Решение от 31 января 2018 г. по делу № А46-21246/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ОМСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Учебная, д. 51, г. Омск, 644024; тел./факс (3812) 31-56-51/53-02-05; http://omsk.arbitr.ru, http://my.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

№ дела

А46-21246/2017
01 февраля 2018 года
город Омск


Резолютивная часть решения объявлена 10 января 2018 года.

В полном объеме изготовлено решение 01 февраля 2018 года.

Арбитражный суд Омской области в составе судьи Третинник М.А.,

при ведении протокола судебного заседания помощником ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании материалы дела по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Лесопромышленная компания»

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому административному округу города Омска

о признании недействительным решения от 27.07.2017 № 02-12/747 (в части),

при участии:

от заявителя –  ФИО2 (удостоверение) по доверенности от 25.07.2017 б/н,

от заинтересованного лица – ФИО3 по доверенности от 09.01.2018 (паспорт),  ФИО4 (паспорт) по доверенности от 10.01.2017 № 01-11/02-Д, ФИО5 (паспорт) по доверенности от 09.01.2018 б/н, ФИО6 (удостоверение) по доверенности от 29.12.2017  № 01-11/53Д, 



УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Лесопромышленная компания» обратилось в суд с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому административному округу города Омска от 27.07.2017 № 02-12/747 в части предложения уплатить налог на добавленную стоимость – 6755911 руб., штраф за неполную уплату налога на добавленную стоимость – 1 908509,45 руб., пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 168 897,78 руб.

В обоснование своих требований Общество сослалось на необоснованность дополнительного начисления налога на добавленную стоимость, пени и штрафа по нему  по хозяйственным операциям с контрагентом ООО «Перспектива», поскольку полагает, что операции с указанным контрагентом носили реальный характер, подтверждены первичными документами, направлены на получение дохода от реально осуществляемой предпринимательской деятельности.

Налоговый орган заявленные требования не признал. Решение в обжалуемой части считает законным и обоснованным. По мнению налогового органа, сделки с указанным контрагентом не носили реального характера, хозяйственные операции были выполнены не установленными лицами.

В судебном заседании установлены следующие обстоятельства.

Инспекция ФНС по Кировскому административному округу города Омска проведена выездная налоговая проверка ООО "Лесопромышленная компания" по вопросу правильности исчисления и полноты уплаты налогов за период с 01.01.2013 по 31.12.2015, по итогам которой был составлен акт от 20.04.2017 № 02-12/819 ДСП и принято решение 27.07.2017 № 02-12/747. В ходе проверки инспекцией установлено следующее.

ООО "Лесопромышленная компания" заключило с ООО «Перспектива» договор поставки от 28.04.2014 № 14/П-01, согласно которому ООО «Перспектива» (поставщик)  поставляет ООО «Лесопромышленная компания» (покупатель) товар, отвечающий по качеству действующим стандартам и иным обязательным требованиям по ценам, складывающимся на момент реализации. Конкретное количество, ассортимент и цены по поставляемый по договору товар согласовывается сторонами дополнительно непосредственно перед очередной поставкой на основании заявки. Поставка (вывоз) товара производится силами и за счет средств поставщика, если иное не оговорено сторонами. 

В ходе проверки выявлен факт неуплаты Обществом налога на добавленную стоимость в сумме 6755911 руб. Основанием для начисления налога на добавленную стоимость послужило исключение налоговым органом из состава налоговых вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость по хозяйственным операциям с указанным контрагентом. Налоговый орган при этом исходил из следующего:

-отсутствия достоверной информации о фактах проявления должной осмотрительности при заключении договорных отношений с ООО «Перспектива»,

- неполнота, недостоверность, противоречивость данных в документах, представленных ООО «Лесопромышленная компания» в подтверждение налоговых вычетов по НДС, заявленных в декларациях,

- осуществление неустановленной группой лиц деятельности от имени ООО «Перспектива», при этом связь с представителями поставщика о предстоящих поставках осуществлялась только через руководителя ООО «Лесопромышленная компания»,

- отсутствие достоверных источников поставки в адрес ООО «Перспектива» товаров, в дальнейшем реализованных в адрес ООО «Лесопромышленная компания»,

- вывод денежных средств, перечисленных заявителем в адрес ООО «Перспектива», из официального безналичного оборота в наличный через ряд предпринимателей и физических лиц, фактически не осуществляющих  поставки поддонов или не осуществляющих деятельность вообще,

- в отношении  ООО «Перспектива» отсутствуют сведения о наличии материальных ресурсов, основных средств, транспорта,

- налоговая отчетность представлялась ООО «Перспектива» с показателями, близкими к «нулю»,

- отсутствие информации о фактическом местонахождении контрагента, а также местонахождении складских и (или)производственных площадей,

По мнению налогового органа, представленные Обществом в обоснование произведенных налоговых вычетов и осуществленных хозяйственных операций документы содержат недостоверные сведения об адресе контрагента, подписаны неустановленными лицами от имени ООО «Перспектива».

Таким образом, при выборе контрагента Общество не проявило должной осмотрительности.

При указанных обстоятельствах, налоговый орган посчитал неправомерным налоговый вычет ООО «Лесопромышленная компания» по договору поставки с ООО «Перспектива», доначислив налог на добавленную стоимость, пени и штраф по нему.

Изучив материалы выездной налоговой проверки, представленные в дело  доказательства, выслушав участников процесса, суд считает заявленные требования подлежащими удовлетворению в силу следующего.

В силу пунктов 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, а также в отношении товаров, приобретаемых для перепродажи.

Согласно статье 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Основанием для применения налогового вычета налогоплательщиком - покупателем товаров (работ, услуг), является счет-фактура, при условии отражения в ней сведений, определенных статьей 169 Кодекса.

Следовательно, при соблюдении указанных требований Кодекса налогоплательщик имеет право на применение налоговых вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость. При этом должны приниматься во внимание доказательства, представленные налогоплательщиком в подтверждение факта и размера этих вычетов, которые подлежат правовой оценке в их совокупности.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 1 постановления от 12.10.2006 № 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" разъяснил, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Обязанность по составлению счетов-фактур, служащих основанием для применения налогового вычета налогоплательщиком - покупателем товаров (работ, услуг), и отражению в них сведений, определенных статьей 169 Кодекса, возлагается на продавца.

Следовательно, при соблюдении контрагентом указанных требований по оформлению необходимых документов оснований для вывода о недостоверности либо противоречивости сведений, содержащихся в счетах-фактурах, не имеется, если не установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о предоставлении продавцом недостоверных либо противоречивых сведений.

При отсутствии доказательств несовершения хозяйственных операций, в связи с которыми заявлено право на налоговый вычет, вывод о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о недостоверности (противоречивости) сведений, может быть сделан судом в результате оценки в совокупности обстоятельств, указанных в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53.

Как было указано выше и следует из материалов выездной налоговой проверки, ООО "Лесопромышленная компания" в проверяемый период заключило с ООО «Перспектива» договор поставки от 28.04.2014 № 14/П-01, согласно которому ООО «Перспектива» (поставщик) поставляет ООО «Лесопромышленная компания» (покупатель) товар, отвечающий по качеству действующим стандартам и иным обязательным требованиям по ценам, складывающимся на момент реализации. Конкретное количество, ассортимент и цены по поставляемый по договору товар согласовывается сторонами дополнительно непосредственно перед очередной поставкой на основании заявки. Поставка (вывоз) товара производится силами и за счет средств поставщика, если иное не оговорено сторонами. 

По требованию налогового органа № 03-12/2 от 24.08.2016 ООО "Лесопромышленная компания" представило копии первичных документов  по взаимоотношениям с ООО «Перспектива», счета-фактуры,  товарные и товарно-транспортные накладные.  В соответствии со ст.94 Налогового кодекса РФ на основании постановления  № 03-12/1 от 05.10.2016 проведена выемка  оригиналов  счетов-фактур по взаимоотношениям с ООО «Перспектива», о чем составлен протокол от 06.10.2016 № 03-12/1.

Согласно представленным документам ООО «Перспектива» являлось поставщиком в адрес ООО «Лесопромышленная компания» следующих товаров: поддон оборотный 1200*800, 1200*1000, лом поддонов, пиломатериал береза, фанера 2500*1500. 

Операции с указанным контрагентом отражены в отчетности налогоплательщика, ООО «Перспектива» обязательства по поставке товара выполнены, весь товар оприходован и был реализован с торговой надбавкой. Данные обстоятельства подтверждены материалами дела.

Налоговым органом были приняты расходы налогоплательщика по налогу на прибыль по результатам выездной налоговой проверки, в том числе по взаимоотношениям с ООО «Перспектива».

Налогоплательщиком представлены налоговому органу в ходе проверки все документы и материалы, касающиеся деятельности контрагента ООО «Перспектива», на дату заключения договора поставки № 14/П от 28.04.2014, распечатки с официального сайта ФНС России www.naloq.ru, решение единственного участника ООО «Перспектива»  от 30.01.2014 о создании данного общества и о назначении директором ООО «Перспектива» ФИО7, свидетельство о государственной регистрации  юридического лица ООО «Перспектива», свидетельство о постановке на учет российской организации в налоговом органе по месту её нахождения, Устав ООО «Перспектива»,  приказ № 1 от 10.02.2014 о назначении на должность директора ООО «Перспектива» ФИО7, копия паспорта директора данной организации  ФИО7 приказ № 2 от 10.02.2014 о возложении обязанностей главного бухгалтера ООО «Перспектива» на директора ООО «Перспектива» ФИО7, справка № 01-07/477от 17.03.2014 об открытии расчетного счета ООО «Перспектива» в филиале «Новосибирский» ОАО Банк «Открытие», договоры аренды № А-01/14 от 04.03.2014, № А-01/15 от 01.01.2015, акт приема передачи от 04.03.2014, от 01.01.2015, договор № 07/14 на перевозку грузов  от 14.01.2014.

К возражениям на акт проверки налогоплательщиком были представлены также доказательства того, что ООО «Лесопромышленная компания» в период договорных отношений с ООО «Перспектива» запрашивало у контрагента книги продаж, налоговые декларации по НДС, налогу на прибыль организаций, сданных ООО «перспектива» в ИФНС по САО г.Омска.

Таким образом, заключая договор поставки № 14/П от 28.04.2014 с ООО «Перспектива», как было указано выше и следует из материалов дела, ООО "Лесопромышленная компания" проявило должную осмотрительность, так как проверило  факт регистрации контрагента, получило свидетельство о регистрации юридического лица, о постановке его на налоговый учет, затребовало иные документы.

Обстоятельства, выявленные налоговым органом в ходе проверки в отношении ООО «Перспектива», на основании которых инспекция пришла к выводу о его недобросовестном поведении, не могли быть известны налогоплательщику, в том числе в силу отсутствия взаимозависимости (аффилированности) налогоплательщика с ООО «Перспектива».

Налоговым органом не представлено доказательств учета Обществом для целей налогообложения операций не в соответствии с их действительным экономическим смыслом либо учета операций, не обусловленных разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Ссылка инспекции на то, что анализ движения денежных средств контрагента указывает на то, что данная организация занимается обналичиванием денежных средств через физических лиц, подлежит отклонению судом, поскольку материалы дела не содержат доказательств участия в обналичивании денежных средств ООО «Лесопромышленная компания».

Выводы налогового органа о недостоверности сведений, содержащихся в счетах-фактурах, иной первичной документации, относительно подписавшего их лица, равно как ссылка на то, что лицо, на имя которого выдана доверенность от ООО «Перспектива», является неустановленным, не могут самостоятельно, в отсутствие доказательств недобросовестности налогоплательщика, рассматриваться в качестве оснований для признания полученной налоговой выгоды необоснованной.

Обязанность по составлению счетов-фактур, служащих основанием для применения налогового вычета налогоплательщиком - покупателем товаров (работ, услуг), и отражению в них сведений, определенных статьей 169 Кодекса, возлагается на продавца.

Следовательно, при соблюдении контрагентом требований по оформлению необходимых документов оснований для вывода о недостоверности либо противоречивости сведений, содержащихся в счетах-фактурах, не имеется, если не установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о предоставлении продавцом недостоверных либо противоречивых сведений.

В соответствии с нормами гражданского законодательства, равно как и законодательства о налогах и сборах на налогоплательщика-покупателя не возлагается обязанность по проверке представителей контрагента, как на это указывает налоговый орган.  Доказательств того, что ООО «Лесопромышленная компания» было известно о том, что первичные документы подписаны неустановленным лицом, налоговым органом не представлено.

Доказательства, собранные инспекцией в ходе проверки, свидетельствуют о недобросовестности ООО «Перспектива». В отсутствие доказательств того, что на момент заключения договора поставки с ООО «перспектива», либо в ходе его исполнения налогоплательщику было известно или должно было быть известно о недобросовестном поведении контрагента, представленные налоговым органом доказательства, по мнению суда, не свидетельствуют о получении ООО «Перспектива» необоснованной налоговой выгоды.

В соответствии со статьей 49 Гражданского кодекса Российской Федерации юридическое лицо может иметь гражданские права, соответствующие целям деятельности, предусмотренным в его учредительных документах, и нести связанные с этой деятельностью обязанности. Правоспособность юридического лица возникает в момент его создания и прекращается в момент внесения записи о его исключении из единого государственного реестра юридических лиц. Юридическое лицо по своим обязательствам несет ответственность на условиях и в порядке, установленных гражданским и налоговым законодательством. Налоговый орган по месту регистрации организации обязан предпринимать меры по выявлению нарушений налогового законодательства и привлечения его к ответственности.

Отсутствие организации по юридическому адресу не может быть проконтролировано налогоплательщиком, так как никаких установленных законом прав на проверку таких фактов у сторон по сделке нет.

В соответствии с Законом Российской Федерации от 09.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей", Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.02.2004 N 110 "О совершенствовании процедур государственной регистрации и постановки на учет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (вместе с Правилами ведения Единого государственного реестра налогоплательщиков) вся процедура постановки на учет, проверка сведений является целиком и полностью обязанностью налоговых органов. Соответственно, проверка достоверности регистрации юридического лица - контрагента по сделке, не может быть вменена в обязанность налогоплательщику.

Таким образом, если налоговый орган зарегистрировал вышеуказанную организацию в качестве юридического лица и поставил ее на учет, он, тем самым, признал ее право заключать сделки, нести определенные законом права и обязанности.

Налоговый орган, в отличие от налогоплательщика, является единственным участником налоговых правоотношений, который имеет законодательное право контролировать соблюдение гражданами и юридическими лицами требований законодательства о налогах и сборах.

Отсутствие контрагента по адресу регистрации не является основанием считать счета-фактуры и другие документы, оформленные контрагентом, содержащими недостоверные сведения, и не свидетельствует о неправомерном применении налоговых вычетов, несовершении хозяйственных операций по поставке товара. Сведения, указанные в счетах-фактурах и других документах контрагента соответствуют сведениям, отраженным уполномоченным органом в ЕГРЮЛ, в том числе на момент проведения выездной налоговой проверки, а потому не имеется оснований считать их недостоверным.

В соответствии с частью 1 статьи 65 и частью 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, возлагается на орган или лицо, которые их приняли.

В силу статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации имеющиеся в деле доказательства суд оценивает во взаимосвязи и совокупности по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном их исследовании.

По мнению суда, материалы выездной налоговой проверки не содержат доказательств совершения ООО "Лесопромышленная компания" и его контрагентом – ООО «Перспектива» согласованных умышленных действий, направленных на неправомерное создание ситуации, способствующей получению необоснованной налоговой выгоды по налогу на добавленную стоимость.

Руководствуясь статьями 110, 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд, -

РЕШИЛ:

Заявление ООО «Лесопромышленная компания» удовлетворить.

Признать недействительным решение инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому административному округу города Омска от 27.07.2017 № 02-12/747 в части дополнительного начисления налога на добавленную стоимость в сумме 6755911 руб., пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 1908509,45 руб., штрафа в сумме 168 897,78 руб.

Взыскать с инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому административному округу города Омска в пользу общества с ограниченной ответственностью «Лесопромышленная компания» 3000 руб. расходов по уплате государственной пошлины.

Решение  может быть обжаловано в месячный срок со дня принятия путем подачи апелляционной жалобы в Восьмой арбитражный апелляционный суд в установленном порядке.

Информация о движении дела может быть получена путем использования сервиса «Картотека арбитражных дел» http://kad.arbitr.ru в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».


Судья                                                                                                          М.А. Третинник