Решение от 27 мая 2021 г. по делу № А27-5286/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Красная ул., д. 8, Кемерово, 650000

тел. (384-2) 45-10-16

http://www.kemerovo.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело №А27-5286/2021
город Кемерово
27 мая 2021 года
Резолютивная часть решения оглашена 20 мая 2021 года, решение изготовлено в полном объеме 27 мая 2021 года

Арбитражный суд Кемеровской области в составе судьи Гисич С.В.,

при ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудиозаписи секретарем с/з ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью Специализированный застройщик «Спецстрой» (г. Кемерово, ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово (г. Кемерово, ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании недействительными решения от 15.01.2021 № 48893,

при участии:

от заявителя – ФИО2, адвокат, доверенность №2 от 19.03.2021, удостоверение адвоката; Таскина А.Ф., представитель, доверенность от 16.02.2021, диплом о высшем юридическом образовании, свидетельство о заключении брака, паспорт;

от Инспекции – ФИО3, специалист 1 разряда ИФНС по г. Кемерово, доверенность №95 от 30.12.2020, диплом о высшем юридическом образовании, служебное удостоверение; ФИО4, начальник отдела ИФНС по г. Кемерово, доверенность №35 от 19.05.2021, диплом о высшем юридическом образовании, служебное удостоверение

у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью Специализированный застройщик «Спецстрой» (далее – ООО СЗ «Спецстрой», Общество) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании недействительными решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово (далее – Инспекция, налоговый орган) от 15.01.2021 № 48893 об отказе в возврате налогоплательщику излишне уплаченного налога.

В обоснование заявленных требований Общество ссылается на то, что у последнего имеется переплата по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС), которую налоговый орган необоснованно не возвращает налогоплательщику. Общество доплатило НДС на основании решения Инспекции по результатам проведенной камеральной проверки в размере 645 472 руб., однако, после проведенной проверки Общество подало уточненную налоговую декларацию по НДС, заявив налоговые вычеты, в результате чего произошла переплата по НДС.

Налоговый орган, возражая относительно удовлетворения заявления, указывает, что у Общества отсутствует переплата по НДС, поскольку спорная сумма НДС была доначислена Обществу по результатам проведенной камеральной проверки, а в уточненной налоговой декларации по НДС заявитель фактически исправил установленные Инспекцией по результатам проверки нарушения, соответственно, сумма налога в размере 645 472 руб. не является суммой излишне уплаченного налога. Факт правомерности привлечения Общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) последним не оспаривается.

В судебном заседании представитель заявителя настаивал на заявленных требованиях.

Представители налогового органа возражали относительно заявленных требований, позицию, изложенную в отзыве, поддержали.

Как следует из материалов дела, Инспекцией в отношении ООО СЗ «Спецстрой» проведена камеральная налоговая проверка по налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2020 года, представленной 27.04.2020. В указанной декларации Общество определило сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет – 1 007 руб.

По результатам данной проверки Инспекцией 21.08.2020 принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 5063, которым ООО СЗ «Спецстрой» привлечено к ответственности в виде штрафа в размере 129 094 руб. (размер штрафа был изменен вышестоящим налоговым органом по причине применения смягчающих обстоятельств), доначислен НДС в размере 645 472 руб., начислена пеня в размере 12 878 руб. 94 коп.

Причиной доначисления НДС явилось то, что Общество, отразив в 4 квартале 2019 года авансовые счета-фактуры, в 1 квартале 2020 года после отгрузки в его адрес товара сумму НДС, исчисленную с авансовых платежей, не восстановило, что явилось нарушением положений подпункта 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ.

Указанное решение вступило в силу (с учетом изменения в части суммы штрафа).

Доначисленная решением Инспекции от 21.08.2020 № 5063 сумма НДС была взыскана Инспекцией за счет денежных средств заявителя 19.11.2020.

ООО СЗ «Спецстрой» 21.09.2020 подало уточненную налоговую декларацию по НДС за 1 квартал 2020 года. В указанной декларации Общество определило сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет – 616 руб.

Полагая, что в бюджете имеется переплата в размере 645 472 руб., ООО СЗ «Спецстрой» 25.12.2020 обратилось в Инспекцию с заявлением о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога в указанном размере.

Инспекция 15.01.2021 решением № 48893 отказала Обществу в возврате заявленной суммы налога по причине отсутствия переплаты.

Общество обжаловало указанное решение в Управление Федеральной налоговой службы по Кемеровской области – Кузбассу, которое решением от 15.03.2021 № 07-10/05068 оставило решение Инспекции без изменения.

Полагая, что решение от 15.01.2021 № 48893 в полном объеме не соответствует закону, нарушает его права и законные интересы, Общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Заслушав представителей сторон, исследовав и оценив представленные по делу доказательства, суд приходит к следующим выводам.

Согласно части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В статьях 78, 79 НК РФ определен порядок возврата излишне уплаченного и излишне взысканного налога.

Так, сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного (взысканного) налога при наличии у него недоимки по иным налогам или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Из материалов дела судом установлено и подтверждено представителями сторон в судебном заседании, что у ООО СЗ «Спецстрой» отсутствует задолженность перед бюджетом.

Однако, между сторонами имеется спор об отсутствии либо наличии переплаты НДС в размере 645 472 руб., рассмотрев который, суд пришел к выводу о наличии переплаты у Общества в размере заявленной к возврату суммы НДС.

Так, в связи с перечислением ООО СЗ «Спецстрой» поставщикам товаров (работ, услуг) авансовых платежей, Общество приняло к вычету в налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2019 года суммы НДС по авансовым счетам-фактурам.

Отгрузка товара в адрес Общества от поставщиков произошла в 1 квартале 2020 года.

Согласно подпункту 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае перечисления покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Восстановление сумм налога производится покупателем в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежат вычету в порядке, установленном настоящим Кодексом, или в том налоговом периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты, полученных налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Суммы налога, принятые к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат восстановлению в размере налога, принятого налогоплательщиком к вычету по приобретенным им товарам (выполненным работам, оказанным услугам), переданным имущественным правам, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее перечисленной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий).

Учитывая изложенную норму НК РФ, Общество в 1 квартале 2020 года должно было включить в налоговую базу по НДС за указанный налоговый период НДС по авансовым счетам-фактурам, т.е. восстановить сумму НДС.

Поскольку Общество не восстановило сумму НДС, решением Инспекции от 21.08.2020 № 5063 Обществу был доначислен НДС в размере 645 472 руб.

Таким образом, с учетом произведенного налоговым органом доначисления и суммы НДС к уплате в бюджет в размере 1 007 руб. (по первичной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2020 года), сумма НДС, подлежащая уплате за указанный период, составила 646 479 руб. Данная сумма поступила в бюджет в полном объеме, что следует из материалов дела и подтверждено сторонами в судебном заседании.

Согласно статье 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты (пункт 1).

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи и т.д. (пункт 2).

Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком, налоговыми агентами, указанными в пунктах 4, 5 и 5.1 статьи 161 настоящего Кодекса, с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав (пункт 8).

Согласно пункту 6 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в пункте 8 статьи 171 НК РФ, производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий).

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой (пункт 1 статьи 173 НК РФ).

Таким образом, учитывая указанные нормы права, Общество, восстановив НДС в 1 квартале 2020 года, имело право принять к вычету спорную сумму НДС.

Согласно абзацу 2 пункта 1 статьи 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.

Поскольку в рассматриваемом случае НДС был восстановлен Инспекцией в ходе камеральной налоговой проверки первичной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2020 года, а воспользоваться правом на вычет имеет только сам налогоплательщик (заявительный характер), Общество подало уточненную налоговую декларацию по НДС за 1 квартал 2020 года, что соответствует абзацу 2 пункта 1 статьи 81 НК РФ.

Из уточненной декларации следует, что Общество определило сумму налога от реализации в размере 1 366 169 руб., налоговые вычеты – 1 365 553 руб., в связи с чем, сумма НДС к уплате составила 616 руб. Налогоплательщик включил в налоговую базу по НДС авансовые счета-фактуры (1 014 224 руб.), как указанные в решении Инспекции от 21.08.2020 № 5063, так и дополнительные, и применил налоговые вычеты в связи с получением товара, оплаченного в 4 квартале 2019 года на основании авансовых счетов-фактур (т.е. восстановило к уплате в бюджет НДС и заявило налоговые вычеты).

Таким образом, в уточненной декларации сумма НДС была исчислена к уменьшению вследствие применения дополнительных налоговых вычетов по приобретенным в 1 квартале 2020 года товарам, по которым в предыдущем налоговом периоде была произведена предварительная оплата и применены вычеты по авансовым счетам-фактурам.

Налоговый орган не выявил нарушения в части поданной уточненной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2020 года, что было подтверждено представителем Инспекции в судебных заседаниях; акт налоговой проверки и решение о доначислении налога не представлены, в связи с чем суд приходит к выводу, что правомерность применения дополнительно заявленных налоговых вычетов в размере 646 863 руб. (1007+645472-616) Инспекцией не была опровергнута (Обществом заявлено о возврате 645 472 руб., т.е. в меньшем размере, что является правом последнего).

Исчисленная к уменьшению сумма НДС в размере 645 472 руб. является излишне уплаченной суммой налога, которая подлежит возврату Обществу на основании поданного им заявления в налоговый орган.

Наличие решения Инспекции от 21.08.2020 № 5063, вынесенного по результатам камеральной налоговой проверки первичной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2020 года не препятствует налогоплательщику подать уточненную налоговую декларацию за указанный налоговый период и заявить налоговый вычет.

Не имеет значение и тот факт, уплатило ли Общество самостоятельно налог в большем размере или уплатило такой налог на основании решения Инспекции, важен сам факт переплаты, который образовался в результате подачи Обществом уточненной налоговой декларации, в связи с чем доводы Инспекции об обратном подлежат отклонению.

Общество не оспаривает начисленные Инспекцией решением от 21.08.2020 № 5063 суммы штрафа и пени, не просит возвратить данные суммы.

Подавая уточненную налоговую декларацию, Общество действовало в соответствии со статьей 81, подпунктом 3 пункта 3 статьи 170, статьями 171 – 173 НК РФ, т.е. определило действительный размер налоговых обязательств, привело в соответствие результаты налоговой проверки с налоговой декларацией. Определяя действительный размер налоговых обязательств, может быть как увеличен, так и уменьшен размер налога.

Причиной неотражения спорной переплаты по НДС в выписке операций по расчету с бюджетом явилось некорректное отражение налоговым органом суммы НДС, что нарушает права заявителя.

Оценивая имеющиеся в материалах дела доказательства в их совокупности и взаимосвязи согласно статье 71 АПК РФ, суд пришел к выводу, что решение Инспекции об отказе в возврате налогоплательщику излишне уплаченного налога от 15.01.2021 № 48893 является недействительным, поскольку не соответствует нормам НК РФ.

Заявление подлежит удовлетворению в полном объеме.

Расходы по уплате государственной пошлины в порядке части 1 статьи 110 АПК РФ относятся на налоговый орган.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 180, 181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л :

заявленные требования удовлетворить.

Признать недействительным, как не соответствующее нормам Налогового кодекса Российской Федерации, решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово об отказе в возврате налогоплательщику излишне уплаченного налога от 15.01.2021 № 48893.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово (г. Кемерово, ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью Специализированный застройщик «Спецстрой» (г. Кемерово, ОГРН <***>, ИНН <***>) 3 000 руб. судебных расходов по уплате государственной пошлины.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия. Решение, вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его вступления в законную силу, при условии, если оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы. Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Кемеровской области.

Судья С.В.Гисич