 17.02.2020 являются идентичными по форме и содержанию и представляют собой один ненормативный правовой акт.

Нарушение срока направления оспариваемых решений заявителю не привело к нарушению его прав, поскольку общество участвовало в рассмотрении материалов проверки и представляло свои возражения, в связи с чем не является безусловным основанием (в силу п. 14 ст. 101 НК РФ) для признания решений недействительным.

На основании вышеизложенного, требования заявителя удовлетворению не подлежат.

Государственная пошлина за рассмотрение настоящего заявления составляет 3 000 руб.

Платежным поручением от 08.09.2020 № 11575 заявитель уплатил 3 000 руб. государственной пошлины.

Принимая во внимание результат рассмотрения настоящего спора, судебные расходы по делу на основании статьи 110 АПК РФ относятся на заявителя.

Настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписано усиленной квалифицированной электронной подписью судьи и считается направленным лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа (код доступа - ).

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Красноярского края

РЕШИЛ:

в удовлетворении требований отказать.

Настоящее решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия путем подачи апелляционной жалобы в Третий арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Красноярского края.



Судья

Е.А. Куликовская



Судья