Решение от 10 сентября 2020 г. по делу № А40-316237/2019

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ



Дело № А40-316237/19-107-7375
10 сентября 2020 года
г. Москва
Резолютивная часть решения объявлена 03 июля 2020 года.

Полный текст решения изготовлен 10 сентября 2020 года.

Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи Ларина М.В., единолично, при ведении протокола секретарём судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело № А40-316237/19-107-7375 по заявлению ООО "ЛУКОЙЛ-КОМИ" (ОГРН <***>, ИНН <***>, дата регистрации 01.04.2008, 169710, <...>) к ответчику МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 1 (ОГРН <***>, 129223, <...>), третье лицо: МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 2 (ОГРН <***>, 129223, <...> ВВЦ, стр. 191) о признании недействительным решения от 31.05.2019 № 2.21-11/3917р, при участии представителей заявителя: ФИО2, доверенность от 01.01.2020, удостоверение адвоката, представителей ответчика: ФИО3, доверенность от 02.10.2019, удостоверение, оригинал диплома, представителей третьего лица: ФИО4, доверенность от 04.12.2019, удостоверение, диплом,

УСТАНОВИЛ:

ООО "ЛУКОЙЛ-КОМИ" (далее – заявитель, налогоплательщик, общество) обратилось в суд с требованием к МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 1 (далее – инспекция, налоговый орган, ответчик) о признании недействительным решения от 31.05.2019 № 2.21-11/3917р о привлечении к отственности за совершение налогового правонарушения (далее – решение) в части начисления недоимки по НДПИ за 2014-2015 год в размере 747 887 025 р.

Ответчик возражал против удовлетворения требований по доводам отзыва.

Выслушав лиц участвующих в деле, исследовав и оценив, имеющиеся в деле документы, суд пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований в виду следующего.

Как следует из материалов дела, инспекция проводила выездную налоговую проверку общества, включая всех его филиалов и присоединенных организаций, по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты всех налогов и сборов за период с 01.01.2014 по 31.12.2016.

После окончания проверки составлен акт выездной налоговой проверки от 15.01.2019 № 52-22-11/2138а, рассмотрены возражения и материалы проверки (протокол), вынесено решение от 31.05.2019 № 2.21-11/3917р, которым налогоплательщику начислена недоимка по НДПИ в размере 1 184 211 548 р., в том числе за 2014-2015 год в размере 747 887 025 р., за 2016 год в размере 436 324 253 р., по налогу на имущество организаций в размере 12 004 012 р., пени по налогу на имущество организаций в размере 2 964 787 р., штраф по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) по налогу на имущество организаций в размере 691 129 р.

Решением ФНС России по жалобе от 19.11.2019 № СА-4-9/23546@ оспариваемое решение инспекции оставлено без изменений и утверждены, что послужило основанием для обращения 02.12.2019 в суд.

Заявитель оспаривает решение только в части начисления недоимки по НДПИ за 2014-2015 год в размере 747 887 025 р.

Налоговым органом в оспариваемой части решения установлено, что общество при расчете размера НДПИ за 2014-2015 годы в отношении добытой в указанных периодах нефти неверно определило коэффициент, характеризующего степень выработанности запасов конкретного участка недр (Кв), в связи с неверным определением степени выработанности запасов конкретного участка недр (Св) по лицензии на право пользования участками недр № СЫК 11066 НЭ, что привело к неправильному определению налоговой ставки на основании пп. 9 п. 2 ст. 342 НК РФ и как следствие к неуплате налога за указанные периоды в размере 747 887 025 р.

Судом по данному нарушению установлено следующее.

В соответствии с подпунктом 9 пункта 2 статьи 342 НК РФ (в редакции с 01.01.2015) установленная данной нормой налоговая ставка умножается на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц) и полученное произведение уменьшается на величину показателя Дм, характеризующего особенности добычи нефти, величина показателя которого определяется в порядке, установленном статьей 342.5 НК РФ, по следующей формуле:

Дм = Кндпи * Кц * (1-Кв * Кз * Кд * Кдв * Ккан), где Кв, Кз и Ккан - коэффициенты, определяемые в порядке, установленном соответственно в пунктах 2, 3 и 4 ст. 342.5 НК РФ.

Согласно пункту 2 ст. 342.5 НК РФ коэффициент, характеризующий степень выработанности запасов конкретного участка недр Кв, определяется следующим образом:

1) если степень выработанности запасов конкретного участка недр больше или равна 0,8 и меньше или равна 1, коэффициент Кв рассчитывается по следующей формуле:

Кв = 3,8 – 3,5 * N/V,

где N - сумма накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (включая потери при добыче) по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденного в году, предшествующем году налогового периода;

V - начальные извлекаемые запасы нефти, утвержденные в установленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти и определяемые как сумма извлекаемых запасов категорий A, B, C1 и C2 на 1 января 2006 года и накопленной добычи с начала разработки конкретного участка недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2006 года;

2) если степень выработанности запасов конкретного участка недр превышает 1, коэффициент Кв принимается равным 0,3;

3) в иных случаях, не указанных в абз. 2 и 6 п. 2 ст. 342.5 НК РФ, коэффициент Кв принимается равным 1.

Степень выработанности запасов конкретного участка недр (Св) рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно на основании данных утвержденного государственного баланса запасов полезных ископаемых как частное от деления суммы накопленной добычи нефти на конкретном участке недр, включая потери при добыче (N), на начальные извлекаемые запасы нефти (V).

Схожим образом рассчитывается Кз, характеризующий величину запасов конкретного участка недр (пункт 3 статьи 342.5 НК РФ.

Соответственно, при расчете коэффициентов Кв и Кз в целях определения степени выработанности используется термин «участок недр», от понимания которого зависит используемые показатели начальных извлекаемых запасов нефти и накопленной на участке недр добычи.

Судом установлено, что общество имеет лицензию на право пользования недрами на Возейском лицензионным участком Возейского месторождения от 27.12.2001 № СЫК 11066 НЭ, с учетом изменений от 07.09.2016, к которому оформлены два гороноотводных акта от 16.04.2012 № 833 (ранее от 15.05.2002 № 367) для разработки Южной переклинали Возейского месторождения и от 16.04.2012 № 834 (ранее от 15.05.2002 № 368) для разработки Костюкской зоны Возейского месторождения.

Указанные горноотводные акты определяют границы горных отводов, соответствующих границам конкретных месторождений, расположенных внутри территории, определенной лицензией.

Общество при расчете степени выработанности для целей определения указанных выше коэффициентов признавало под конкретным участком недр отдельные месторождения, расположенные на лицензионном участке, в пределах горных отводов, границы которых установлены в горноотводных актах, а не лицензионный участок в целом, в связи с чем, при расчете учитывались только показателей начальных извлекаемых запасов нефти и накопленной добычи нефти на территориях, границы которых определены в горноотводных актах, в то время как сведения о запасах нефти, относящейся к территориям за пределами определенных горноотводными актами границ, но включенных в лицензионный участок, не учитывались.

Соответственно, по лицензии № СЫК 11066 НЭ общество применило коэффициент, характеризующий степень выработанности запасов конкретного участка недр Кв равным 1 в отношении Южной переклинали Возейского месторождения и Кв равным 0,5948 в отношении Костюкской зоны Возейского месторождения.

Основанием для указанного расчета, по мнению заявителя, являются следующие выводы:

1) в соответствии с положениями Закона Российской Федерации от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах» (далее – Закон) под «участком недр», в том числе для целей налогообложения, следует понимать тот участок (геометризированный блок), который предоставлен пользователю в виде горного отвода;

2) оформленные к лицензиям горноотводные акты, включая топографические планы, на которых обозначены участки горных отводов, являются неотъемлемыми частями лицензий, что, в совокупности с фактом отсутствия единого горноотводного акта, свидетельствует о том, что у общества в рамках спорных лицензий имеется два самостоятельных участка недр, предоставленных в виде горного отвода;

3) в государственном балансе запасов полезных ископаемых учет нефти ведется в разрезе каждого месторождения, что в совокупности с положениями пунктов 2 и 3 статьи 342.5 НК РФ, устанавливающих необходимость рассчитывать степень выработанности на основании данных государственного баланса, доказывает необходимость рассчитывать показатель степени выработанности отдельно в отношении каждого горного отвода (так как границы горного отвода повторяют контуры месторождения).

Инспекция при перерасчете налоговых обязательств налогоплательщика исходила из того, что под «участком недр» в целях исчисления НДПИ понимается территория, границы которой определены в лицензии на право пользования участком недр, соответственно, при расчете степени выработанности налогоплательщик обязан учитывать показатели начальных извлекаемых запасов нефти на всей территории, определенной в лицензии, включая все горные отводы, входящие в эту территорию.

Суд, рассмотрев доводы сторон, установил следующее.

В соответствии со статьей 342.5 НК РФ для определения налоговой ставки по НДПИ при добыче нефти необходимо рассчитать коэффициенты Кв и Кз, размер которых зависит от показателя степени выработанности конкретного участка недр.

Учитывая отсутствие в налоговом законодательстве до 01.01.2017 определения термина «участок недр» в силу статьи 11 НК РФ необходимо обратиться к отраслевому законодательству, то есть к Закону о недрах.

Согласно абз. 1 ст. 7 Закона в соответствии с лицензией на пользование недрами для добычи полезных ископаемых, строительства и эксплуатации подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых, образования особо охраняемых геологических объектов, а также в соответствии с соглашением о разделе продукции при разведке и добыче минерального сырья участок недр предоставляется пользователю в виде горного отвода - геометризованного блока недр.

Участку недр, предоставляемому в соответствии с лицензией для геологического изучения без существенного нарушения целостности недр (без проходки тяжелых горных выработок и бурения скважин для добычи полезных ископаемых или строительства подземных сооружений для целей, не связанных с добычей полезных ископаемых), по решению федерального органа управления государственным фондом недр или его территориального органа придается статус геологического отвода (абз. 5 ст. 7 Закона).

Соответственно, участок недр в силу указанных выше положений статьи 7 Закона предоставляется недропользователю либо в виде горного отвода, либо в виде геологического отвода. При этом, оформление в последствии уточненных границ горных отводов, указанных в горноотводных актах, не изменяют предоставленные в соответствии с лицензией границы участков недр.

В соответствии с ч. 3 ст. 11 Закона лицензия является документом, удостоверяющим право ее владельца на пользование участком недр в определенных границах в соответствии с указанной в ней целью в течение установленного срока при соблюдении владельцем заранее оговоренных условий.

Согласно п. 3 ч. 1 ст. 12 Закона лицензия на право пользования недрами в качестве неотъемлемой составной части содержит указание границ участка недр, предоставляемого в пользование.

Следовательно, лицензия является документом, закрепляющим фундаментальное право недропользователя по ведению добычи и проведению геологических работ на участке недр и определяющим территорию, на которой предоставляемые права осуществляются.

В свою очередь, оформляемые в последствии горноотводные акты, на которые ссылается налогоплательщик, как на определяющие границы участка недр, имеют специальное назначение, связанное не с удостоверением прав недропользователей в отношении предоставляемого участка недр, а с соблюдением требований безопасного ведения работ при недропользовании, что подтверждается следующим.

Согласно Инструкции, утвержденной постановлением Федерального горнопромышленного надзора от 11.09.1996 № 35 (далее – Инструкция) при определении границ горного отвода учитываются пространственные контуры месторождения нефти, газа или теплоэнергетических вод, положение участка строительства и эксплуатации подземных сооружений, границы безопасного ведения горных работ, зоны охраны от вредного влияния горных разработок и другие факторы, влияющие на состояние недр и земной поверхности в связи с процессом геологического изучения и использования недр.

В свою очередь, фиксация границ участка недр в соответствии с лицензией на право пользования недрами на нормативном уровне не ставится в зависимость от каких-либо географических особенностей, либо территориального расположения месторождений и других объектов разработки.

В связи с этим, оформление горноотводных актов не может изменять или дополнять границы участка недр, установленного в лицензии до тех пор, пока соответствующие изменения не внесены, соответственно, в саму лицензию на право пользования недрами и в лицензионное соглашение.

Для подобной процедуры (изменение границ участка недр) предусмотрен специальный порядок, установленный постановлением Правительства Российской Федерации от 03.05.2012 № 429 «Об утверждении Положения об установлении и изменении границ участков недр, предоставленных в пользование», который соблюден Обществом не был.

Суд также учитывает, что территориальные подразделения Ростехнадзора, занимающиеся оформлением границ горного отвода и утверждением горноотводных актов, не уполномочены устанавливать границы участка недр.

Следовательно, горноотводные акты не могут удостоверять границы участка недр в силу того, что такие документы оформляются и выдаются органами государственной власти, не имеющими полномочий в части удостоверения границ участка недр.

Учитывая изложенное, суд считает, что положения Закона и других нормативных актов в области недропользования, при регулировании отношений, возникающих в области геологического изучения, использования и охраны недр, исходят из того, что территория участка недр определяется непосредственно в лицензии (в качестве приложения), при её оформлении, а не устанавливается в горноотводном акте.

Следовательно, для целей налогообложения под участком недр следует понимать территорию, границы которой установлены в лицензии на право пользования недрами.

Суд при принятии решения также учитывает изменение с 01.01.2017 налогового законодательства в виде дополнения статьи 336 НК РФ пунктом 3, согласно которому под участком недр понимается блок недр (с ограничением по глубине или без такого ограничения), пространственные границы которого ограничены географическими координатами угловых точек в соответствии с лицензией на право пользования недрами, включая все входящие в него горные и геологические отводы.

Указанное изменение фактически зафиксировало в НК РФ ранее имеющийся в отраслевом законодательстве термин «участок недр».

Довод налогоплательщика об установлении нового правового регулирования судом не принимается, поскольку изменения, внесенные Федеральным законом от 30.11.2016 № 401-ФЗ в статью 336 НК РФ, приняты в целях уточнения законодательства о налогах и сборах и согласованности норм НК РФ с нормами отраслевого законодательства.

Ссылка на положение статьи 31 Закона о ведении государственного баланса в разрезе каждого месторождения судом не принимается, поскольку ни Закон, ни иные нормативные акты в сфере недропользования не отождествляет месторождение с понятием «участок недр», в связи с чем существующий порядок ведения государственного баланса не свидетельствует о том, что отдельные объекты добычи приравниваются к «участку недр».

Довод налогоплательщика об установлении изначально в лицензии двух отдельных участков недр, соответствующих границам двух горных отводов Южная переклиналь и Зона Костюкского поднятия, не соединенных в общий участок, при отсутствии точного определения границ единого участка недр в соответствии с лицензией, судом не принимается по следующим основаниям.

В соответствии с условиями лицензионного соглашения (до изменений):

- владельцу предоставляется право на доразведку и разработку залежей углеводородного сырья Возейского месторождения,

- лицензионный участок ограничивается по площади контуром с географическими координатами,

- уточненный горный отвод на разработку залежи нефти на Южной переклинали и в Костюкской зоне Возейского месторождения удостоверен в Управлении Печорского округа Госгортехнадзора России горноотводными актами от 25.08.1998 № 275 и № 276, площадями соответственно 15400 га и 10300 га в границах угловых точек приложения № 2.

В приложении № 2 к лицензионному соглашению отмечены границы и площадь лицензионного участка, состоящего их двух частей – Южная переклиналь и Зона Костюкского поднятия Возейского месторождения.

В изменении к лицензии от 07.09.2016 уточнена общая площадь единого лицензионного участка недр в размере 257 кв.км., включая 154 кв.км. площадь Южной переклинали и 103 кв.км. площадь Костюкской зоны Возейского месторождения, а также указано на общее количество добытого на лицензионном участке нефти за период с 01.01.2014 по 01.01.2015 в размере 459 тыс. т.

Все остальные показатели, включая границы и угловые точки остались без изменения.

Из анализа указанного лицензионного соглашения, в том числе с учетом внесенных в него изменений, следует, что изначально в пользование общества был передан единый лицензионный участок, состоящий из двух месторождения, ограниченных двумя горными отводами, расположенными отдельно, но в границах общего участка Возейского месторождения.

Тот факт, что в лицензии в приложении не указаны общие границы участка, а отражены только границы двух горных отводов, не свидетельствует о наличии двух различных лицензионных участков, а указывает только на то, что лицензионный участок недр ограничен границами этих двух горных отводов.

Исходя из анализа перечисленных выше положений НК РФ и Закона о недрах следует, что для целей налогообложения НДПИ, в том числе определения коэффициентов, расчет которых зависит от различных показателей связанных с участков недр (степень выработанности, объем добычи и др.), необходимо исходить из этих показателей, полученных в целом на всем лицензионном участке недр указанном в лицензии, вне зависимости от распределения внутри этого участка границ и горных отводов.

Таким образом, учитывая изложенное, судом установлено, что заявитель неправомерно при определении степени выработанности и коэффициента Кв учитывал показатели начальных извлекаемых запасов нефти и накопленной добычи нефти только в границах участка недр, определенных в гороноотводных актах, исключая иные территории указанные в лицензиях, что противоречит положения статьи 342.5 НК РФ и Закона, в связи с чем, начисление недоимки по НДПИ за 2014-2015 годы является правомерным, а решение от 31.05.2019 № 2.21-11/3917р в оспариваемой части является законным и обоснованным.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 137, 138 Налогового кодекса Российской Федерации и статьями 110, 167, 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Отказать ООО "ЛУКОЙЛ-КОМИ" в удовлетворении требования о признании недействительным вынесенного МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 1 решения от 31.05.2019 № 2.21-11/3917р о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления недоимки по НДПИ за 2014-2015 год, проверенного на соответствие НК РФ.

Решение может быть обжаловано в Девятый арбитражный апелляционный суд в течении месяца со дня принятия.

СУДЬЯ

М.В. Ларин