Решение от 21 июля 2020 г. по делу № А64-1062/2020

Арбитражный суд Тамбовской области

392020, г. Тамбов, ул. Пензенская, д. 67/12

http://tambov.arbitr.ru


ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ


г. Тамбов

«21» июля 2020 г. Дело № А64-1062/2020


Резолютивная часть решения объявлена 16.07.2020г.

Решение в полном объеме изготовлено 21.07.2020г.


Арбитражный суд Тамбовской области в составе судьи Игнатенко В.А.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Яниной Ю.В.

рассмотрел дело № А64-1062/2020 по заявлению

индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Москва

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании незаконным отказа, выраженного в письме от 17.10.2019 № 12-20/030777

при участии в судебном заседании

от заявителя: не явился, извещен;

от ответчика: 09.07.2020 - ФИО2, представитель по доверенности от 23.12.2020 № 05-11/038767; 16.07.2020 – ФИО3, представитель по доверенности от 23.12.2019 № 05-11/038763.



УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 обратилась в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным отказа Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Тамбову в предоставлении ФИО1 льготы по налогу на имущество физических лиц на нежилые помещения, используемые в предпринимательской деятельности, расположенные по адресу: <...>, с кадастровыми номерами: 68:29:0103026:975, 68:29:0103026:974, 68:29:0103026:979, 68:29:0103026:981, 68:29:0103026:976, 68:29:0103026:973, 68:29:0103026:977, 68:29:0103026:980, 68:29:0103026:978 в сумме 478036 рублей, выраженного в письме №12-20/030777 от 17.10.2019г.; обязании Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Тамбову предоставить ФИО1 льготу по налогу на имущество физических лиц за 2018г. по объектам недвижимости, используемым в предпринимательской деятельности, расположенным по адресу: <...>, с кадастровыми номерами: 68:29:0103026:975, 68:29:0103026:974, 68:29:0103026:979, 68:29:0103026:981, 68:29:0103026:976, 68:29:0103026:973, 68:29:0103026:977, 68:29:0103026:980, 68:29:0103026:978 в сумме 478036 рублей.

Судом установлено, что заявитель в судебное заседание 09.07.2020 не явился, о месте и времени проведения судебного заседания извещен надлежащим образом, в материалы дела представил ходатайство о рассмотрении дела в его отсутствие (ходатайство от 06.07.2020).

Судом в соответствии со ст. 163 АПК РФ в судебном заседании объявлен перерыв до 16.07.2020.16.07.2020 после перерыва судебное заседание продолжено.

Судом установлено, что заявитель в судебное заседание 09.07.2020 не явился, о месте и времени проведения судебного заседания извещен надлежащим образом.

На основании ст. 123, ст. 156 Арбитражного процессуального кодекса РФ с учетом мнения представителя ответчика суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие представителя заявителя по имеющимся материалам дела.

Представитель ответчика предъявленные требования не признал по мотивам, изложенным в отзыве на заявление.

Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы представителей сторон, арбитражный суд установил следующее.

26.09.2019 Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее также – ИП ФИО1,, предприниматель) обратилась в ИФНС России по г. Тамбову с заявлением о предоставлении права на освобождение от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении объектов:

- нежилое помещение, расположенное по адресу: <...>;

- нежилое помещение, расположенное по адресу: <...> в связи с применением упрощенной системы налогообложения и использовании данных объектов в предпринимательской деятельности.

ИФНС России по г. Тамбову (далее также – инспекция, налоговый орган) письмом от 17.10.2019 № 12-20/030777 сообщила предпринимателю о том, что:

- по объектам недвижимости, расположенным по адресам: <...>, КН 68:29:0103026:39, 68:29:0103026:975, 68:29:0103026:974, 68:29:0103026:979, 68:29:0103026:981, 68:29:0103026:976, 68:29:0103026:973, 68:29:0103026:977, 68:29:0103026:980, 68:29:0103026:978 льгота по налогу на имущество физических лиц за 2018 год не может быть предоставлена;

- предпринимателю предоставлена льгота по налогу по объектам, расположенным по адресам: <...>, КН 68:29:0213023:127, 68:29:0213023:566, 68:29:0213023:564, 68:29:0213023:565, 68:29:0213023:567, 68:29:0213023:563, уточненная сумма налога в связи с перерасчетом составила 643183 руб.

Основанием для отказа в предоставлении льготы по объектам, расположенным по адресу: <...>, явилось установление налоговым органом факта прекращения права собственности 05.04.2018 на объект недвижимого имущества с кадастровым номером 68:29:0103026:39 путем выделения помещений, с одновременной регистрацией права собственности на вновь образовавшиеся помещения (объекты недвижимого имущества) с кадастровыми номерами: 68:29:0103026:975, 68:29:0103026:974, 68:29:0103026:979, 68:29:0103026:981, 68:29:0103026:976, 68:29:0103026:973, 68:29:0103026:977, 68:29:0103026:980, 68:29:0103026:978 (дата регистрации владения 05.04.2018).

Посчитав указанный отказ незаконным и необоснованным, ИП ФИО1 обратилась с апелляционной жалобой в УФНС России по Тамбовской области.

Решением от 10.01.2020 № 05-10/1/1 УФНС России по Тамбовской области жалоба предпринимателя оставлена без удовлетворения.

Посчитав отказ Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Тамбову в предоставлении ФИО1 льготы по налогу на имущество физических лиц на нежилые помещения, используемые в предпринимательской деятельности, расположенные по адресу: <...>, с кадастровыми номерами: 68:29:0103026:975, 68:29:0103026:974, 68:29:0103026:979, 68:29:0103026:981, 68:29:0103026:976, 68:29:0103026:973, 68:29:0103026:977, 68:29:0103026:980, 68:29:0103026:978 в сумме 478036 рублей, выраженный в письме №12-20/030777 от 17.10.2019г., незаконным, предприниматель обратилась в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Оценив представленные в дело материалы, доводы лиц, участвующих в деле, суд считает требования заявителя не подлежащими удовлетворению, при этом суд руководствовался следующим.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу пункта 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 198, частью 4 статьи 200 АПК РФ для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления необходимо наличие двух условий: несоответствия их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушения прав и законных интересов заявителя.

В соответствии с п. 3 ст. 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено пунктом 2, в соответствии с которым налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 Кодекса.

Подп. 1 п. 1 ст. 378.2 НК РФ предусмотрено, что налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них.

Согласно п. 3 ст. 378.2 НК РФ административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

На основании пп. 1, 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении отдельных видов 5 недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, к которым отнесены в том числе административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них.

В соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, определяет уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации.

Законом Тамбовской области от 28.11.2003 № 170-З «О налоге на имущество организаций на территории Тамбовской области» (далее – Закон № 170-З) установлено, что налог на имущество организаций на территории Тамбовской области (далее – налог) устанавливается настоящим Законом в соответствии с главой 30 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и обязателен к уплате на территории Тамбовской области (ст. 1 Закона №170-З).

Согласно абз. 2 п. 2 ст. 2 Закона № 170-З (в редакции, действовавшей в спорный период) в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, указанных в статье 1.1 настоящего Закона, принадлежащих организациям, применяющим специальные налоговые режимы, налоговая ставка устанавливается в 2018 году в размере 0,75 процента, в 2019 году - 1,0 процента, в 2020 году - 1,5 процента, в 2021 году и последующие годы - 2,0 процента.

Статьей 1.1. Закона № 170-З предусмотрены особенности определения налоговой базы в отношении отдельных объектов недвижимого имущества. Так, налоговая база как кадастровая стоимость имущества определяется в отношении следующих видов недвижимого имущества:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) общей площадью свыше 1000 квадратных метров и помещения в них площадью свыше 1000 квадратных метров (за исключением административно-деловых центров, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти Российской Федерации, их территориальных органов, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, автономных, бюджетных, казенных учреждений, созданных Российской Федерацией, субъектами Российской Федерации и муниципальными образованиями);

2) нежилые помещения общей площадью свыше 1000 квадратных метров, назначение, разрешенное использование или наименование которых 6 в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (за исключением нежилых помещений, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти Российской Федерации, их территориальных органов, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, автономных, бюджетных, казенных учреждений, созданных Российской Федерацией, субъектами Российской Федерации и муниципальными образованиями);

3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;

4) жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Приказом Комитета по управлению имуществом Тамбовской области от 29.12.2017 № 799 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» (далее - Перечень) определен перечень объектов, в отношении которых на 2018 год налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

В настоящий Перечень включено здание с кадастровым номером 68:29:0103026:39, расположенное по адресу: <...> (позиция №130 в Перечне), как отвечающее признакам объекта, указанного в пп. 1 п. 1 ст. 378.2 НК РФ. Вновь образованные помещения с кадастровыми номерами: 68:29:0103026:975, 68:29:0103026:974, 68:29:0103026:979, 68:29:0103026:981, 68:29:0103026:976, 68:29:0103026:973, 68:29:0103026:977, 68:29:0103026:980, 68:29:0103026:978 в Перечне не указаны, поскольку образованы и поставлены на государственный кадастровый учет позднее (05.04.2018).

Таким образом, если здание (строение, сооружение) безусловно и обоснованно определено административно-деловым центром или торговым центром (комплексом) и включено в Перечень, то все помещения в нем, принадлежащие одному или нескольким собственникам, подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости вне зависимости от отсутствия этих помещений в Перечне.

Указанное подтверждается позицией, изложенной в Письме Минфина России от 13.03.2017 № 03-05-04-01/13780, в Письме ФНС России от 16.03.2017 № БС-4-21/4780 «О применении положений статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации к помещениям, не вошедшим в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость».

В силу п. 10 ст. 378.2 НК РФ в случае, если объект недвижимого имущества образован в результате раздела объекта недвижимого имущества или иного соответствующего законодательству Российской Федерации действия с объектами недвижимого имущества, включенными в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, указанный вновь образованный объект недвижимого имущества при условии соответствия его критериям, предусмотренным настоящей статьей, до включения его в перечень подлежит налогообложению по кадастровой стоимости, определенной на день внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого объекта.

Поскольку предыдущий объект недвижимости с кадастровым номером 68:29:0103026:39 по состоянию на 01.01.2018 включен в Перечень, вновь образованные объекты недвижимости подлежат обложению налогом на имущество по кадастровой стоимости в силу п. 10 ст.378.2 НК РФ, в связи с чем у налогового органа имелись основания для отказа в предоставлении предпринимателю льготы по налогу на имущество физических лиц в отношении испрашиваемых нежилых помещений.

В связи с изложенным, в удовлетворении заявленных требований следует отказать.

В соответствии со ст. 110 Арбитражно-процессуального кодекса РФ судебные расходы подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



Р Е Ш И Л :

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.

Вступившее в законную силу решение арбитражного суда первой инстанции, если такое решение было предметом рассмотрения в арбитражном суде апелляционной инстанции или если арбитражный суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Центрального округа в течение двух месяцев со дня вступления решения в законную силу.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанции через арбитражный суд принявший решение. Адрес для корреспонденции: 392020, <...>. При переписке просьба ссылаться на номер дела.

Информацию о рассматриваемом деле можно получить на сайте Арбитражного суда Тамбовской области по адресу: http://tambov.arbitr.ru, в справочной службе по телефону <***> или в информационном киоске, расположенном на первом этаже здания суда.


Судья В.А. Игнатенко